Mezinárodní účetní standardy

Nehmotný majetek vyplývající ze zákona

Do tohoto majetku můžeme zařadit např. patenty, obchodní značky, obchodní názvy, internetové adresy, vysílací licence atd.

Nehmotný majetek vyplývající ze smlouvy

Mezi tento majetek patří například dohody o stavbě, dohody o poradenství, reklamě a distribuci.

Nehmotný majetek vyplývající z jiné dohody

Jedná se například o vysílací licence (televize, rádio), licence na technologii, patenty a jiné dohody uzavřené mezi různými subjekty.

Nehmotný majetek vyplývající z technologie

Můžeme zde zařadit například výrobní procesy, školící materiály, databáze, plány, vlastní počítačové programy a jiné.

Nehmotný majetek vyplývající ze vztahů

Jedná se o nehmotný majetek, který vyplývá z mezilidských vztahů jako například seznamy zákazníků, záznamy o klientech, pacientech atd., pokud má účetní jednotka dostatečnou kontrolu nad očekávanými ekonomickými užitky vyplývajícími z těchto vztahů.

Standard IAS 38 - Nehmotná aktiva obsahuje definice používaných termínů, jako je například výzkum, vývoj, aktivní trh a amortizace.

Výzkum je původní a plánované zkoumání prováděné s cílem získat nové vědecké nebo technické poznatky a vědomosti.

Vývoj je použití výsledku výzkumu nebo jiných poznatků k navrhování nebo konstrukci nových nebo podstatně zdokonalených materiálů, zařízení, výrobků, postupů, a to před zahájením jejich komerční výroby nebo použití.

Skupina nehmotných aktiv zahrnuje aktiva s podobnou podstatou a využitím v činnostech účetní jednotky. Takové skupiny jsou např.:

značky,

licence, koncese,

autorská práva, patenty, výrobní práva,

názvy period a publikační tituly,

receptury, modely, prototypy,

software,

nehmotná aktiva ve vývoji.

Tyto skupiny mohou být rozděleny nebo spojeny do dalších skupin, pokud to poskytne uživatelům účetní závěrky více významných informací.

Leasing dohoda, kdy pronajímatel poskytuje nájemci právo užívat aktivum po smluvenou dobu za jednorázovou platbu nebo řadu plateb.

Finanční leasing je leasing, který na nájemce převádí v podstatě všechna rizika a odměny vyplývající z vlastnictví aktiva. Vlastnické právo může nebo nemusí být převedeno.

Finanční leasing z pohledu nájemce

Při zahájení finančního leasingu nájemce uzná ve své  rozvaze aktivum a závazek v nižší z následujících částek:

reálná hodnota pronajatého aktiva

současná hodnota minimálních leasingových splátek. Jako diskontní sazba se použije implicitní úroková míra, pokud je možné ji určit. Tato úroková míra (její hodnota) je ve většině případů pro nájemce neznámá. Z tohoto důvodu IAS 17 umožňuje použit k diskontování přírůstkovou (mezní) úrokovou míru.

Přírůstková úroková míra je buď úrokovou mírou, kterou by nájemce musel zaplatit za podobný leasing, nebo úroková míra, za kterou by si nájemce mohl vypůjčit peněžní prostředky nezbytné pro koupi aktiva na stejně dlouhé období jako doba leasingu a s podobným zajištěním.

Transakce spojené s finančním leasingem musí být zachyceny v rozvaze nájemce aby nedošlo k podhodnocení jeho aktiv nebo ke zkreslení finančních ukazatelů.Postup, kdy předmět leasingu a závazek s ním spojený není zachycen v rozvaze nájemce, může být chápán jako druh účetního podvodu.

V případě, že předmětem finančního leasingu je odpisované aktivum, musí být toto aktivum zachycené v rozvaze nájemce, který musí toto aktivum postupně odpisovat.

Následné ocenění

Odpisy - Pokud na konci doby leasingu dojde k převedení vlastnictví aktiva na nájemce, shoduje se doba odpisování s ekonomickou životností aktiva.

Pokud ale na konci leasingu nedojde k převedení vlastnictví na nájemce, odepisuje se aktivum po dobu ekonomické životnosti nebo podle doby trvání leasingu, podle toho, která doba je kratší.

Co se týče leasingových plateb, ty se musí rozdělit na splátky závazku a finanční náklady.Finanční náklady se účtují do výsledovky.

Finanční leasing z pozice pronajímatele

Účetní jednotka- pronajímatel ve své rozvaze (v konkrétní položce majetku) předmět leasingu- aktivum nevykazuje. Tuto povinnost má nájemce- viz výše, kap. 9.2. Pronajímatel uzná toto aktivum jako pohledávku v částce, která se rovná čisté investici do leasingu.

Operativní leasing u pronajímatele

V případě operativního leasingu, pronajímatel (narozdíl od finančního leasingu) ponechává pronajímané aktivum ve své rozvaze v položce, která odpovídá povaze daného aktiva. Pokud se jedná o aktivum, které se odepisuje, je pronajímatel (v rámci operativního leasingu) povinen jej po dobu leasingu odepisovat. Při odpisování postupuje podle standardu IAS 16 -Pozemky, budovy a zařízení a IAS 38 -Nehmotná aktiva.Celkové leasingové platby dohodnuté s nájemcem jsou u pronajímatele vykazovány jako provozní výnosy. Tyto výnosy pronajímatel vykazuje rovnoměrně po dobu trvání leasingu. Výše výnosů v jednotlivých účetních obdobích nemusí odpovídat výši skutečných leasingových plateb.

Náklady vzniklé v souvislosti s uzavíráním leasingových smluv - dodatečné vedlejší náklady jako např. právní poplatky, administrativní náklady, zvyšují účetní hodnotu pronajímaného aktiva a vykazují se jako náklad po dobu trvání leasingového vztahu.

Pronajímatel i v případě operativního leasingu je povinen provádět pravidelně test na snížení hodnoty aktiva, které vykazuje ve své rozvaze. Pokud v rámci testování zjistí, že (budoucí) ekonomické přínosy z daného aktiva jsou nižší než účetní hodnota, musí se pronajímatel řídit IAS 36- Snížení hodnoty aktiv a účetní hodnotu aktiva snížit.

SIC 15 - Operativní leasingy - pobídky

Tato interpretace řeší problém rozpoznání pobídek v operativním leasingu v účetní závěrce pronajímatele a nájemce.Při vyjednávání nového nebo obnoveného operativního leasingu může pronajímatel poskytovat nájemci určité výhody- pobídky k uzavření smlouvy. Mezi tyto výhody patří například převzetí úhrady nákladů nájemce pronajímatelem nebo poskytnutí snížení počátečního nájemného. Pronajímatel rovněž může nabídnout určité počáteční období leasingové smlouvy osvobozené od placení nájemného.

Veškeré tyto pobídky při vyjednávání nového nebo obnoveného leasingu mají být považovány za součást čisté úhrady za pronájem aktiva a to bez ohledu na formu pobídky nebo načasování plateb. Pronajímatel by měl souhrnnou částku těchto nákladů na pobídky zaúčtovat jako snížení výnosů z leasingu a to rovnoměrně po dobu trvání leasingové smlouvy.

Nájemce by měl zaúčtovat souhrn výhod z pobídek jako snížení nákladů na leasing rovnoměrně po dobu trvání leasingové smlouvy.

Znehodnocení

V průběhu činnosti účetní jednotky může dojít vlivem neočekávaných událostí ke znehodnocení majetku. Jedná se například o tyto situace:

Významné snížení tržní ceny majetku nebo skupiny majetku,

Nepříznivé externí změny, které ovlivní majetek nebo skupinu majetku (jedná se o změny, které nesníží cenu majetku přímo, ale vedou ke snížení ceny výrobků nebo služeb, které majetek pro účetní jednotku zajišťuje),

ekonomické změny,

právní změny,

technologické změny,

Negativní interní změny jako například fyzické poškození majetku nebo krádež,

Negativní změny v činnosti účetní jednotky jako je například očekávaná likvidace účetní jednotky nebo restrukturalizace a reorganizace,

Výkon majetku přestává splňovat očekávání účetní jednotky,

Náklady spojené s pořizováním majetku jsou vyšší než účetní jednotka původně očekávala - jedná se o zmařenou investici do majetku.

Pokud dojde na základě výše vyjmenovaných změn ke znehodnocení majetku, zachytí se (podle IAS/IFRS) toto znehodnocení ve výsledovce účetní jednotky jako ztráta, pokud reálná hodnota poklesne pod účetní hodnotu.

Skupina (konsolidační celek)je mateřský podnik a všechny jeho dceřiné podniky.

Mateřský podnik je podnik, který má jeden nebo více dceřiných podniků.

Dceřiný podnik je účetní jednotka ovládaná (kontrolována) jinou účetní jednotkou (vykazující jednotkou -mateřským podnikem).

Kontrola (ovládání) znamená pravomoc ovládat (řídit) finanční a provozní politiky jiného podniku tak, aby ovládající účetní jednotka měla z jeho činnosti užitek.

IAS 27 nedovoluje vyloučení dceřiné společnosti z konsolidace z těchto důvodů:

Podnikatelské činnosti dceřiné společnosti jsou odlišné od podnikatelských činností jiných podniků ve skupině,

Dceřiná společnost provozuje svoji činnost za přísných dlouhodobých restrikcí, které omezují odvod peněžních prostředků mateřskému podniku

Jediný důvod, pro který může být dceřiný podnik vyloučen z konsolidačního celku vyplývá z požadavků IFRS 5. Jedná se o případ, kdy dceřiný podnik je pořízen pouze se záměrem následného prodeje do 12 měsíců od data pořízení a vedení podniku aktivně hledá kupujícího. Pokud ale tato dceřiná společnost nebyla do doby 12 měsíců prodána a rovněž nebyla součástí konsolidačního celku, za který se sestavovala konsolidovaná účetní závěrka, musí mateřská společnost zpětně tuto dceřinou společnost do konsolidace zahrnout a konsolidovanou závěrku zpětně opravit.

Konsolidovaná účetní závěrka se sestavuje kombinací účetních závěrek mateřského podniku a jeho dceřiných podniků plnou metodou konsolidace.

Při sestavování konsolidované účetní závěrky plnou metodou se postupuje následovně:

Účetní výkazy mateřské společnosti a jejich dceřiných společností se sloučí tak, že se sečtou jednotlivé řádky, na nichž jsou uvedeny položky jednotlivých aktiv, závazků a vlastního kapitálu v rozvaze a nákladů a výnosů ve výsledovce.

Účetní hodnota investic mateřské společnosti do jednotlivých dceřiných společností a podíl mateřské společnosti na jejich vlastním kapitálu jsou vyloučeny. Pokud výsledkem těchto činností je goodwill, účetní jednotka ho vykazuje a účtuje o něm podle IFRS 3.

Zůstatky a transakce mezi podniky ve skupině a související výnosy a náklady jsou vyloučeny v plné výši.

Účetní jednotka stanoví výši menšinových podílů na čistém zisku konsolidovaných dceřiných společností za dané účetní období. Menšinové podíly na čistých aktivech konsolidovaných dceřiných společností se oddělí od podílů, který má na vlastním kapitálu mateřská společnost. Menšinové podíly na čistých aktivech jsou složeny:

z hodnoty menšinových podílů vypočtené ke dni původní konsolidace podle IFRS 3,

z menšinového podílu na změnách stavu vlastního kapitálu po datu kombinace.