BUCHUNG DER BETRIEBLICHEN VORGAENGE DES UNTERNEHMENS

1. Buchführung der Umsatzsteuer

1. Begriffen

Die Umsatzsteuer ist ihrer Wirkung nach eine Verbrauchssteuer. Sie belastet grundsätzlich nur den Konsumenten, den Letztverbraucher. Für den Unternehmer ist nicht ein Kostenarten.

Steuergegenstand der Umsatzsteuer sind die gesetzlichen Umsätzen , wie zum Beispiel:

1.Die Lieferungen und Leistungen die ein Unternehmen im Innland im Rahmen seines Unternehmens ausführt.

2. Der Eigenverbrauch des Unternehmens für Privatzwecke

3. Einfuhr von Güter und Dienste in das Innland

Also, das Unternehmen muss die Umsatzsteur mit hilfe des Umsatz berechnet . Aber , ist sehr schwer die neue Umsatz für jedes Vorgang zu identifizieren . Auf dieser Grund , das Unternehmen berechnet die Umsatz am Ende des Monat , wie folgt :

• Eikassiert Umsatz (Mehrwertsteuer), für die Verkauften des Güter und Leistungen , laut Ausgangrechnungen ,

Und ,

• Bezahlt Umsatz (Vorsteuer), für seiner Einkaufen , laut die Eingansrechnungen.
• Die Differenz (oder Zahllast) wird mit dem Staat überweist .

Man berechnet die Zahllast nach folgende Formel :

Und kann sein:

Eine Schulde gü Staat, zu bezahlende Umsatzsteuer , wenn MST>VST ist

Eine Forderung gü Staat , zu erhaltene Umsatztseuer , wenn MST < VST ist .

In Rumänien wird zur Zeit ein einziger Umsatzsteuersatz verwendet, nähmlich 19% für alle innlandische Vorgänge und für Importgeschäfte .Der Umsatzsteuerzeitraum ist allgemein der Kalendermonat. Am Ende jedes Monats muss der Unternehmer die Zahllast ermitteln und gibt über diesen Betrag eine Voranmeldung an das Finanzamt ab.

Die Zahllast wird an das Finanzamt bezahlt und der Vorsteuerüberhang vom Finanzamnt zurückgezahlt oder im nächsten Monat mit der MWSTzahllast verrechnet.

2. Aritmetischer Berechnungen

NOTE : Bruttopreis (BP) = Preis mit UST

Nettopreis (NP) = Preis ohne UST

• UST berechnung

UST = 19% * NP = 19%*100ge = 19 ge

• Bruttopreisberechnung (zwei VArianten)

a)      BP= NP + UST = 100 + 19 = 119 ge

b)      BP = NP*1,19 = 119 ge

Berechnung der Nettopreis , wenn Bruttopreis bekannt ist

a)NP = BP- UST = 119-19 = 100 ge

b) NP = BP : 1,19 = 119 : 1,19 = 100 ge

Berechnung des Umsatzsteuer , wenn Bruttopreis bekannt ist

a)      UST = BP * 19/119 = 119 * 19/119 = 19 ge .

BEISPIEL

Ein Handelsgesellschaft hat folgende Vorgänge Gebaudeucht , in laufe der Monat :

Dass heisst , 19% *(250 – 200 ) = 9,5 ge .

C.     Die Verbuchung der Umsatzsteuer

Im Laufe des Monats werden im Unternehmen die VST und die MWST gemäss der Eingangsrechnungen und Verkaufsrechnungen ermittelt und Gebaudeucht.

Die verwendeten Konten sind :

4426 Vorsteuer (VST) ein Forderungskonto, bzw ein Aktivakonto und

4427Mehrwertsteuer (MWST) ein Verbindlichkeitskonto, bzw Passivakonto.

4428 Ausstehende Umsatzsteuer, ein Aktiva/Passivakonto, für die nicht abgeschlossene Vorgänge

Am Ende des Monats im Zusammenhang mit der Berechnung der Zahllast oder des Vorsteuerüberhangs werden zwei weitere Konten Gebauderaucht, nähmlich 4423 Zahllast, ein Verbindlichkeitskonto und 4424 Vorsteuerüberhang, ein Forderungskonto.

Im Laufe des Monates werden die Eingangs- und Ausgangsrechnungen in bestimmte, dafür eingerichtete, Bücher ausgewiesen. Gemäss der Gesamtsummen dieser Bücher, bzw der Gesamtsummen in den Konten 4426 und 4427 werden diese verrechnet und das Konto mit dem niedrigeren Betrag abgeschlossen. Das Konto mit dem höheren Betrag verbleibt mit einem Saldo und wird weiter in dem Verrechnungsvorgang mit dem Konto 4423 oder 4424 abgeschlossen. Diese Verrechnungen und Abschlüsse werden dann im nachsten Monat durch Zahlung oder Rückerstattung endgültig verrechnet, also praktisch am Ende eines Monates sind die Konten 4426 und 4427 abgeschlossen und Saldo tragen nur die Konten 4424 (SSB) 4423 (HSB) und 4428 Soll oder HSB.

Beispiel :

Am Monatsende , in die USTkonten sind folgende Summen eingetragen :

4426VST : gesammt Buchungen 10.000 ge

4427 MST : gesammt Buchungen 9.000 ge

Folgende Buchungen durchgeführt werden :

a)      Verrechnung zwischen MST und VST

b)      Abschluss des Konto 4426 VST mit das Konto 4424zu erhaltender UST(weil MST kleiner als VST ist ; es gibt also eine Forderung gü Finanzamt)

Im nächste Monat finden man folgende Daten :

4426VST : gesammt Buchungen 15.000 ge

4427 MST : gesammt Buchungen 18.000 ge

4424 zu erhaltender UST 1.000 ge

Die Buchungen sind :

a)Verrechnung zwischen MST und VST

b)Zahllastbuchung

c)      Verrechnung zwischen zu bezahlender UST und zu Erhaltender UST

d)      man bezahlt die Schulde gü Staatsaushalt

Bei der Verrechnung der Vorsteuer mit der Mehrwertsteuer am Ende des Monats muss noch in Betracht gezogen werden :

- die möglichen Umbuchungen zwischen den zwei im laufe des Monats verwendeten Steuerkonten 4426 VSt und 4427 MWST und dem Konto 4428 ausstehende Umsatzsteuer .

- die Umsatzsteueranteile die vom Unternehmen getragen werden müssen bzw die nicht in die Verrechnung eingehen sondern seine Aufwendungen belasten , oft als steuerlich nicht abziehbare Aufwendungen eingestuft ;

- die bestehenden Anfangsbestände der Konten 4423 Umsatzsteuer Zahllast und 4424 Vorsteuerüberhang .

Beispiel : nehmen wir folgende Daten betreffend die Umsatzsteuer bei einem Unternehmen bei der Monatsverrechnung :

a) Anfangsbestände : Kt 4428 HSummen 6.000ge , Kt 4424 SSummen 4.000ge

b) Umbuchungen Kt 4428 im laufe des Monats 2.500 ge

c) Vorräte : Eigenverbrauch und Abgänge die gesetzlich nicht zugelassen sind 11.000 ge

d) Gesamteingänge : Kt 4426 90.000ge ; Kt 4427 120.000ge , im laufe des Monats .

Laut dieser Informationen, in den Konten sind folgende Summen eingetragen :

Es wird gebucht :

b)

c)

d)

Es gibt immer UST , ob die Einkaufs-und Verkaufsvorgängen in bar oder auf Ziel sind .

Beantworten Sie folgende Fragen , mit Richtig oder Falsch !

• Die UST ist die Differenz zwischen die Erträge und Aufwendungen
• Die UST ist ein direkten Steuer
• Das Unternehmer bucht MST für die Gütereinkaufen .
• Das Unternehmer schuldet an der Finanzamt MST.
• Immer die MST ist grösser als VST .
• In das Konto 4426 wird die VST Gebaudeucht .
• Das Konto 4427 bucht die bezahlende UST
• Das Konto 4428 bucht die UST und die MST .
• Das Konto 4424 ist ein Aktiva Konto .

1. Das Möbel GmbH bucht folgenden Vorgänge im Monat Dezember:

Anforderungen :

• Berechnung der UST für Monat Dezember
• Schreiben Sie die Buchungssätzen .

2. Apfel GmbH ist ein Einzelhandel. Am Ende des Monat April finden Sie folgende Buchungen in der USTkonten :

4426 : Sollbewegung 26.000 ge

4427: Habenbewegung 20.000 ge

Schreiben sie die Buchungen am Monatsende !

Im nächste Monat finden man folgende Daten :

4426VST : gesammt Buchungen 40.000 ge

4427 MST : gesammt Buchungen 50.000 ge

4424 zu erhaltender UST 6.000 ge .

Schreiben sie die Buchungen am Monatsende !

3.Im laufe des Monat May,Bart G.m.b.H hat folgende Vorgänge gebucht :

• Wareneinkauf:500 St zu 12lei/St,laut Rechnung, Ust 19%
• Warenverkauf laut Rechnung:300 St zu 20lei/St, Verkaufspreis.

Am Monatsanfang gibt es keine Waren in der Lager.

Aufgaben :

• Schreiben Sie die Buchungssätzen!
• Ust Verrechnung am Monatsende !

4. Im Monat April ,ein Unternehmen hat folgende Vorgänge Gebaudeucht :

• man kauft Ersatzteile,laut Rechnung für 2.000lei,Ust 19%;
• man kauft in Bar Office-Pappier für 100lei,einschliesslich Ust;

Die eigentlichen Buchungen betreffend die Vorgängen und Ust ,sollen durchgeführt werden .

5. Laut folgende Informationen,die nötigen Berechnunge und Buchungen durchgeführt werden: (ohne Lösung)

Am Ende des Monat Februar,Dani G.m.b.H mussUST in Wert von 100leizu erhalten von den Finanzamt.ImMonat März, finden Sie folgende Geschäftsvorfälle statt:

man bucht die Rechnung für Salubritätsleistungen in Höhe von 70lei, Ust 19%;

man bucht und bezahlt die Telephonrechnung,für 100lei,durch der Bankkonto,Ust 19%;

Buchung einer Reparaturleistung für eines Kunde,laut Rechnung,in Wert von 2.000lei,Ust 19%;

Das G.m.b.H kauft Putzmaterialien in Bar,für 50lei,einschliesslich Ust;

Man bucht ein Transportleistung für einer Kunde ,in Wert von 1.000lei,laut Rechnung,Ust 19%.

Man kassiert von des Kunde Fotoschop 800lei,als gegenwert einer Rechnung.

6. Im Monat Dezember ,beimToni G.m.b.H finden Sie folgende Informationen statt:

1.dez: Zu erhaltene Ust 500lei

5 dez: Rohstoffeneinkauf,auf Ziel,lautRechnung ,für 6.000lei,Ust 19%;

7 dez: Rohstoffenkonsum für eigene Tätigkeit ,in Wert von 2.000 lei;

8 dez: man bucht ein Dienstleistung für ein Kunde ,laut Rechnug, in Wert von 15.000lei,Ust 19%;

10 dez: Man bezahlt die Rechnung nr 7546 vom 10.nov ,in Wert von 8.000lei,Ust 19%.

Die nötigen Berechnungen und Buchungen sollen durchgeführt werden . (ohne Lösung)

7. Im laufe der Monat August, in einer G.m.b.H finden man folgende Vorgängen statt

Buchung und Zahlung der Energierechnung,für 80lei,Ust 19%;

Materialieneinkauf für Verpackungen,laut Rechnung für 500lei, Ust 19%;

Warenverkau laut Rechnung,auf Ziel,Verkaufspreis 10.000lei,Anschaffungspreis 8.000lei,Ust 19%.

Am Monatsanfang ,das Konto 4424 Zu Erhaltene Ust hat ein Anfangsbestand in Wert von 200 lei .

Die nötigen Berechnungen und Buchungensollen durchgeführt werden . (ohne Lösung)

Fachliteratur

Wesen der Umsatzsteuer

Die Umsatzsteuer (USt) ist eine Steuer, die den Austausch von Leistungen (= Umsatz) besteuert. Bemessungsgrundlage ist der Erlös, den ein Unternehmer für seine Leistungen im Inland erzielt. Sie ist eine indirekte Steuer, weil Steuerschuldner (Zahlungsverpflichteter) und Steuerpflichtiger (wirtschaftlich Belasteter) nicht identisch sind. Die Steuer wird prozentual berechnet.

Besteuert werden dabei Lieferungen und sonstige Leistungen gegen Entgelt, die ein Unternehmer im Rahmen seines Unternehmens im Inland ausführt. Entgelt ist alles, was der Empfänger oder ein Dritter aufwenden muss, um die Leistung zu erhalten, jedoch ohne die evtl. darin enthaltene Umsatzsteuer.

Seit der Harmonisierung des Steuersystems 1967 wird im deutschen Sprachraum – mit Ausnahme der Schweiz – der Ausdruck „Umsatzsteuer“ gleichbedeutend mit Mehrwertsteuer verwendet. Damals wurde das Umsatzsteuersystem auf die sogenannte Allphasen-Netto-Umsatzsteuer mit Vorsteuerabzug umgestellt. Dabei wird nur die Wertschöpfung, also der von einer Unternehmung erwirtschaftete Mehrwert, mit Umsatzsteuer belastet. Der Endverbraucher hingegen muss die Umsatzsteuer in voller Höhe bezahlen. Das Wort „Mehrwertsteuer“ ist zwar nicht die richtige Bezeichnung für diese Steuer, ist jedoch umgangssprachlich sehr verbreitet.

Die Umsatzsteuer lässt sich anhand verschiedener Kriterien wie folgt im Steuersystem einordnen: Sie ist eine indirekte Steuer, weil sie nicht von dem wirtschaftlich betroffenen Endverbraucher an die Finanzbehörde abgeführt wird, sondern durch einen Dritten, den Unternehmer als Steuerschuldner.

Kritik zur Umsatzsteuer

Die Umsatzsteuer birgt, wie jede andere Steuerform auch, Vor- und Nachteile in sich. Schon 1973 führte der Bundesfinanzhof zur Umsatzsteuer aus: „Die meisten Verkehrssteuern einschließlich der Umsatzsteuer haben keinen tieferen Sinn als den, dem Staat Geld zu bringen“.

• Zeitliche Perspektive: Nicht zuletzt aufgrund des einfachen Erhebungsverfahrens ist die USt eine der schnellsten Möglichkeiten des Staates, an Geld zu kommen. Es ist zugleich vorteilhaft, eine periodische Kongruenz zwischen Markt und Fiskalfinanzierung herzustellen, die mess- und spürbar ist.
• Administrative Effizienz: Die USt ist eine aus Sicht des Staates (nicht der Unternehmen) bürokratiearme Abgabe, die keiner Erhebungsverwaltung bedarf und sich auf Aufsicht beschränken lässt. Damit kommt vom Geld des Steuerzahlers mehr den Finanzierungszwecken zugute und ermöglicht eine maßvolle Steuerbelastung. Die Bürokratie, die der Staat einspart, ist dafür jedoch in den Unternehmen um so höher, da diese alle einzeln ihre Umsatzsteuer abrechnen müssen. Insbesondere für kleine Unternehmen ist das eine im Verhältnis starke Belastung. Laut einem Bericht auf heise online [1] hat die Einführung der Mehrwertsteuer in den späten 1960er Jahren zur Gründung der DATEV geführt.
• Selbststeuerung durch das Steuersubjekt: Die USt ermöglicht dem effektiv steuerbelasteten Endabnehmer eine Steuerung der Eigenbelastung, die bei direkten Steuern nicht möglich ist. Wenn er mehr Güter am Markt abnimmt, wird er stärker belastet, wenn er weniger in Anspruch nimmt, wird er proportional schwächer belastet.

Kein adaptiver Steuersatz Der zugrundegelegte Steuersatz richtet sich nur nach dem konsumierten Gut, nicht nach dem Abnehmer. Somit ist es über die Mehrwertsteuer nicht möglich, einen sozialen Ausgleich zu schaffen, wie dies etwa über die Einkommensteuer geschieht. Hinzu kommt, dass niedrige Geschichte der Umsatzsteuer

Eine Verbrauchsabgabe gilt seit dem Mittelalter als leicht zu erhebende und ertragreiche Steuer. Unter dem lateinischen Sammelbegriff teloneum entwickelten sich in den Städten die verschiedensten Verkehr- und Verbrauchsteuern. Vom 15. Jahrhundert an werden diese Einzelverbrauchssteuern „Akzisen“ genannt und die Idee einer umfassenden Generalakzise wird erst 1754/1755 von Graf Brühl ersonnen, der im Kurfürstentum Sachsen eine Generalkonsumakzise einführte, die einer modernen Umsatzsteuer glich. Auch in Bremen wurde von 1863 bis 1884 eine „allgemeine Umsatzsteuer“ erhoben.

In Deutschland führte der gewaltige Finanzbedarf im Ersten Weltkrieg 1916 zu einer reichseinheitlichen Stempelsteuer auf Warenlieferungen und 1918 zu einer Allphasen-Bruttoumsatzsteuer, die bis Ende 1967 beibehalten wurde. Der ursprüngliche Steuersatz von 0,5 Prozent stieg nach wiederholten Anderungen 1935 auf 2 Prozent, 1946 auf 3 Prozent und 1951 auf 4 Prozent an. 1968 wurde – im Rahmen der Harmonisierung der Umsatzbesteuerung innerhalb der Europäischen Gemeinschaft der Übergang zum System der Mehrwertbesteuerung mit Vorsteuerabzug vollzogen.

Innerhalb der Europäischen Union war die 6. Richtlinie zum gemeinsamen Mehrwertsteuersystem vom 17. Mai 1977 die erste wichtige Vorschrift zur Vereinheitlichung des Umsatzsteuerrechts. Diese Richtlinie bildet auch die Grundlage für die Berechnung der eigenen Einnahmen der Gemeinschaft aus dem Umsatzsteueraufkommen der Mitgliedstaaten. Sie enthält aus diesem Grunde umfassende Regelungen zur Abgrenzung der Umsätze und über die Bemessungsgrundlagen für die Umsatzsteuer und legt außerdem den Umfang der Steuerbefreiungen für alle Mitgliedstaaten verbindlich fest. Die 6. Richtlinie wurde durch die Richtlinie 2006/112/EG vom 28. November 2006 über das gemeinsame Mehrwertsteuersystem ersetzt (Mehrwertsteuersystemrichtlinie). Inhaltlich unterscheidet sich die Mehrwertsteuersystemrichtlinie nicht von der 6. Richtlinie. Es hat nur redaktionelle Anpassungen gegeben. Auswirkungen auf das nationale Umsatzsteuerrecht in Deutschland ergeben sich aus der Anderung nicht.

Mit der Vollendung des europäischen Binnenmarktes sind die Zölle und Einfuhrumsatzsteuern beim Warenverkehr innerhalb der Union fortgefallen.

2. Buchführung des Vorrätsvermögens

2.1 Begriffen

Vorräte sind Sachgegenstände und -Stoffe, Bestandteile des Umlaufvermögens. Sie haben als Merkmale:

Verbrauch bei einem einzigem Geschäftsvorgang, bei welchen ihr voller Wert in die Leistung übergeht ;

Einen höheren Flussigkeitsgrad als die Anlagen. Die Dauer ihres Aufenthalts in dem Betrieb ist kürzer als ein Geschäftsjahrs.

Gemäss ihrer Funktion und ihrem Zweck im Unternehmen gliedern sich die Vorräte in folgenden Kategorien:

Rohstoffe ;

Verbrauchsmaterialien - Hilfsstoffe, Brennstoffe, Ersatzteile, Vertriebsstoffe, Verpackungsmaterialien ;

Inventargegenstände;

Erzeugnisse - Fertigerzeugnisse, halbfertige Erzeugnisse, Ausschuss, Abfall ;

Im Laufe befindliche Erzeugnisse, Dienste und Leistungen;

Waren;

Verpackung;

Weitere Vorräte ;

Gemäss ihrem Lagerungsort nach, gliedert man die Vorräte in:

Vorräte auf eigenem Lager ;

Vorräte auf Lager bei Dritten;

Fremde Vorräte auf eigenem Lager ;

Nach ihrer Eingangsart gliedern sich die Vorräte in:

Vorräte eingegangen durch Kauf von Dritten ;

Selbserzeugte Vorräte;

Vorräte durch Sachgründung oder Sachbeteiligung am Kapital;

Unentgeldlich eingegangene Vorräte;

Jede dieser Gliederungsarten hat ihre Bedeutung und beeinflusst die Belegeart, den Belegefluss, die Bearbeitung der Belege, die Bewertung und die Verbuchung.

2.2 Bewertung der Vorräte

Die Bewertung der Vorräte wird zu folgenden Zeitpunkten durchgeführt:

laufende Bewertung , beim Eingang und Abgang der Vorräte

Bewertung bei der Inventur und im Inventar ;

Bewertung beim Abschluss des Geschäftsjahres und in der Bilanz;

2.2.1 Laufende Bewertung

Bei ihrem Eingang im Unternehmen werden die Vorräte zu Eingangswerten Eingangskosten , oder Einstandkosten im Zusammenhang mit dem Realisationsprinzip bewertet.

Nähmlich,

a) Die gekauften Vorräte, insbesonders Materialien und Waren zu den Anschaffungskosten. Diese beinhalten den Lieferantenpreis, wie auch alle Nebenbeschaffungskosten, wie: Transportkosten, Versicherungsprämien, Rollgelder,ZollGebaudeüren und Provision , Konsumsteuern usw.Gemäss der IAS können unter gewissen Umständen auch Zinskosten für langfristige Besschaffungskredite und Kursdifferenzen der Anschafungskosten in die Beschaffungskosten einbezogen werden . Selbstverständlich werden die eventuellen Preisschmälerungen : Boni , Sconti usw abgezogen .

b) Die aus eigener Tätigkeit erziehlten Erzeugnissen werden mit den Herstellkosten bewertet. Sie beinhalten Materialeinzelkosten, Fertigungseinzelkosten, Materialgemeinkosten, Fertigungsgemeinkosten und Sondereinzelkosten der Fertigung;

c) Die Sachkapitaleingelegten Bestände werden bewertet gemäss der angenommenen Tagespreise im Zusammenhang mit ihrer Nützlichkeit und ihrer Qualität für das Unternehmen. Der Wert wird von Fachexperten festgesetzt und von der Hauptversammlung annerkannt und genähmigt;

d)Die unentgeldlich eingegangenen Vorräte werden im Zusammenhang mit den Tagespreisen und ihrer Nützlichkeit und Qualität für das Unternehmen bewertet.

e)Die eingegangenen Vorräte können auch mit festen Werten oder festen Kosten, sogennante Standardkosten bewertet werden, unter der Bedingung das die Wertdifferenzen zwischen diesen vorkalkulierten und festgesetzten Standardkosten und der eigentlichen Isteingangswerten (tatsächlichen Eingangskosten) mit Hilfe von Berichtigungskonten ausgewiesen werden.

f) Für die Wareneingänge kann man in Rumänien auch den Verkaufspreis einschliesslich oder zusätzlich der Umsatz zur Bewertung benützen. Nur müssen in diesem Fall die Handelsspanne und selbstverständlich die Mehrwertsteuer in unterschiedlichen Konten ausgewiesen werden.

Beim Abgang und Verbrauch werden die Vorräte zu ihren Einstandskosten bzw Eingangswerten oder Buchwerten Gebaudeucht mit dem Hinweis das diese die eigentlichen Eingangswerte sein können (Einzelidentifizierungsverfahren) .Manchmal ,die abgegangenen Bestände der Vorräte werden mit Einzelwerten die durch bestimmte Verfahren errechnet sind, bewertet. Im allgemeinem verwendet man dazu das Durchschnittswertverfahren, das FIFO Verfahren und das LIFO Verfahren.

a)Durchschnittswertverfahren :Um die Vorrätsabgänge gemäss des Durchschnittswertsverfahrens zu bewerten Gebauderaucht man eine Errechnungsformel mit Hilfe desrer der Einzelwert errechnet wird:

c = , wo : q =Menge ,p = Anschaffungspreis pro Einheit

Abgangswert = c/ Stück Wert * Abgangsmenge

b) First in- First out ; FIFO Verfahren : Hier werden die Abgänge nach ihrer Eingangsreihenfolge durchgeführt und die Abgänge mit den jeweiligen Isteingangswert der Vorräte bewertet. Angefangen wird mit den ältesten Anfangsbestände, bzw Eingangen.

c)Last in- Last out ;LIFO Verfahren : Hier werden die Abgänge ebenfalls in ihrer Eingangsreihenfolge durchgeführt aber man geht regressiv von den letzten oder neuesten Eingängen aus und bewertet diese Abgänge mit den jeweiligen Eingangskosten der Vorräte.

d)Festkostenverfahren oder Standardkostenverfahren : Hier werden die Abgänge mit den festen oder konstanten Eingangswerten bewertet. Gleichzeitig wird die ihnen zugeordnete Wertdifferenz berechnet und zugerechnet, bzw abgerechnet.

e)Abgänge zu Verkaufswert bzw Preisen: Dieses Verfahren wird nur im Einzelunternhemen angewendet wenn auch der Eingang dieser Vorräte zu Verkaufspreisen bewertet wurde. Selbstverständlich müssen in diesem Fall der Ist oder Durchschnittwert der Einstandskosten , der Handelspanne und der Umsatzsteuer berechnet werden .

f) Beispiele : Eine GmbH hat die im Monat Februar verbrauchten Rohstoffe zu bewerten. Es liegen ihr folgende Daten vor:

Anfangsbestand am 1. Februar 50 kg zu 2ge = 100ge

Eingänge im Laufe des Monats :

10. Februar 150 kg zu 2,2ge/kg = 330 ge

15. Februar 200 kg zu 2,05ge/ kg = 410ge

20. Februar 100 kg zu 2,1ge /kg = 210 ge

Abgänge:

25 Feb 300 kg, Wert unbekannt

Die Abgänge und die Schlussbestände werden der Reihe nach gemäss der unterschiedlichen Verfahren berechnet:

a)Durchschnittswertverfahren:

c = = ,

Abgangswert = 300 kg* 2,1 = 630 ge

Schlussbestand = 200 kg *2,1= 420 ge

b)FIFO Verfahren:

Abgang: 300kg von welchem :

AB 50 kg * 20 = 100 ge

Eingang1 150 kg* 2,2 = 330 ge

Eingang 2 100 kg* 2,05 = 205 ge

635 ge

Schlussbestand 200kg von welchem :

100kg* 2,05 = 205 ge

100 kg* 2,1 = 210 ge

415 ge

c)LIFO Verfahren

Abgang 300 kg von welchem :

100 kg*2,1 = 210 ge

200kg* 2,05 = 410 ge

620 ge

Schlussbestand 200 kg von welchem:

150 kg* 2,2 = 330 ge

AB 50 kg* 2= 100 ge

430 ge

2.2.2.Bewertung bei der Inventur und im Inventar

Hier werden die Vorräte mit realen Marktwerten oder Tageswerten im Zusammenhang mit ihrer Qualitat und ihrem betrieblichen Nutzen bewertet.

Beispiel :

Beim Jahresabschluss,in einer Einzelhandler laut die Inventurlisten,finden man folgenden Daten statt :

Berechnungen für der Jagresabschlusses:

Rote T-schirt : es gilt hier über eine “MINUS”Mengemässigedifferenz. In der Bilanz, sie werden mit den Buchwert bewertet, nähmlich 10ge.

Schwarze T-schirt: in diesem Fall, sprechen wir über eine Wertminderung .In der Bilanz, sie werden mit der Inventurwert annerkannt.Für dieses Differenz, das Unternehmen bildet und bucht man Rückstellungen für Wertminderungen.

2.2.3 Beim Abschluss des Geschäftsjahres und in der Bilanz

Hier werden die Vorräte im Zusammenhang mit dem Vorsichtsprinzip bewertet. Aus den Vergleich Buchwert / Inventarwert wird in der Bilanz immer der niedrigere ausgewiesen. Wenn Wertminderungen sind, bzw der Inventarwert ist niedriger als der Buchwert bildet und bucht man Rückstellungen für Wertminderungen der Vorräte.

Gemäss der IAS 2 werden die Vorräte in der Bilanz zu dem niedrigsten Wert der aus dem Vergleich zwischen Einstandskosten und möglichem Nettoverkaufspreis erscheint bewertet . Wenn es Wertminderungen oder Entwirkungen gibt werden diese über die Rückstellungen berichtigt .

2.3. Geschäftsvorgänge und Belege betreffend die Vorräte

Die hauptsächlichsten Eingangsarten der Vorräte sind:

Kauf der Vorräte auf Ziel oder in bar vom Lieferer. Der Kauf kann laut Vetrag oder laut Bestellungen durchgeführt werden. Die Belege sind : die Eingangsrechnung die vom Lieferanten erstellt wird, der Lieferschein oder Begleitschein, ebenfalls vom Lieferant erstellt, der Eingangs- oder Übernahmeschein und das Eingangsprotokoll die vom Käufer erstellt werden. Diese Einzeleingangsbelege können in Sammelbelege verarbeitet werden.

Eingang der Vorräte durch Lagerung der eigenen Erzeugnisse. Das Beleg dazu: Eingangsschein .

Weitere Vorrätseingänge: Kapitalsacheinlagen, Inventurplussdifferenzen, Fremdverarbeitung, Fremdlagerung und Verwahrung, Schenkung, Anlagenausscheidung usw.

Ausser diesen Mengen-und Wertmässigen Eingängen können Bestandswerteingänge durch Neubewertung erscheinen .

Die hauptsächlichsten Abgangsarten der Vorräte sind;

Verbrauch für die Betriebstätigkeit aufgrund der Materialentnahmescheine oder Materialverbrauchsscheine ;

Verkauf der Vorräte an Kunden auf Ziel oder in bar. Belege dazu sind Lieferungsscheine und Ausgangsrechnungen ;

Weitere Vorrätsabgänge. Abgang an Dritte für Bearbeitung, Verwahrung, Kapitalsacheinlegung bei Dritten, Inventurminusdifferenzen, Schenkung usw.

2.4. Kontenplan und Buchungsregeln für die Vorrätskonten

Die Vorrätskonten sind in der dritten Klasse des Kontenplans vorgesehen. Sie gliedern sich hier in drei grossen Gruppen:

1. Die eigentlichen Vorrätsvermögenskonten oder Bestandskonten ;
2. Die Berichtigungskonten für Wertdifferenzen wenn die Vorgänge mit Festwerten bewertet werden;
3. Rückstellungskonten für Wertminderung( Entwertung ) der Vorräte

Die eingentlichen Vorrätskonten wie zb 301 Rohstoffe , 345 Fertige Erzeugnisse , 371 Waren usw sind Bestandskonten des Umlaufvermögens also Aktivakonten deren Sollbestand den Wert der im Unternehmen oder bei Dritte befindliche Vorratsbestände anzeigt

Die Berichtigungskonten für Wertdifferenzen wie z.B.308 Preisdifferenzen der Rohstoffe und Materielien , 348 Preisdifferenzen der Erzeugnisse , 378 Preisdifferenzen für Wertdifferenzen zwischen Eingangswerten und Festkosten der Vorräte sind Aktiva/Passivakonten. Sie werden zur Buchung den Differenzen zwischen der vorkalkulierten Festkosten oder konstanten Kosten und den tatsächlichen Isteingangskosten Gebauderaucht. Die errechneten Differenzen werden beim Eingang der Vorräte im Soll oder im Haben dieser Berichtigungskonten Gebaudeucht (oder nur im Soll aber je nach Art der Differenz, schwarz oder rot). Im Haben der Konten werden die errechneten Wertdifferenzen beim Abgang der Vorräte Gebaudeucht, ebenfalls in schwarz oder in rot oder auch für diese Differenzen je nach ihrer Art im Soll oder im Haben der Konten . Ihr Saldo kann ein Soll oder Habensaldo sein und wird den Wert der Bestandskonten zugerechnet, insbesonders beim Ausweis der Vorräte in der Bilanz.

Die Rückstellungskonten für Wertminderungen wie z.B. 391 Rückstellungen für Entwertung der Rohstoffe , 394 Rückstellung für die Entwertung der Erzeugnisse , 397 Rückstellung für die Entwertung der Waren sind ebenfalls Berichtigungskonten ihrer Art nach aber sie funktionieren nach der Regel der Passivakonten, also für die Bildung oder Mehrung der Rückstellungen bucht man in ihrem Haben, Gegenkonto ein Aufwandskonto. Die Minderungen oder Auflösung der Rückstellugen wird in deren Soll gebucht als Gegenkonto ein Ertragskonto.

2.5. Buchung der Geschäftsvorgänge betreffend die Vorräte mit Beispielen

2.5.1 Buchung der Vorgänge betreffend Rohstoffe und Materialien

I Erzeugnisse GmbH hat im Inventar 2000 kg Rohstoffe, Anschaffungskosten 20ge/kg. Im Laufe des Monates sind folgende Vorgänge zu buchen:

1.Eingangsrechung für Rohstoffe auf Ziel 1500 kg zu 30ge/kg, VST 19%;

2. Transportrechnung der Rohstoffe auf Ziel 4.500ge, VST 19%

3.Abgang durch Verbrauch für die Betriebstätigkeit 3000kg ;

4. Inventurbestand am Monatsende 490 kg.

Die Rohstoffen sind mit Durchschinttwerten bewertet .

Wichtig : In der Praxis werden die Transportkosten und sonstigen Nebenkosten auch als Wertdifferenzen im soll des Kontos 308 Preisdifferenzen für Rohstoffe und Materialien gebraucht . Eine solche Behandlung ist vertretbar nur wenn das Unternehmen mit Festkosten bewertet und diese sind dem Lieferantenpreis gleichgestellt .

Die Buchungen sind :

Eingang laut Rechung auf Ziel

2) Transport laut Rechnung auf Ziel

3) Abgang durch Verbrauch

C=

Abgang 3000 kg* 25,571ge/kg = 76.713ge

4)Man bucht die Inventardifferenz

In das Konto 301 Rohstoffe findet man folgende Daten :

Buchbestand :500 kg* 25,571 = 12.785,5 ge

Inventurbestand : 490 *25,571 = 12.529,790ge

Minusinventurdifferenz : 10 kg * 25,571 = 255,71 ge

Die Minusdifferenz wird als eine Abgang Gebaudeucht , wie folgt :

Wenn für diese Minusdifferenz der Lagervorsteher haftet ,dann wird er für diese Werte belastet zum Tageswert plus Umsatzsteuer. In unserem Fall wenn der Tageswert 30ge/ kg ist, dann wird Gebaudeucht:

2.5.2. Rohstoffeneinkauf von externen Liferanten

“Schneiderei GmbH” erwirbt durch Import laut Rechnung auf Ziel 300 m Wollstoff. Laut Aussenrechnung und Zollerklärung sind folgende Daten bekannt : Lieferantenpreis 4Eur/m ; externe Transportkosten 100 Eur ; Zoll 12% ; Vorsteuer 19% ; Tageskurs beim Eingang 3,8ge/Eur . Die Rechnung wird mittels einer Banküberweisung bezahlt . Tageskurs 3,6ge/Eur Die Hälfte der eingegangenen Treibstoffe werden für Betriebstätigkeit verbraucht . Die Buchungen sollen laut Permanenteinventur und Bewertung zu Isteingangskosten durchgeführt werden .

a) Berechnung der Einstandskosten :

b) Buchung des Wollstoffeingangs

c) Zahlung der Schulden gü Finanzamt

d)Buchung für Bezahlung der Externerechnung mit Kursdifferenzen :

1) für die Wollstoffe

1200 Eur * 3,8 ge = 4.560 ge

1200Eur * 3,6ge = 4.320ge

Kursdifferenzen  240 ge

2) für die Transportkosten

100 Eur * 3,8 ge = 380 ge

100Eur * 3,6 ge = 360 ge

Kursdifferenzen  20ge

Berechnung Einzeleinstandskosten =

2.5.3 .Rohstoffenverarbeiten beim Dritten

Die “Edelweis”Herberge kauft 60 m Baumwollgewebe zu 100ge/m Einstandkosten . Es wird beschlossen dieses Material an eine Scheiderei zur Verarbeitung zu liefern . Durch die Verarbeitung werden 10 St Bettwäsche erzielt und von Unternehmen übernommen und gelagert . Die Rechnung für die Verarbeitung ist im Höhe von 1500ge, 19%Vst .

Drei Stücke Bettwäsche werden in gebrauch gegeben .

a) Buchung der Einkauf

b) Lieferung der Materialien beim Dritten (Schneiderei) für Verarbeitung

c) Buchung der vom Verarbeitungsunternehmen übernommenen Gütern (Geringwertige inventargütern) bzw Bettwäsche;Die Einstandskosten bestehen aus : Materialkosten 6.000ge und Verarbeitungskosten 1.500 ge

d)Buchung der Verarbeitungsrechnung

e)Buchung der Konsum :

Bettwascheeinzelkosten =

Wenn die Güter bearbeitet sind , bzw es werden keine neuen Güterarten erzielt sondern denselben Gütern durch Bearbeitung ihre Qualitäts-und Verbrauchsmerkmale zurückerstattet , dann werden nur die Lieferungs-und Zurücklieferungvorgänge als laufende Periodenkosten Gebaudeucht .

2.5.4. Buchung der Vorgänge betreffend die Waren

I.   Das folgende Beispiel braucht beim Eingang der Waren, Anschaffungskosten und beim Abgang FIFO-Verfahren. Die Daten sind folgende:

Anfangsbestand 200 Stücke zu 20ge 4.000 ge

Eingangsvorgänge:

Laut Rechnung auf Ziel 1000 Stücke zu 21ge

Laut Rechnung in bar 800 Stücke zu 19ge

Verkauf in bar 1.800 Stücke, Verkaufspreis 25ge ,

Ust 19%

Schlussbestand laut Inventur 210 Stücke

1) Eingang laut Rechnung auf Ziel zusätzlich Vst:

2)Zweiter Eingang :

3) Verkauf in bar :

4) Abgang zu Eingangskosten laut FIFO :

200 St * 20 ge = 4.000 ge

1000 St * 21 ge = 21.000 ge

600 St *19 ge = 11.400 ge

1800 St 36.400 ge

5) In das Konto 371 Waren finden man , folgende Daten :

Buchbestand : 200 St * 19 ge = 3.800 ge  

Inventurbestand: 210 St * 19 ge = 3.990 ge 

Inventurplusdifferenz : 10 St * 19 ge = 190 ge

II. Warenbewertung zu Werkaufspreis

In diesem Fall , die Eingänge und Abgänge der Waren werden zum Verkaufspreis bewertet . Der Verkaufspreis beinhaltet : der Anschaffungspreis ,Der Handelspanne und Ust .

Beispiel :

Minimarket GmbH , stellt euch folgende Informationen am Monatsanfang :

Waren Anfangsbestand 18.720ge , davon : Anschaffungskosten 12.000ge; Handelspanne 30% bzw 3.600ge ; Umsatzsteuer 19% bzw 3.120 ge

Im laufe der Periode finden man die Vorgänge :

1) Kauf in bar : Anschaffungskosten 8.000 ge ; Vst 19% Handelspanne 25% der Anschaffungskosten , Umsatzsteuer 19% des Verkaufspreises

• Eingang der gekauften Waren :

• Buchung der weiteren Bestandteile des Verkaufpreises ; Handelspanne und Umsatzsteuer

Handelspanne = Ansachffungspreis * Prozentsatz

Ust = ( Anschaffungspreis + Handelspanne ) * 19%

2) Kauf der Waren laut Rechnung auf Ziel :Anschaffungskosten 10.000ge ; Vorsteuer 19%; Handelsspanne 20% der Anschaffungskosten , Umsatzsteuer 19%

• Eingang der gekauften Waren

• Buchung der weiteren Bestandteile des Verkaufspreises ; Handelspanne und Umsatzsteuer

3) Warenverkauf in Bar . Gesamterlös 30.000ge. Es muss aus diesem Betrag die Umsatsteuer herausgerechnet werden . Zuschlagssatz der Umsatzsteuer auf den Verkaufspreis19% .

Abschlagssatz der Umsatzteuer aus dem Gesamteinkommen =

Umsatzsteuer = 30.000ge* 0,15966 = 4789,8 4790 ge

Verkaufspreis = 30.000 ge – 4790 ge = 25.210 ge

4) Berechnung der Handelspanne für die verkauften Waren und durch Abzug die Anschaffungskosten dieser Waren

Durchschnittlicher Handelspannesatz :