KONTROLIERIAUS ETIKOS KLAUSIMAI

KONTROLIERIAUS ETIKOS KLAUSIMAI

Kontrolës procese dalyvauja visi, taèiau kiekvieno veiksmo, srities ar veiklos kontrole turi užsiimti vadovas, kontrolierius ar specialus skyrius. Tikrinant susiduriama su etikos problemomis.

Etikos principø turi laikytis kiekvienas darbuotojas bei vadovas, o tuo labiau, jei jie yra kontrolieriai (nesvarbu ar tai specialistai - auditoriai, ar lik darbuotojai, laikinai atliekantys tam tikras kontrolieriaus funkcijas). Kontrolierius turi ypaè nuosekliai laikytis etiniø principø bei elgtis moraliai. Jis kartu yra ir visuomenës narys, todël turi laikytis ir bendrøjø, ir profesionaliosios etikos taisykliø.

Toliau panagrinësime kitø šaliø - JAV, Švedijos, Australijos, Anglijos auditoriø profesionali¹j¹ etik¹. Auditas - tai išorinë kontrole, taèiau auditoriaus etikos principø turëtø laikytis kiekvienas, kurio veikla susijusi su kontrole. Dauguma šaliø turi savo auditoriø profesionaliosios etikos kodeksus. Lietuvoje audito ir apskaitos institutas Ásteigtas 1995 metais Finansø ministerijos ásakymu, taigi visai neseniai, todël mûsø auditoriø profesionaliosios etikos kodeksas dar nëra išleistas. Ávairiø šaliø profesionaliosios etikos kodeksuose yra daug bendrø nuostatø, taèiau yra ir skirtumø. Pasak J. Mackevièiaus, autoriai, nagrinëjantys profesionali¹j¹ etik¹, kaip pavyzdá dažniausiai nurodo JAV ir Švedijos auditoriø kodeksus.

J.Robertsono14, S.Šapiguzovo0, R.Adamso'' veikaluose plaèiai išnagrinëtos JAV auditoriø profesinës etikos normos. J.Mackevièius, J.Kabašinskas ir I.Toliatienë1 apžvelgdami etikos kodeksus, taip pat remiasi šiø autoriø veikalais.

JAV profesinës etikos kodeksas skiria profesinio elgesio principus ir normas.

Principus sudaro šios nuostatos, atspindinèios profesijos idealus :

Pareigos. Vykdydami savo pareigas, auditoriai turi rodyti puikias
profesines ir moralines savybes.

Visuomenës interesai. Visi auditoriai privalo veikti visuomenës
interesais, pateisinti jos pasitikëjim¹ ir rodyti didelá profesionalum¹.

S¹žiningumas. Siekdami ágyti ir pateisinti visuomenës pasitikëjim¹,
auditoriai privalo s¹žiningai vykdyti savo profesines pareigas.

Objektyvumas ir nepriklausomybë. Vykdydami profesines
pareigas, auditoriai turi bûti objektyvûs, laisvi nuo visokiø interesø
susikirtimo, formaliai ir faktiškai nepriklausomi.

Reikiamas dëmesys. Vykdydami profesines pareigas, auditoriai
privalo laikytis techniniø ir profesinës etikos standartø, stengtis nuolat
gerinti paslaugø kokybê, panaudoti visus savo sugebëjimus.

Paslaugø apimtis ir rûšys. Nustatydami teikiamø paslaugø apimtis
ir rûšis, auditoriai privalo laikytis Profesinës etikos kodekso principø.

J.Robertsonas skiria penkias profesinës etikos normas.

Nepriklausomybë, s¹žiningumas ir objektyvumas. Auditorius privalo bûti s¹žiningas ir objektyvus, jaustis nepriklausomas nuo tø, kam jis pavaldus pagal atliekamas funkcijas. Nepriklausomybë tradiciškai apibrëžiama kaip galimybë veikti s¹žiningai ir objektyviai. Atsispirti mëginimui paveikti auditoriaus s¹žiningum¹ ir objektyvum¹ turëtø padëti suvokimas, kad:

jis yra juridiškai atsakingas asmuo;

gali netekti teisës dirbti pagal specialybê;

gali sugadinti savo reputacij¹.

Auditoriui draudžiama reikšti savo nuomonê apie finansine atskaitomybê, jei:

tarp auditoriaus ir kliento yra tam tikri finansiniai santykiai;

auditorius faktiškai dalyvauja kliento ámonës valdyme arba dirba
kontroliuojamas tokios ámonës.

Auditoriaus nuomonë neturi priklausyti nuo honoraro, kurá jam moka klientas. Jo konsultacijos ir patarimai gali turëti átakos kliento sprendimams, bet pats konsultavimo faktas dar neárodo, kad sumažëjo auditoriaus nepriklausomybë.

Auditorius negali išvengti poveikio savo s¹žiningumui ir objektyvumui, bet jis turi tam poveikiui atsispirti. Jis privalo bûti s¹žiningas ir objektyvus visuose savo darbo etapuose, o reikšdamas savo nuomone apie finansinê ataskait¹, vengti situacijø, kurios keltø grësmê jo nepriklausomybei.

2. Bendrieji ir techniniai standartai. Auditorius privalo laikytis bendrøjø ir techniniø standartø ir stengtis nuolat kelti savo profesiná lygá ir gerinti darbø kokybe. Jis negalës teikti profesiniø paslaugø, jeigu nežinos ir nemokës taikyti auditinio tikrinimo metu bendrøjø ir techniniø buhalterijos standartø. Laikantis standartø, reikia, kad auditorius s¹žiningai vykdytø savo pareigas, organizuotø savo darb¹ planingai ir naudotø pakankam¹ skaièiø duomenø, kuriais remdamasis, galëtø padaryti pagrástas išvadas ir pateikti rekomendacijas. Buhalteriniai ir audito standartai sudaromi ir tobulinami atsižvelgiant á kintanèias s¹lygas, o kiekvieno auditoriaus pareiga visada atitikti paèius moderniausius reikalavimus.

Pareigos klientams. Auditorius privalo laikyti paslaptyje vis¹
informacij¹ apie kliento reikalus, kuri¹ jis sužino darbo metu. Tai
nereiškia, kad jis turi nusileisti, jeigu klientas nenori pripažinti klaidø
finansinëse ataskaitose. Auditoriui griežtai draudžiama santykius su klientu
naudoti savo interesams. Auditorius turi bûti mandagus ir dëmesingas
klientui, taèiau dël to jis neturi keisti nei savo objektyvios nuomonës nei
samprotavimø, o juo labiau išvadø. Auditorius visada turi aiškiai suvokti,
jog jeigu principiniais klausimais kils konfliktas su klientu, jam gali tekti
atsisakyti darbo. Taigi kilus nesuderinamiems prieštaravimams,
priimdamas sprendimus auditorius turi bûti tvirtai ásitikinês, kad kaip
praktikuojantis specialistas jis buvo nepriklausomas, objektyvus ir
bešališkas.

Santykiai su kolegomis. Auditorius neturi vilioti savo kolegø
klientø tokiais bûdais, kurie sumenkintø jø darbø kokybê, pažeistø treèiøjø
asmenø teisê gauti patikim¹ informacij¹. Auditorius gali teikti savo
paslaugas visiems, kas tik pageidauja, netgi jeigu jis anksèiau ir
specializavosi kitoje šakoje. Jis gali pakeisti kit¹ auditoriø, jeigu to nori
klientas, bet visada imantis tokiø pareigø, reikëtø pasitarti su auditoriumi,
kuris anksèiau aptarnavo t¹ klient¹. Jei auditorius mato, kad reikia
specialiø žiniø, o jis neturi, tada jis gali arba prašyti kolegø padëti
išnagrinëti klausim¹, arba perduoti užsakym¹ kitam auditoriui.

Kitos pareigos ir taisyklës, kaip diskredituojantys veiksmai,
reklama, komisiniai atlyginimai. Auditorius turi stengtis didinti savo
profesijos autoritet¹ ir jos galimybes tarnauti visuomenei. Jis niekad neturi
pamiršti, kad atstovauja savo profesijai, todël tiek asmeniniame, tiek
profesiniame gyvenime privalo vengti tokiø poelgiø, kurie galëtø
sumenkinti visuomenës pasitikëjim¹ audito profesija. Savo darbu jis privalo
iškovoti kompetentingo ir s¹žiningo specialisto reputacij¹, ginti visuomenës
interesus. Auditorius privalo dalytis savo žiniomis (skaityti paskaitas, rašyti
ir spausdinti straipsnius, knygas). Jam draudžiama :

apgaule ir melu vilioti klientus;

gauti komisiná atlyginim¹ (pvz., už žiniø rinkim¹);

tarpininkauti naudojant prievart¹ ir viršijant ágaliojimus;

naudoti toki¹ reklam¹, kuria siekiama suklaidinti klient¹:

dalyvauti komisinëje prekyboje, išskyrus kai kuriuos atvejus;

turëti atsitiktiniø ir prievartos bûdu gaunamø pajamø.
Atlyginim¹ už darb¹ nusistato pats auditorius, žinoma, paisydamas

tam tikrø savo profesijos tarifø.

Švedijos auditoriai turi laikytis šiø profesinës etikos taisykliø:

Profesinis elgesys. Auditorius visada turi rodyti, kad jis yra vertas
pasitikëjimo, kurá jam suteikia profesija. Jis visada turi elgtis taip, kad
nediskredituotø savês ir profesijos; turi s¹moningai laikytis profesinës
etikos taisykliø.

Nepriklausomybë. Auditorius turi atlikti savo pareigas bešališkai ir
objektyviai; turi visada išlikti nepriklausomas. Jei jis toks negali bûti arba
jei jis ar jo firma (teisiniu pagrindu) diskvalifikuota, turi atsisakyti
užsakymo.

Nesuderinami veiksmai Negali užsiimti kita veikla, kuri bûtø
nesuderinama su profesine nepriklausoma auditoriaus pareiga. Jis turi
teisê užsiimti konsultacine veikla pagal savo kompetencij¹ (mokesèiai,
vadyba, apskaitos duomenø apdorojimas).

Profesinës pareigos. Turi s¹moningai vykdyti savo pareig¹,
siekdamas gauti reikiamø árodymø savo nuomonei susidaryti. Jo pareiga -
stebëti, ar laikomasi geros apskaitos ir audito praktikos reikalavimø. Jis
visiškai atsakingas už savo pagalbininkus.

Konfidencialumas. Negali teikti tretiesiems asmenims
informacijos, kuri¹ sužinojo darbo metu, jei jis tam negavo kliento leidimo.
Šios žinios negali bûti panaudotos savo ar kieno nors kito naudai.

Santykiai su kolegomis. Turi palaikyti/ gerus santykius su
kolegomis. Kritinës pastabos jø adresu turi bûti suformuluotos korektiškai.

Australijos auditoriams reikia laikytis tokiø reikalavimø :

Techninë profesinë kompetencija. Privalo siekti aukšèiausio
profesinës kompetencijos lygio.

S¹žiningumas ir nepriklausomumas. Privalo siekti aukšèiausio
moralës ir etikos standartø lygio, išlaikyti ir plëtoti pasitikëjimo,
garbingumo, bendradarbiavimo ir savarankiškumo principus.

Profesinis paveikslas. Turi siekti, kad uždaviniai ir tikslai bûtø
suprantami visai visuomenei.

Visuomenës aptarnavimas. Turi aktyviai dalyvauti visuomenës
reikaluose, realizuoti priemones, leidžianèias kelti visø šalies gyventojø
gyvenimo lygá.

Organizavimas ir menedžmentas. Turi bûti nuolat ieškoma bûdø
darbo organizavimui gerinti, visoms ûkinëms operacijoms ir procedûroms
tiksliau ir operatyviau atvaizduoti.

Anglijos auditoriai turi laikytis šiø etikos normø18: s¹žiningumas, objektyvumas, profesinë kompetencija, konfidencialumas, profesinis elgesys, techniniai standartai.

Rengiant auditoriø profesinës etikos kodeks¹, reikës išanalizuoti visas aplinkybes ir veiksmus, turinèius átakos audito praktikai. Lietuvoje, pasinaudojant kitø šaliø patirtimi bei tyrinëjimais, rengiamas šio kodekso projektas. Profesionalios etikos normø privalo laikytis auditorius, taèiau su jomis turi bûti susipažinês kiekvienas, kas susijês su kontrole, j¹ ágyvendina ar yra už j¹ atsakingas.