KONTROLIERIAUS ETIKOS KLAUSIMAI

KONTROLIERIAUS ETIKOS KLAUSIMAI

Kontrolės procese dalyvauja visi, tačiau kiekvieno veiksmo, srities ar veiklos kontrole turi užsiimti vadovas, kontrolierius ar specialus skyrius. Tikrinant susiduriama su etikos problemomis.

Etikos principų turi laikytis kiekvienas darbuotojas bei vadovas, o tuo labiau, jei jie yra kontrolieriai (nesvarbu ar tai specialistai - auditoriai, ar lik darbuotojai, laikinai atliekantys tam tikras kontrolieriaus funkcijas). Kontrolierius turi ypač nuosekliai laikytis etinių principų bei elgtis moraliai. Jis kartu yra ir visuomenės narys, todėl turi laikytis ir bendrųjų, ir profesionaliosios etikos taisyklių.

Toliau panagrinėsime kitų šalių - JAV, Švedijos, Australijos, Anglijos auditorių profesionali¹j¹ etik¹. Auditas - tai išorinė kontrole, tačiau auditoriaus etikos principų turėtų laikytis kiekvienas, kurio veikla susijusi su kontrole. Dauguma šalių turi savo auditorių profesionaliosios etikos kodeksus. Lietuvoje audito ir apskaitos institutas Įsteigtas 1995 metais Finansų ministerijos įsakymu, taigi visai neseniai, todėl mūsų auditorių profesionaliosios etikos kodeksas dar nėra išleistas. Įvairių šalių profesionaliosios etikos kodeksuose yra daug bendrų nuostatų, tačiau yra ir skirtumų. Pasak J. Mackevičiaus, autoriai, nagrinėjantys profesionali¹j¹ etik¹, kaip pavyzdį dažniausiai nurodo JAV ir Švedijos auditorių kodeksus.

J.Robertsono14, S.Šapiguzovo0, R.Adamso'' veikaluose plačiai išnagrinėtos JAV auditorių profesinės etikos normos. J.Mackevičius, J.Kabašinskas ir I.Toliatienė1 apžvelgdami etikos kodeksus, taip pat remiasi šių autorių veikalais.

JAV profesinės etikos kodeksas skiria profesinio elgesio principus ir normas.

Principus sudaro šios nuostatos, atspindinčios profesijos idealus :

Pareigos. Vykdydami savo pareigas, auditoriai turi rodyti puikias
profesines ir moralines savybes.

Visuomenės interesai. Visi auditoriai privalo veikti visuomenės
interesais, pateisinti jos pasitikėjim¹ ir rodyti didelį profesionalum¹.

S¹žiningumas. Siekdami įgyti ir pateisinti visuomenės pasitikėjim¹,
auditoriai privalo s¹žiningai vykdyti savo profesines pareigas.

Objektyvumas ir nepriklausomybė. Vykdydami profesines
pareigas, auditoriai turi būti objektyvūs, laisvi nuo visokių interesų
susikirtimo, formaliai ir faktiškai nepriklausomi.

Reikiamas dėmesys. Vykdydami profesines pareigas, auditoriai
privalo laikytis techninių ir profesinės etikos standartų, stengtis nuolat
gerinti paslaugų kokybź, panaudoti visus savo sugebėjimus.

Paslaugų apimtis ir rūšys. Nustatydami teikiamų paslaugų apimtis
ir rūšis, auditoriai privalo laikytis Profesinės etikos kodekso principų.

J.Robertsonas skiria penkias profesinės etikos normas.

Nepriklausomybė, s¹žiningumas ir objektyvumas. Auditorius privalo būti s¹žiningas ir objektyvus, jaustis nepriklausomas nuo tų, kam jis pavaldus pagal atliekamas funkcijas. Nepriklausomybė tradiciškai apibrėžiama kaip galimybė veikti s¹žiningai ir objektyviai. Atsispirti mėginimui paveikti auditoriaus s¹žiningum¹ ir objektyvum¹ turėtų padėti suvokimas, kad:

jis yra juridiškai atsakingas asmuo;

gali netekti teisės dirbti pagal specialybź;

gali sugadinti savo reputacij¹.

Auditoriui draudžiama reikšti savo nuomonź apie finansine atskaitomybź, jei:

tarp auditoriaus ir kliento yra tam tikri finansiniai santykiai;

auditorius faktiškai dalyvauja kliento įmonės valdyme arba dirba
kontroliuojamas tokios įmonės.

Auditoriaus nuomonė neturi priklausyti nuo honoraro, kurį jam moka klientas. Jo konsultacijos ir patarimai gali turėti įtakos kliento sprendimams, bet pats konsultavimo faktas dar neįrodo, kad sumažėjo auditoriaus nepriklausomybė.

Auditorius negali išvengti poveikio savo s¹žiningumui ir objektyvumui, bet jis turi tam poveikiui atsispirti. Jis privalo būti s¹žiningas ir objektyvus visuose savo darbo etapuose, o reikšdamas savo nuomone apie finansinź ataskait¹, vengti situacijų, kurios keltų grėsmź jo nepriklausomybei.

2. Bendrieji ir techniniai standartai. Auditorius privalo laikytis bendrųjų ir techninių standartų ir stengtis nuolat kelti savo profesinį lygį ir gerinti darbų kokybe. Jis negalės teikti profesinių paslaugų, jeigu nežinos ir nemokės taikyti auditinio tikrinimo metu bendrųjų ir techninių buhalterijos standartų. Laikantis standartų, reikia, kad auditorius s¹žiningai vykdytų savo pareigas, organizuotų savo darb¹ planingai ir naudotų pakankam¹ skaičių duomenų, kuriais remdamasis, galėtų padaryti pagrįstas išvadas ir pateikti rekomendacijas. Buhalteriniai ir audito standartai sudaromi ir tobulinami atsižvelgiant į kintančias s¹lygas, o kiekvieno auditoriaus pareiga visada atitikti pačius moderniausius reikalavimus.

Pareigos klientams. Auditorius privalo laikyti paslaptyje vis¹
informacij¹ apie kliento reikalus, kuri¹ jis sužino darbo metu. Tai
nereiškia, kad jis turi nusileisti, jeigu klientas nenori pripažinti klaidų
finansinėse ataskaitose. Auditoriui griežtai draudžiama santykius su klientu
naudoti savo interesams. Auditorius turi būti mandagus ir dėmesingas
klientui, tačiau dėl to jis neturi keisti nei savo objektyvios nuomonės nei
samprotavimų, o juo labiau išvadų. Auditorius visada turi aiškiai suvokti,
jog jeigu principiniais klausimais kils konfliktas su klientu, jam gali tekti
atsisakyti darbo. Taigi kilus nesuderinamiems prieštaravimams,
priimdamas sprendimus auditorius turi būti tvirtai įsitikinźs, kad kaip
praktikuojantis specialistas jis buvo nepriklausomas, objektyvus ir
bešališkas.

Santykiai su kolegomis. Auditorius neturi vilioti savo kolegų
klientų tokiais būdais, kurie sumenkintų jų darbų kokybź, pažeistų trečiųjų
asmenų teisź gauti patikim¹ informacij¹. Auditorius gali teikti savo
paslaugas visiems, kas tik pageidauja, netgi jeigu jis anksčiau ir
specializavosi kitoje šakoje. Jis gali pakeisti kit¹ auditorių, jeigu to nori
klientas, bet visada imantis tokių pareigų, reikėtų pasitarti su auditoriumi,
kuris anksčiau aptarnavo t¹ klient¹. Jei auditorius mato, kad reikia
specialių žinių, o jis neturi, tada jis gali arba prašyti kolegų padėti
išnagrinėti klausim¹, arba perduoti užsakym¹ kitam auditoriui.

Kitos pareigos ir taisyklės, kaip diskredituojantys veiksmai,
reklama, komisiniai atlyginimai. Auditorius turi stengtis didinti savo
profesijos autoritet¹ ir jos galimybes tarnauti visuomenei. Jis niekad neturi
pamiršti, kad atstovauja savo profesijai, todėl tiek asmeniniame, tiek
profesiniame gyvenime privalo vengti tokių poelgių, kurie galėtų
sumenkinti visuomenės pasitikėjim¹ audito profesija. Savo darbu jis privalo
iškovoti kompetentingo ir s¹žiningo specialisto reputacij¹, ginti visuomenės
interesus. Auditorius privalo dalytis savo žiniomis (skaityti paskaitas, rašyti
ir spausdinti straipsnius, knygas). Jam draudžiama :

apgaule ir melu vilioti klientus;

gauti komisinį atlyginim¹ (pvz., už žinių rinkim¹);

tarpininkauti naudojant prievart¹ ir viršijant įgaliojimus;

naudoti toki¹ reklam¹, kuria siekiama suklaidinti klient¹:

dalyvauti komisinėje prekyboje, išskyrus kai kuriuos atvejus;

turėti atsitiktinių ir prievartos būdu gaunamų pajamų.
Atlyginim¹ už darb¹ nusistato pats auditorius, žinoma, paisydamas

tam tikrų savo profesijos tarifų.

Švedijos auditoriai turi laikytis šių profesinės etikos taisyklių:

Profesinis elgesys. Auditorius visada turi rodyti, kad jis yra vertas
pasitikėjimo, kurį jam suteikia profesija. Jis visada turi elgtis taip, kad
nediskredituotų savźs ir profesijos; turi s¹moningai laikytis profesinės
etikos taisyklių.

Nepriklausomybė. Auditorius turi atlikti savo pareigas bešališkai ir
objektyviai; turi visada išlikti nepriklausomas. Jei jis toks negali būti arba
jei jis ar jo firma (teisiniu pagrindu) diskvalifikuota, turi atsisakyti
užsakymo.

Nesuderinami veiksmai Negali užsiimti kita veikla, kuri būtų
nesuderinama su profesine nepriklausoma auditoriaus pareiga. Jis turi
teisź užsiimti konsultacine veikla pagal savo kompetencij¹ (mokesčiai,
vadyba, apskaitos duomenų apdorojimas).

Profesinės pareigos. Turi s¹moningai vykdyti savo pareig¹,
siekdamas gauti reikiamų įrodymų savo nuomonei susidaryti. Jo pareiga -
stebėti, ar laikomasi geros apskaitos ir audito praktikos reikalavimų. Jis
visiškai atsakingas už savo pagalbininkus.

Konfidencialumas. Negali teikti tretiesiems asmenims
informacijos, kuri¹ sužinojo darbo metu, jei jis tam negavo kliento leidimo.
Šios žinios negali būti panaudotos savo ar kieno nors kito naudai.

Santykiai su kolegomis. Turi palaikyti/ gerus santykius su
kolegomis. Kritinės pastabos jų adresu turi būti suformuluotos korektiškai.

Australijos auditoriams reikia laikytis tokių reikalavimų :

Techninė profesinė kompetencija. Privalo siekti aukščiausio
profesinės kompetencijos lygio.

S¹žiningumas ir nepriklausomumas. Privalo siekti aukščiausio
moralės ir etikos standartų lygio, išlaikyti ir plėtoti pasitikėjimo,
garbingumo, bendradarbiavimo ir savarankiškumo principus.

Profesinis paveikslas. Turi siekti, kad uždaviniai ir tikslai būtų
suprantami visai visuomenei.

Visuomenės aptarnavimas. Turi aktyviai dalyvauti visuomenės
reikaluose, realizuoti priemones, leidžiančias kelti visų šalies gyventojų
gyvenimo lygį.

Organizavimas ir menedžmentas. Turi būti nuolat ieškoma būdų
darbo organizavimui gerinti, visoms ūkinėms operacijoms ir procedūroms
tiksliau ir operatyviau atvaizduoti.

Anglijos auditoriai turi laikytis šių etikos normų18: s¹žiningumas, objektyvumas, profesinė kompetencija, konfidencialumas, profesinis elgesys, techniniai standartai.

Rengiant auditorių profesinės etikos kodeks¹, reikės išanalizuoti visas aplinkybes ir veiksmus, turinčius įtakos audito praktikai. Lietuvoje, pasinaudojant kitų šalių patirtimi bei tyrinėjimais, rengiamas šio kodekso projektas. Profesionalios etikos normų privalo laikytis auditorius, tačiau su jomis turi būti susipažinźs kiekvienas, kas susijźs su kontrole, j¹ įgyvendina ar yra už j¹ atsakingas.