CONTABILITATEA TREZORERIEI

CONTABILITATEA TREZORERIEI

1. CARACTERIZAREA GENERALA A TREZORERIEI AGENTILOR ECONOMICI

Contabilitatea trezoreriei asigura evidenta existentei si miscarii titlurilor de plasament, disponibilitatilor in conturi la banci si in casa, creditelor bancare pe termen scurt si a altor valori de trezorerie.[1]

In trezorerie se includ toate operatiunile financiare din intregul an, indiferent daca se refera la investitiile pe termen lung sau la activitatea curenta de exploatare.

In sens larg, notiunea de trezorerie cuprinde toate mijloacele de care o unitate dispune pentru a putea face fata platilor cum sunt: disponibilitatile din casierie si din banci, valorile mobiliare de plasament, efectele comerciale scontate, creditele pe termen scurt.[2]

In sens restrans, notiunea de trezorerie cuprinde doar disponibilitatile banesti ale unitatii economice aflate in casieria unitatii si la banci, fie in lei, fie in valuta.

Importanta trezoreriei a crescut in ultima perioada datorita modificarilor intervenite in viata economica, cum ar fi:

Evolutia rapida si contradictorie a ratei dobanzii si cursului de schimb valutar

Inzestrarea unitatilor economice cu tehnica moderna de calcul.

2. ORGANIZAREA SISTEMULUI INFORMATIONAL CONTABIL AL TREZORERIEI

Contabilitatea trezoreriei trebuie organizata si condusa in asa fel incat sa asigure infaptuirea urmatoarelor obiective:

a)      reflectarea, urmarirea si controlul existentei si gestionarii corecte a elementelor de trezorerie;

b)      respectarea disciplinei financiare privind operatiile de incasari si plati fara numerar prin conturile deschise la banci;

c)      urmarirea modificarilor ce intervin in componenta si volumul elementelor de trezorerie;

d) asigurarea prompta si corecta a tuturor informatiilor privind elementele de trezorerie necesare factorilor de decizie din unitatile economice.

Pentru indeplinirea in bune conditii a obiectivelor ce-i revin, contabilitatea trezoreriei trebuie sa fie organizata si condusa in mod corespunzator. In acest scop trebuie sa se tina seama de influenta urmatorilor factori:

a)      Structura elementelor de trezorerie. In structura trezoreriei intra: titlurile de plasament, disponibilitatile in conturi la banci si in casa, in lei si in devize, creditele bancare pe termen scurt si alte valori de trezorerie. In contabilitate, elementele de structura ale trezoreriei sunt reflectate cu ajutorul diferitelor conturi sintetice de gradul I si II si a conturilor analitice.

b)      Locul unde se afla valorile de trezorerie, care pot fi: casieria unitatii, bancile, terte unitati sau persoane. Se folosesc evidente operative si conturi sintetice adecvate locurilor unde se afla valorile de trezorerie.

c)      Formele decontarilor fara numerar prin intermediul conturilor deschise la banci, cu instrumentele de decontare adecvate, necesita nu numai folosirea de conturi sintetice ci si inregistrari contabile diferite.

Contabilitatea sintetica a trezoreriei se organizeaza cu ajutorul conturilor din clasa 5 "Conturi de trezorerie", care cuprinde urmatoare grupe de conturi:

50 "Investitii financiare pe termen scurt"

51 "Conturi" la banci"

53 "Casa"

54 "Acreditive"

58 "Viramente interne"

59 "Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie"

Contabilitatea investitiilor financiare pe termen scurt se realizeaza cu ajutorul grupei 50.

3. CONTABILITATEA INVESTITIILOR FINANCIARE PE TERMEN SCURT

Investitiile financiare pe termen scurt sunt titluri de plasament concretizate in hartii de valoare, care au ca scop principal realizarea unui castig in urma vanzarii acestora la un pret mai mare decat cel de cumparare. In categoria investitiilor financiare pe termen scurt intra:[3]

actiuni emise de catre societati din cadrul grupului sau din afara acestuia, care sunt cumparate pentru a fi vandute in termen scurt pentru obtinerea unui castig;

actiuni proprii, care sunt rascumparate cu scopul de a fi anulate sau revandute;

obligatiuni emise de catre unitate, care sunt rascumparate la scadenta in vederea anularii acestora;

alte investitii financiare pe termen scurt: bonuri de subscriere automata, certificate de investitor, drepturi de tragere, efecte comerciale, certificate de depozit etc.

Titlurile de plasament se deosebesc de titlurile imobilizate deoarece acestea din urma sunt achizitionate si pastrate de catre unitate in mod durabil, pe cand titlurile de plasament sunt achizitionate si pastrate pe termen scurt.

Daca titlurile de plasament achizitionate au fost emise de catre alte societati, operatia se numeste cumparare. Daca titlurile de plasament sunt redobandite de catre emitatorii lor pentru a fi anulate sau revandute, operatia se numeste rascumparare.

Evaluarea titlurilor de plasament se poate face:

la valoare de intrare

la valoare de inventar

la valoare de inchidere a conturilor

la valoarea de iesire din patrimoniu.

Valoarea de intrare este data de costul de achizitie al titlurilor de plasament, reprezentat fie de pretul de achizitie, fie de valoarea determinata in urma unui contract de achizitie.

Cheltuielile accesorii de cumparare a titlurilor de plasament, cum sunt comisioanele si alte cheltuieli similare, se inregistreaza direct in cheltuielile de exploatare ale exercitiului.

Valoarea de inventar este stabilita in urma evaluarii la valoarea lor actuala determinata pe baza cursului mediu al ultimei luni, pentru titlurile cotate, si pe baza valorii probabile de negociere, pentru titlurile necotate.

Valoarea la inchiderea conturilor presupune comparatia intre valoarea de inventar si valoarea de intrare, aplicand principiul prudentei. Diferentele de valoare se stabilesc pe categorii de titluri.

Valoarea la iesirea din patrimoniu este data de pretul de cesiune sau vanzare. Diferenta intre pretul de vanzare si valoarea contabila reprezinta rezultatul vanzarii si imbraca forma plusurilor sau minusurilor de valoare.

Contabilitatea investitiilor financiare pe termen scurt se realizeaza cu ajutorul grupei 50 "Investitii financiare pe termen scurt", care cuprinde urmatoarele conturi sintetice de gradul I:

500 "Investitii financiare pe termen scurt la societati din cadrul grupului"

501 "Actiuni proprii"

502 "Actiuni"

505 "Obligatiuni emise si rascumparate"

506 " Obligatiuni"

508 "Alte obligatiuni financiare pe termen scurt si creante asimilate", care se detaliaza, pe doua conturi de gradul II.

509 "Varsaminte de efectuat pentru investitii financiare pe termen scurt"

Contul 501 "Investitii financiare pe termen scurt la societati din cadrul grupului"

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta investitiilor financiare pe termen scurt la societatile din cadrul grupului, cumparate in vederea obtinerii de venituri financiare intr-un termen scurt.

Contul 501 "Investitii financiare pe termen scurt la societati din cadrul grupului" este un cont de activ.

In debitul contului 501 "Investitii financiare pe termen scurt la societati din cadrul grupului" se inregistreaza:

valoarea la cost de achizitie a, actiunilor cumparate de la societatile din cadrul grupului.

In creditul contului 501 "Investitii financiare pe termen scurt la societati din cadrul grupului" se inregistreaza:

valoarea actiunilor detinute la societatile din cadrul grupului, cedate

Soldul contului reprezinta valoarea, investitiilor financiare pe termen scurt (actiuni) detinute la societatile din cadrul grupului.

Contul 502 "Actiuni proprii"

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta actiunilor proprii rascumparate.

Contul 502 "Actiuni proprii" este un cont de activ.

In debitul contului 502 "Actiuni proprii" se inregistreaza:

- costul de achizitie al actiunilor proprii rascumparate

In creditul contului 502 ,Actiuni proprii" se inregistreaza:

- valoarea actiunilor proprii anulate;

- valoarea actiunilor proprii cedate;

- diferenta dintre pretul de achizitie si pretul de cesiune.

Soldul contului reprezinta valoarea actiunilor proprii rascumparate existente.

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta actiunilor cotate si necotate, cumparate in vederea obtinerii de venituri financiare intr-un termen scurt. Coptul 503 "Actiuni" este un cont de activ, in debitul contului 503 "Actiuni" se inregistreaza:

valoarea la cost de achizitie a actiunilor cumparate, in creditul contului 503 ,Actiuni" se inregistreaza:

valoarea actiunilor cedate.

Soldul contului reprezinta valoarea actiunilor cumparate existente.

Contul 505 "Obligatiuni emise si rascumparate"

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta obligatiunilor emise si rascumparate.

Contul 505 "Obligatiuni emise si rascumparate" este un cont de activ.

In debitul contului 505 "Obligatiuni emise si rascumparate" se inregistreaza:

valoarea obligatiunilor emise si rascumparate.

In debitul contului 505 "Obligatiuni emise si rascumparate" se inregistreaza:

valoare obligatiunilor emise si rascumparate anulate.

Soldul contului reprezinta valoarea obligatiunilor emise si rascumparate neanulate.

Contul 506 "Obligatiuni"

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta obligatiunilor cumparate. Contul 506 "Obligatiuni" este un cont de activ.

In debitul contului 506 "Obligatiuni" se inregistreaza:

valoarea la cost de achizitie a obligatiunilor cumparate,

In creditul contului 506 "Obligatiuni" se inregistreaza:

valoarea obligatiunilor cedate.

Soldul contului reprezinta valoarea obligatiunilor existente.

Contul 508 "Alte investitii financiare pe termen scurt si creante asimilate"

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor titluri de plasament si creante asimilate, cumparate.

Contul 508 "Alte investitii financiare pe termen scurt si creante asimilate" este un cont de activ.

In debitul contului 508 "Alte investitii financiare pe termen scurt si creante asimilate" se inregistreaza:

valoarea la cost de achizitie a altor investitii financiare pe termen scurt si creante asimilate cumparate;

- diferentele favorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie cum sunt titluri de stat in valuta si depozite pe termen scurt in valuta, la incheierea exercitiului financiar.

In creditul contului 508 "Alte investitii financiare pe termen scurt si creante asimilate" se inregistreaza:

- valoarea altor investitii financiare pe termen scurt si creante asimilate cedate;

- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie cum sunt titluri de stat in valuta si depozite pe termen scurt in valuta, la incheierea exercitiului financiar sau lichidarea lor.

Soldul contului reprezinta valoarea altor investitii financiare pe termen scurt si creante asimilate existente.

Contul 509 "Varsaminte de efectuat pentru investitii financiare pe termen scurt"

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta varsamintelor de efectuat pentru investitii financiare pe termen scurt cumparate.

Contul 509 "Varsaminte de efectuat pentru investitii financiare pe termen scurt" este un cont de pasiv.

In creditul contului 509 "Varsaminte de efectuat pentru investitii financiare pe termen scurt" se inregistreaza:

- valoarea datorata pentru investitii financiare pe termen scurt cumparate.

In debitul contului 509 "Varsaminte de efectuat pentru investitii financiare pe termen scurt" se inregistreaza:

- valoarea achitata a investitiilor financiare pe termen scurt cumparate. Soldul contului reprezinta valoarea datorata pentru investitiile financiare pe

termen scurt cumparate.

3.1. Contabilitatea investitiilor financiare pe termen scurt, la societati din cadrul grupului

Societatile din cadrul unui grup sunt legate intre ele prin legaturi de capital. Pentru reflectarea distincta a investitiilor financiare pe termen scurt detinute la societati din cadrul aceluiasi grup a fost instituit un cont distinct: 501 "Investitii financiare pe termen scurt la societati din cadrul grupului".

O societate comerciala poate cumpara actiuni, in scop speculativ, de la o alta societate din cadrul grupului.

Exemplu. O filiala achizitioneaza in scop speculativ un pachet de 100 actiuni emise de catre o alta filiala din cadrul aceluiasi grup la costul de achizitie de 50.000 lei/actiune, pe care le achita prin banca. Ulterior se vand in numerar 60 de actiuni cu pretul de 55.000 lei/actiune si 40 de actiuni cu pretul de 48.000 lei/actiune.

Achizitionarea actiunilor:

Achitarea actiunilor:

Vanzarea cu castig a actiunilor:

Vanzarea cu pierdere a actiunilor

3.2. Contabilitatea actiunilor proprii

Actiunile proprii pot fi rascumparate de unitatea economica care le-a emis, de la actionari sau asociati cu scopul de a fi revandute sau anulate.

Cumpararea pentru revanzare este determinata de o speculatie financiara, cand cumpararea in scopul anularii se face in situatia in care unitatea constata ca volumul capitalului social este prea mare in raport cu activitatea pe care o desfasoara, situatie care ar putea avea ca efect scaderea procentuala a dividendelor cuvenite, in raport cu alte unitati cu activitate similara. Pentru a nu crea nemultumiri in randul actionarilor se poate hotari rascumpararea unui pachet de actiuni si anularea lor, astfel incat sa se dimensioneze capitalul social la nevoile momentului.

Evidenta actiunilor proprii, rascumparate se tine cu ajutorul contului 502 "Actiuni proprii".

Exemplu. O societate comerciala rascumpara 1500 bucati din actiunile sale la un pret de 2000 lei bucata, achitand jumatate din valoarea lor in numerar si restul la o data ulterioara. Din aceste actiuni 500 le vinde salariatilor cu plata in numerar la un pret de 1800 lei bucata, 500 le anuleaza, valoarea nominala fiind 2500 lei bucata si 500 bucati le vinde tertilor la un pret de 3000 lei bucata, cu plata ulterioara.

rascumpararea actiunilor:

vanzare de actiuni salariatilor:

anulare de actiuni proprii:

vanzare de actiuni tertilor:

3.3. Contabilitatea actiunilor

Unitatile economice pot cumpara actiuni emise de alte societati, in scopul revanzarii lor si realizarea de venituri financiare intr-un termen scurt.

Evidenta acestor actiuni se tine cu ajutorul contului 503 "Actiuni".

Exemplu. O unitate economica cumpara 200 actiuni la pretul de 5000 lei bucata. Din acestea, 150 le vinde la un pret de 6000 lei bucata, iar 50 bucati la un pret de 4800 lei bucata. Vanzarea se face cu plata in numerar.

Cumpararea de actiuni:

Vanzarea de actiuni la un pret mai mare decat cel de inregistrare:

Vanzarea de actiuni la un pret mai mic decat cel de inregistrare:

3.4. Contabilitatea obligatiunilor emise si rascumparate

Una dintre modalitatile de asigurare a mijloacelor banesti necesare agentilor economiei este emiterea de obligatiuni. Ele reprezinta elemente principale ale trezoreriei unitatii si in acelasi timp imprumuturi din emisiunea de obligatiuni.

Obligatiunile reprezinta titluri de credit negociabile, emise, de regula, de: catre societatile pe actiuni.

Obligatiunile emise de o unitate economica si vandute tertilor trebuie rascumparate la scadenta si ulterior anulate.

Evidenta obligatiunilor rascumparate se tine cu ajutorul contului 505 "Obligatiuni emise si rascumparate"

Exemplu. O unitate economica rascumpara 1000 bucati obligatiuni, a 5000 lei bucata, pe care ulterior le anuleaza.

rascumpararea obligatiunilor:   

anularea obligatiunilor rascumparate:

3.5. Contabilitatea obligatiunilor

Agentii economiei pot cumpara obligatiuni emise de alte societati comerciale in vederea obtinerii de venituri financiare sub forma de dobanda; sau pentru a le specula la bursa, prin vanzarea lor la preturi superioare celor de cumparare (similar actiunilor).

Contabilitatea sintetica a acestor obligatiuni se realizeaza cu ajutorul contului 506 "Obligatiuni".

Exemplu. O unitate economica cumpara 200 obligatiuni la un pret de 5000 lei bucata. Ulterior le vinde astfel: 100 bucati cu 6000 lei bucata, iar 100 bucati cu 4900 lei bucata.

cumparare de obligatiuni:

vanzarea de obligatiuni la un pret mai mare decat cel de inregistrare:

vanzarea de obligatiuni sub pretul de inregistrare: _:

3. Contabilitatea altor investitii financiare pe termen scurt si creante asimilate

Contabilitatea titlurilor de plasament pentru a caror evidenta nu avem conturi adecvate se realizeaza cu ajutorul contului 508 "Alte investitii financiare pe termen scurt si creante asimilate"

Pentru reflectarea distincta a altor investitii financiare si respective creante asimilate, contul 508 "Alte investitii financiare pe termen scurt si creante asimilate" se dezvolta pe doua conturi sintetice de gradul doi:

5081 "Alte titluri de plasament"

5088 "Dobanzi la obligatiuni si titluri de plasament"

Reflectarea in contabilitate a acestor operatii se face astfel:

cumpararea altor investitii financiare:

plata varsamintelor de efectuat:

vanzarea altor investitii financiare la un pret mai mare decat cel de inregistrare:

vanzarea altor investitii financiare la un pret sub cel de inregistrare:

Conform principiului separarii in timp a cheltuielilor si veniturilor, veniturile din dobanzi la obligatiuni si titluri de plasament aferente unui exercitiu financiar trebuie reflectate, chiar daca ele nu au fost incasate.

Pentru reflectarea dreptului de creanta aferent acestor dobanzi se foloseste contul 5088 "Dobanzi la obligatiuni si titluri de plasament", astfel:

reflectarea dreptului de creanta privind dobanzile neincasate, aferente exercitiului financiar incheiat:

incasarea prin banca, in exercitiul urmator a dobanzilor aferente obligatiunilor si titlurilor de plasament:

3.7. Contabilitatea varsamintelor de efectuat pentru investitii financiare pe termen scurt

In cazul achizitionarii de investitii financiare, cu plata ulterioara, obligatia de plata se reflecta cu ajutorul unui cont adecvat: 509 "Varsaminte de efectuat pentru investitii financiare pe termen scurt".

inregistrarile sunt urmatoarele:

1) cumpararea de investitii financiare cu plata ulterioara:

2) plata datoriei la o data ulterioara, in numerar sau prin virament: