IAS 12 - IMPOZITUL PE PROFIT

IAS 12 - IMPOZITUL PE PROFIT

Obiective

-prescrie tratamentul contabil pentru impozitele pe profit si

-contabilizarea consecintelor fiscale curente si viitoare de:

a) recuperarea/lichidarea viitoare a valorii contabile a activelor/datoriilor din bilantul unei societati (aparitia unei datorii-creante privind impozitul amanat, in cazul unei plati mai mari sau mai mici privind impozitul pe profit, datorita incidentelor fiscale asupra recuperarii sau lichidarii activului/datoriei);

b) tranzactiile si alte evenimente din perioada curenta, care sunt recunoscute in situatiile financiare ale unei itreprinderi (orice incidente fiscale vor fi recunoscute in contul de profit si pierderi sau in bilant).

Definitii

Profitul contabil-este profitul net/pierderea pe o perioada, inaintea scaderii cheltuielilor cu impozitul.

Profit impozabil (pierdere fiscala)-este profitul/pierderea pe perioada exercitiului, determinate in concordanta cu reguli stabilite de autoritatea fiscala, pe baza carora impozitul pe profit este platibil/recuperabil.

Impozitul pe profit al exercitiului financiar = impozitul curent + impozitul amanat.

Impozitul curent- este valoarea impozitului pe profit platibil/recuperabil in raport cu profitul impozabil/pierderea fiscala pe o perioada (b).

Impozitul amanat- reprezinta estimarea prezenta a viitoarelor plati/incasari privind impozitul pe profit

Impozitul amanat poate da nastere unei creante sau unei datorii cu privire la impozitul amanat.

Datoriile privind impozitul amanat -sunt valori ale impozitului pe profit platibile in perioadele viitoare, privind diferente temporare impozabile.

Creantele privind impozitul pe profit - sunt valori ale impozitului pe profit de recuperat in perioada urmatoare, referitoaere la:

-diferentele temporare deductibile,

-repartizarea pierderilor fiscale nefolosite si

-raportarea creditelor fiscale nefavorabile

Diferentele temporare (DT) - sunt diferentele dintre valoarea contabila (VC), a unui activ sau datorii, din bilant si baza lor de impozitare.

DT = VC - Baza de impozitare

Diferentele temporare pot fi:

diferente temporare impozabile,

diferente temporare deductibile.

Diferente temporare impozabile (DTI)- au ca rezultat valori impozabile incluse in determinarea impozitului pe profit (pierderii fiscale) a perioadelor viitoare, atunci cand valoarea contabila (VC) a activului/datoriei este recuperata/stinsa, adica:

DTI = VC - Baza impozabila si VC > Baza impozabila

Diferente temporare deductibile - au ca rezultat valori deductibile in determinarea profitului impozabil (pierdere fiscala), aferente perioadelor viitoare, atunci cand valoarea contabila a activului/datoriei este recuperabila/stinsa, adica

DTD = VC - Baza impozabila si VC > Baza impozabila

Baza impozabila a unui activ/datorii - este valoarea atribuita acelui activ/datorie in scopuri fiscale.

Baza de impozitare a unui activ este valoarea ce va fi dedusa in scopuri fiscale din orice beneficiu economic care va rezulta atunci cand se recupereaza valoarea contabila a activului.

Daca beneficiile economice nu sunt impozabile, atunci baza de impozitare este egala cu valoarea contabila

Exemple

Costul unui utilaj este 200 mil. lei, amortizarea este de 60 mil. lei (aceasta a fost deja dedusa fiscal in perioada curenta si cele anterioare), iar valoarea contabila neamortizata va fi deductibila in perioadele urmatoare prin amortizare, fie la cedare.

Venitul generat de utilizare este impozabil, beneficiul rezultat din instrainarea utilajului este impozabil, iar orice pierdere este deductibila. Baza de impozitare este de 140 mil. lei.

Dobanda de incasat are o valoare contabila de 50 mil. lei. Venitul din dobanzi va fi impozitat la incasare si baza de impozitare este nula (nu a fost incasat inca).

Creantele comerciale au o valoare contabila de 80 mil. lei. Baza de impozitare este de 80 mil. lei, deoarece venitul aferent a fost deja inclus profitul impozabil/pierderea fiscala.

Baza de impozitare a unei datorii este valoarea sa contabila micsorata cu orice suma dedusa in scopuri fiscale, privitoare la perioadele viitoare.

In cazul veniturilor incasate in avans, baza de impozitare va fi valoarea contabila mai putin veniturile impozabile in perioadele viitoare.

Exemple

Datoriile curente, include cheltuieli angajate, valoarea lor contabila este de 30 mil. lei. Cheltuielile aferente vor fi deduse in scopuri fiscale la plata si, deci, baza de impozitare este nula.

Datoriile curente includ amenzi si penalitati constatate in avans cu o valoare contabila de 100 mil. lei. Amenzile si penalizarile nu sunt deductibile fiscal, iar baza de impozitare a amenzilor si penalizarilor constatate in avans este de 100 mil.lei, valoarea contabila.

Un imprumut ce urmeaza a fi platit are valoare contabila de 25 mil. lei. Rambursarea nu are consecinte fiscale si deci baza de impozitare este 25 mil. Lei.

Evaluarea creantelor/datoriilor cu impozitul amanat

Datoriile/creantele privind impozitul pe profit pentru perioada curente si cele precedente trebuie evaluate la valoarea ce se asteapta sa fie platita (recuperata) in raportcu organul fiscal, folosind ratele de impozitare reglementete sau aproape reglementate pana la data bilantului.

Creantele/datoriile privind impozitul amanat trebuie evaluate la ratele de impozitare asteptate a fi aplicate in perioadele in care activul este realizat sau datoria este stinsa, pe baza ratelor de impozitare reglementate sau aproape reglementate pana la data bilantului.

Evaluarea datoriilor/creantelor privind impozitul amanat, trebuie sa reflecte consecintele fiscale ce ar decurge din modul in care societatea anticipeaza, la data bilantului, sa recupereze sau sa stinga activele si datoriile sale.

Contabilizarea datoriilor/creantelor privind impozitul amanat

Se realizeaza prin debitarea/creditarea conturilor de cheltuieli/venituri cu impozitul amanat, dar sunt situatii cand corespondenta se realizeaza prin conturi de capitaluri proprii.

Etape de calcul su inregistrare in contabilitate a impozitului amanat pe profit

Calculul diferentelor temporare (DT) pentru active si datorii din bilant

DT = valoare bilantiera(VB) - baza impozabila(BI)

BI/activ sau BI/pasiv = VC-deducere fiscala

Calculul datoriilor/activelor privind impozitul amanat pe fiecare element

Datorii/active privind impozitul amanat = DT x % impozit

Recunoastere in bilant a creantelor/datoriilor privind impozitul amanat

Recunoasterea in contul de profit si pierdere sau in bilant a miscarilor dintre soldul initial si soldul final al impozitului amanat.

Verificarea posibilitatilor de compensare dintre datorii si creante privind impozitul amanat.

Exemple

Se achizitioneaza o fabrica la 1.01.1994, cost de achizitie 500.000.000 lei, durata de viata estimata 10 ani, iar amortizarea se deduce fiscal pe 8 ani. Impozitul pe profit este 25%. Valoarea reziduala este estimata ca nesemnificativa. Daca fabrica se vinde in 1995, la o valoare peste cost, amortizarea fiscala se va anula, iar castigul se va impozita cu 30%. Vanzarea se face la 700.000.000 lei.

Calculul bazei de impozitare si a diferentelor temporare

BI/activ = VC deducerea fiscala (amortizarea)

Amortizarea anuala(fiscala)/8 ani = 500.000.000x1/8 = 62.500.000

DT = VC neta -BI/activ

Amortizarea anuala(contabila)/10 ani = 500.000.000x 1/10 = 50.000.000

VC neta = 500.000.000-50.000.000 = 450.000.000

2/3 Calculul si recunoasterea datoriilor/activelor privind impozitul amanat

Datoria amanata = DT x %impozit

3.125.000 = 12.500.000 x 25%

Cheltuieli cu impozitul pe profit = Datorii privind impozitul amanat 3.125.000

Recunoasterea in contul de profit si pierdere sau in bilant a miscarilor dintre soldul initial si soldul final al impozitului amanat.

In contul de profit si pierderi vom avea:

a)In 1994-2000 cheltuieli cu impozitul amanat     3.125.000

Cheltuieli cu impozitul amanat = Datorii privind impozitul amanat    3.125.00

b)In 2001-2003 reducerea cheltuielilor (sau degajarea de venituri) privind impozitul amanat de 12.500.000/an

Creante privind impozitul pe profit = Venituri cu impozitul amanat 12.500.000

Cand se realizeaza vanzarea, in 1995, la un pret de 700.000.000 lei se impune:

1.Calculul bazei impozabile si a diferentelor temporare

Impozit amanat = (incasari - VC) x 30% + amortizarea fiscala reintegrata x 25%

Impozit amanat = (700.000.000 - 500.000.000) x 30% + 125.000.000 x 25%

Amortizarea fiscala reintegrata = Amortizarea fiscala/an x 2 ani

125.000.000 = 62.500.000 x 2

Impozit amanat = 91.2650.000

2.Inregistrarea datoriei privind impozitul amanat

Cheltuieli cu impozitul amanatn = Datirii cu impozitul amanat 91.250.000