PREZENTAREA GENERALA A SOCIETATII S.C. EVW HOLDING S.R.L.

PREZENTAREA GENERALA A SOCIETATII S.C. EVW HOLDING S.R.L.

OBIECTUL DE ACTIVITATE, LOCUL SI IMPORTANTA SOCIETATII

EVW Holding este o societate cu raspundere limitata de drept roman. Societatea a fost infiintata in 14 noiembrie 1997, in temeiul Legii 31/1990, republicata in M.O. nr.1066 din 2004 privind societatile comerciale. In 2006 societatea a trecut la aplicarea Reglementarilor contabile armonizate cu Directiva a-IV-a a comunitatii Economice Europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate, conform O.M.F. nr.94/2001.La infiintare societatea a avut capitalul social integral privat ,in valoare de 563.12 RON divizat in 56.312 parti sociale, a cate 10 RON fiecare.

Constituirea capitalului social a fost facuta dupa cum urmeaza:

E van Wijk Romania B.V. Olanda - 50% din capitalul social total , adica 281.560 RON echivalentul a 28.156 parti sociale.

Chita Gheorghe Ioan - 30% din capitalul social, adica 185.830 RON echivalentul a 18.582 parti sociale.

Muresan Mircea Dorel - 17% din capitalul social, adica 95.730 echivalentul a 9.573 parti sociale.

In luna iulie 2003 a avut loc majorarea capitalului social la valoarea de 6.177.426,40 RON, procentele de aport ramanand neschimbate. Pana in iulie 2000, activitatea principala a societatii includea servicii de intretinere si reparatii pentru camioanele DAF si alte vehicule, servicii de inchiriere si comercializare de piese de schimb, cauciucuri si comercializare prin comision de camioane DAF. In 2000 si 2001 activitatea de dealer (serviciile de intretinere si reparatii si vanzarea de camioane si piese de schimb catre clienti) a fost transferata altor societati din cadrul grupului E Van Wijk, Daf Cluj SRL si Daf Bucuresti SRL, iar EVW Holding a continuat doar activitatea de importator (importul de piese de schimb si camioane pentru dealeri) In 2000 societatea si-a adaugat ca principal obiect de activitate leasingul, operatiune inregistrata la Registrul Comertului. In octombrie 2001 obiectul principal de activitate a fost schimbat in intretinerea si repararea autovehiculelor. Spre sfarsitul anului 2001 si inceputul lui 2002, urmare a modificarilor petrecute la producatorul olandez si datorita unor considerente fiscale si financiare, s-a decis regruparea dealerilor Daf Cluj si Daf Bucuresti in cadrul societatii EVW Holding, activitatea societatii Daf Cluj fiind transferata catre EVW Holding la data de 1 martie 2002, iar cea a Daf Bucuresti in data de 1 iulie 2002. Tot la 1 martie, ca urmare a noii legislatii in privinta activitatii de transport, o mare parte a activitatii de transport efectuate de catre Logistic E van Wijk a fost transferata de asemenea catre EVW Holding. Sediul central al firmei se afla la marginea orasului Cluj-Napoca, in Sannicoara, str. Clujului nr.7, sediu ce include birouri, parcari, depozite, vopsitorie, sectie pentru producerea fibrei de sticla si un modern service la standarde europene. De la inceputul existentei firmei cea mai mare parte a profitului firmei a fost reinvestit, investitiile nefiind inca terminate datorita proportiilor considerabile ale acestora. In 1999 este initiata extinderea firmei spre Bucuresti, incepandu-se constructia unui sediu ultra modern la capatul autostrazii Bucuresti - Pitesti, in comuna Chiajna - judetul Ilfov pe o suprafata de peste 15 hectare. Constructia este finalizata si data in folosinta la inceputul lunii mai 2002. EVW Holding este prezenta pe piata din Romania de o retea bine organizata de reprezentante si dealeri . Astfel reteaua de finantare a camioanelor DAF este formata pe langa sediile din Cluj-Napoca si Bucuresti, de dealeri din judetele Arad si Bacau, acoperind astfel intreg teritoriul Romaniei. La ora actuala EVW Holding este un nume bine cunoscut in peisajul economic, atat la scara zonala cat si la nivel national acest lucru fiind recunoscut si prin diplomele obtinute : in anul 1999,2000 Camera de Comert Industrie si Agricultura Cluj in Topul Societatilor Comerciale din judetul Cluj ii acorda societatii Locul I ;in anul 2000 Camera de Comert si Industrie a Romaniei si a municipiului Bucuresti la Topul National al Firmelor editia a VII-a acorda societatii EVW Holding S.R.L. locul I in baza rezultatelor economico-financiare pentru anul 1999 in domeniul servicii generale marimea intreprinderi mijlocii ;de asemenea in anul 2002 obtine diploma de onoare de la producatorul olandez DAF TRUCKS N.V. pentru vanzarile de piese si camioane DAF; in anul 2003 Consiliul National al Intreprinderilor Private Mici si Mijlocii din Romania acorda societatii diploma pentru locul I pe domeniul "Intretinerea si repararea autovehiculelor" conform clasificarii din Topul National al firmelor private 2002 .

Numele firmei este emblematic in ceea ce priveste domenii de activitate precum:

Importul si desfacerea pieselor de schimb pentru camioanele DAF si asigurarea de asistenta permanenta ITS (International Truck Service) pentru toate acestea pe tot teritoriul Romaniei;

Importul si desfacerea de autocamioane noi si second-hand marca DAF, in toate gamele si configuratiile solicitate;

Importul si desfacerea caroseriilor si a remorcilor LAG si BURG;

Departamentul Importator & Finantare sta la dispozitia clientilor firmei cu solutii financiare optime atat din surse de creditare proprii cat si puse la dispozitie de firme de leasing sau banci cu reputatie;

Transport terestru de marfuri in parcurs intern si international;

Dealer anvelope marca Bridgestone si Firestone;

Dealer BPW, Wabco pentru reparatii si piese de schimb;

Intermediar in vanzarea trailerelor marca KGEL;

S.C. EVW Holding S.R.L (Service Cluj-reprezentanta) (reprezentanta)

S.C. EVW Holding S.R.L (Service Bucuresti-punct de lucru)

S.C. Daf Arad S.R.L. (dealer zona de vest)

S.C. Daf Bacau S.R.L. (dealer zona de est)

Vanzarea unui camion nu va fi niciodata completa fara asigurarea, din partea celui care vinde, a unui service competent, la standarde ridicate de calitate. Societatea acorda o importanta deosebita satisfactiei clientilor vizavi de serviciile prestate catre acestia. Centrele de service, fiind dotate cu ultimele echipamente de lucru, sunt capabile sa raspunda celor mai inalte standarde de calitate impuse si supervizate de catre DAF Olanda. Reprezentantele din Cluj-Napoca si Bucuresti alaturi de dealerii din Arad si Bacau formeaza reteaua de service care ofera o alternativa profesionala in ceea ce priveste calitatea lucrarilor de reparatii si intretinere. Alaturi de nivelul calitativ al produselor, finantarea constituie un element cheie in vanzarile de camioane. Structura organizationala si functionala a firmei, privind desfasurarea activitatii privind vanzarea de camioane si piese, poate fi relevata de urmatoarea organigrama.

Figura 1.1 - Structura distributie camioane si piese DAF

Service Cluj - in prezent este cea mai puternica reprezentanta din tara, avand la dispozitie un depozit de piese de schimb la cele mai inalte standarde, un atelier mecanic foarte modern cu 9 usi rabatabile, 4 canale de lucru in care pot intra simultan 8 capete tractor sau combinatii complete de cap tractor semitrailer. Doua linii in lungime de 27 m pe care se fac reparatii dupa accidente. O linie pentru verificari tehnice anuale dotata cu un stand pentru verificari frane tip COMAR, detector de jocuri de directie, analizator de gaze, aparat pentru verificat faruri. Pe langa toate acestea, atelierul dispune de toata documentatia si normele necesare pentru efectuarea oricarui tip de service.

Service Bucuresti - inconjurat de o parcare de aproximativ 10,000mp, sediul din Bucuresti are o suprafata de 2,800mp. din care service-ul ocupa nici mai mult nici mai putin de 1,500mp. Dispus pe doua nivele sediul din Bucuresti mai cuprinde: depozit de piese de schimb, showroom, birouri sala de conferinta si training. Lucrarile de reparatii se efectueaza pe 8 linii de lucru fiecare de lungime de 26 m din care 6 linii pentru reparatii si revizii cu o capacitate totala de 20 unitati, o linie pentru inspectiile tehnice periodice (ITP) si o linie pentru montarea anvelopelor. Proiectat a fi cel mai mare punct de service pentru camioane din tara, reprezentanta din Bucuresti, isi propune sa fie un avanpost al calitatii serviciilor prestate catre clienti. Nivelul dotarilor tehnice de care beneficiaza activitatea de service se ridica la cele mai inalte standarde de calitate cerute de piata si impuse de catre DAF Olanda.

Daf Arad se afla in prezent pe lista dezideratelor de extindere si dezvoltare a activitatii firmei pe termen scurt, in acest sens s-a inceput constructia unui modern sediu dupa modelul celor existente la Cluj-Napoca si Bucuresti . Momentan, functioneaza ca un centru de vanzare a pieselor de schimb si camioane marca DAF.

Daf Bacau are ca sfera de influenta si responsabilitate zona de est a tarii. Menit a fi un punct de reprezentare a societatii EVW Holding, in aceasta zona Daf Bacau este capabil la randul lui sa execute orice fel de activitate in ceea ce priveste lucrarile de reparatie si vanzarea de piese si camioane DAF.

Demn de mentionat este faptul ca exista intotdeauna un stoc de piese de rezerva pentru interventii in regim de urgenta in regim ITS (International Truck Service) care 24 de ore din 24 se afla la dispozitia oricarui proprietar DAF si softurile puse la dispozitie de catre DAF Olanda pentru diagnosticarea rapida a defectelor utilizand sistemul DAVIE (DAF Vehicle Investigation Equipment) si identificarea rapida a pieselor de schimb necesare prin utilizarea sistemului RAPIDO in functie de seria de sasiu a unitatilor.

STRUCTURA ORGANIZATORICA

LA STRUCTURA ORGANIZATORICA SE PREZINTA COMPARTIMENTELE, DEPARTAMENTELE, BIROURILE (CONFORM ORGANIGRAMEI) EXISTENTE IN CADRUL FIRMEI SI CARE SUNT PRINCIPALELE ATRIBUTII DIN CADRUL FIECARUIA. CRED CA ACEST SUBCAPITOL TREBUIE REFACUT.

O structura organizatorica armonizata, pune in evidenta dispunerea personalului, compartimentele functionale si administrative, linii de autoritate si de comunicare, functiile si responsabilitatile fiecarei verigi din sistem. Gama larga de produse si serviciile de calitate oferite de catre firma sunt datorate in mare parte unui colectiv dornic sa munceasca pus in slujba clientului. In demersul pentru organizarea procedurilor proprii se urmareste de regula realizarea urmatoarelor:

intocmirea si aprobarea de catre organele competente a organigramei unitatii cu detalierea in privinta activitatii financiar contabile

elaborarea fisei postului atat pentru personalul din compartimentul financiar-contabil cat si pentru salariatii din alte compartimente care intocmesc potrivit diagramei de circulatie, documente justificative ce se inregistreaza in contabilitate

asigurarea cu personalul de specialitate. In aceasta categorie se cuprind urmatoarele activitati: - selectarea personalului de specialitate;

- instruirea personalului (la angajare, la schimbarea locului de munca, la trasarea unor sarcini suplimentare sau noi de serviciu, sau cu ocazia modificarii legislatiei in vigoare);

- stabilirea unor proceduri privind intocmirea, prelucrarea si utilizarea documentelor justificative, contabile si a formelor de inregistrare in contabilitate a acestora, manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul;

stabilirea circuitului documentelor justificative si contabile pe baza unor scheme, grafice de circulatie adoptate de unitate in functie de specificul activitatii firmei;

intocmirea declaratiilor cu caracter fiscal privind impozitul pe profit, taxa pe valoarea adaugata, si celelalte taxe, care se realizeaza de catre personalul de contabilitate cu regularitate;

impozitul pe salarii se calculeaza de angajata care se ocupa cu salariile pe intreg holdingul;

cu regularitate are loc intocmirea bilantului contabil, a contului de "Profit si pierdere" si a altor anexe corespunzatoare.

Exista proceduri unitare de control specifice firmei in ceea ce priveste controlul tehnico-operativ, financiar-contabil si preventiv, intern de gestiune si controlul legal. Pentru munca prestata de catre personalul angajat, firma datoreaza acestuia salarii. Ele se negociaza si se prevad in contractele de munca incheiate cu salariatii. Pe langa salariile cuvenite societatea mai utilizeaza un sistem complex de alte stimulente: prime cu ocazia diferitelor sarbatori, distribuirea unei parti din profit sub forma celui de al 13-lea salariu, recompensarea celor mai buni lucratori (excursii, prime). Motivarea negativa a personalului se refera la sanctiunile folosite de societate in cazul incalcarii obligatiilor de munca: mustrare, avertisment, diminuarea salariului cu 5-10% pe o perioada de 1-3 luni, desfacerea disciplinara a contractului de munca.

Sanctiunile se propun de cei ce constata abaterea si se aproba de conducerea societatii. La stabilirea sanctiunii se va tine seama de cauza si gravitatea faptei, imprejurarile in care a fost savarsita, gradul de vinovatie al persoanei, daca aceasta a mai avut abateri, precum si urmarile faptei. Documentele folosite pentru stabilirea salariilor si a altor drepturi de personal sunt:

foaia colectiva de prezenta

statul de salarii, intocmit cu ajutorul tehnicii de calcul

lista de avans chenzinal

ordin de deplasare

fisa de evidenta a salariilor, centralizator intocmit tot cu ajutorul tehnicii de calcul.

Decontarea drepturilor salariale cu personalul se face de doua ori pe luna:

avans sau chenzina I, dupa data de 15 a lunii curente;

restul de plata sau chenzina a II-a, dupa data de 1 a lunii urmatoare, cu diferenta neta ramasa dupa luarea in considerare a retinerilor din salariu.

Structura organizatorica este relevata de urmatoarea organigrama :

Figura 1.2 - Organigrama societatii

ORGANIZAREA CONTABILITATII IN SOCIETATEA S.C. EVW HOLDING S.R.L.

Principala sursa de date a sistemului informational economic si una dintre componentele de baza ale acestuia este contabilitatea. Sistemul de contabilitate romanesc s-a inspirat din planurile contabile generale ale tarilor vest-europene, in special din cel francez si se bazeaza pe normele internationale care au fost adoptate cerintelor si experientei practice romanesti. In contabilitatea financiara, numita si generala, se inregistreaza toate operatiile care afecteaza patrimoniul intreprinderilor spre a determina rezultatele financiare ale acestora. Datorita faptului ca obiectul sau este omogen, fara diferente apreciabile de la o unitate la alta, face ca in practica contabilitatea financiara sa fie unitara si in acelasi timp obligatorie.

Contabilitatea financiara are anumite limite si anume:

nu permite decat comparari in timp si in spatiu (intre firme) ale rezultatului global si ale bilantului contabil

rezultatul global, calculat provizoriu lunar si definitivat anual, nu este suficient pentru a conduce bine gestiunea intreprinderii, nu permite cunoasterea contributiei fiecarui produs sau sector de activitate la rezultatele financiare ale intreprinderii

Aceste limite ale contabilitatii financiare sunt suplinite de contabilitatea de gestiune, sau astfel spus, neajunsurile contabilitatii generale sunt completate sub o anumita forma prin intermediul contabilitatii de gestiune. Contabilitatea de gestiune poate fi definita ca si contabilitate analitica. Conducerea ei este obligatorie si este utila, fiind considerata in fapt contabilitatea activitatii de productie. Are ca obiect gestiunea interna a patrimoniului, oferind solutii pentru gestionarea corecta a intreprinderii. Este condusa cu o periodicitate variabila si acopera insuficientele contabilitatii financiare. Este o contabilitate simpla, adaptabila la toate intreprinderile oricare ar fi marimea, activitatea si structura lor. Obiectul contabilitatii financiare cuprinde reflectarea patrimoniului intreprinderilor si a rezultatelor miscarii acestuia. Patrimoniul intreprinderii este reflectat de contabilitate sub aspectul componentei lui cu ajutorul conturilor de activ si sub aspectul provenientei lui cu ajutorul conturilor de pasiv. In afara patrimoniului bilantier, contabilitatea financiara are in obiectul sau si cheltuielile si veniturile intreprinderii. La sfarsitul exercitiului financiar soldul obtinut din compensarea lor influenteaza capitalurile proprii ale intreprinderii. Contabilitatea financiara isi realizeaza sarcinile ce deriva din obiectul ei prin intermediul metodei contabilitatii, care utilizeaza mai multe elemente pe baza specifica acesteia. Metoda contabilitatii financiare este definita ca fiind totalitatea principiilor si procedeelor (contul, balanta de verificare, bilantul, inventarierea, evaluarea, calculatia si documentele) folosite in contabilitate pentru reflectare si controlul tuturor elementelor ce se include in obiectul ei. Obiectivul fundamental al contabilitatii il reprezinta furnizarea de informatii care sa ofere o imagine fidela asupra situatiei patrimoniului si rezultatelor obtinute. In cadrul S.C.EVW Holding S.R.L, contabilitatea se organizeaza dupa modelul sistemului integrat in dublu circuit : respectiv contabilitatea financiara si contabilitatea de gestiune, in cadrul carora sa existe o concordanta a datelor contabile, in principal prin compararea rezultatelor finale din contabilitatea de gestiune cu cele din contul "Profit si pierdere" din contabilitatea generala, ceea ce inseamna ca legatura dintre specificul activitatii si evidenta contabila se realizeaza prin intermediul contabilitatii de gestiune si a contabilitatii generale. In ceea ce priveste organizarea si conducerea contabilitatii, aceasta e in grija directorului economic care poate stabili si proceduri interne privind regulile de tinere a contabilitatii in concordanta cu prevederile legale.

EVW Holding S.R.L utilizeaza forma de inregistrare contabila "pe jurnale" combinata cu tehnologia moderna din prezent, firma folosind un program de contabilitate extrem de complex si util, usurand munca contabililor din cadrul firmei (WIZCOUNT).

Programul de contabilitate si gestiune (WizCount)

Dupa o selectie atenta a produselor existente pe piata la acel moment s-a ales programul WizCount, program care a fost implementat inclusiv dealerilor pentru o mai buna colaborare cu acestia in desfacerea pieselor DAF pe intreg teritoriul tarii.

Caracteristici fundamentale ale programului WizCount

Este un program de gestiune economica si management proiectat pentru companiile care lucreaza intr-un mediu in plina dezvoltare, in conditiile unei rate mari a inflatiei, el cuprinzand contabilitate, gestiune, vanzari, productie, logistica-aprovizionare, ce opereaza simultan pe aceiasi baza de date informatiile, datele introduse in sistem fiind transmise instantaneu in tot programul. Cu acelasi program pot fi gestionate simultan un numar nelimitat de companii, el permitand chiar accesarea aceleiasi functii de catre utilizatori diferiti.

Programul este adaptat atat legislatiei romanesti cat si standardelor internationale, asigurand controlul operatiilor, atat in lei cat si in devize fara a necesita operatiuni contabile suplimentare, printr-o serie de rapoarte specifice : Balanta de verificare, Note Contabile, Jurnale, Balance Sheet, Profit&Loss, Trial Balance.

In meniul programului de contabilitatea exista o tabela de cursuri de schimb pentru un numar nelimitat de monede straine ce permite reevaluarea tranzactiilor din/in orice moneda, inclusiv determinarea calculului diferentelor provenite din modificarea cursului valutar. El permite repartizarea si urmarirea cheltuielilor efectuate pe centre de cost si centre de profit, (proiecte, departamente, produse, operatiuni), programul dispunand de o serie de rapoarte pre-definite dar si de posibilitatea crearii, cu ajutorul generatoarelor de rapoarte, de rapoarte specifice fiecarui departament sau chiar la nivel de utilizator.

Datorita diversitatii activitatii a numarului mare de departamente, si a numarului tot mai mare de angajati, societatea a achizitionat programul WizSalary un program de ultima generatie, special conceput pentru rezolvarea tuturor problemelor ce pot aparea in acest domeniu fara a depinde de tipul de activitate al firmei ce il foloseste si de numarul de angajati.

WizFix este programul utilizat in calculul amortizarilor care a reusit sa satisfaca cerintele mari ale firmei. Complexitatea activitatii datorate operatiunilor desfasurate (leasing, vanzare-cumparare, comert cu piese de schimb marca DAF, anvelope , transport international) , numarul mare de departamente si dorinta de a le urmari pe centre de cost nu ar fi posibila fara un calcul al amortizarilor in amanunt pe fiecare departament in parte. Programul permite calcularea amortizarii in valuta si dupa alte perioade decat cele legale din Romania.

O particularitate a activitatii societatii este Cash Managementul. El este solutia pe care Banca o pune la dispozitia clientilor sai pentru a estima, planifica, controla si gestiona in permanenta lichiditatile firmei, in scopul evitarii manipularii numerarului, cresterii securitatii operatiunilor de cont si optimizarii circuitului acestora, astfel incat rezultatul final sa asigure o eficienta cat mai mare. Serviciile oferite de Banca sunt permanent adaptate la dinamica mediului financiar-bancar romanesc si sunt create pentru a satisface cerintele clientilor, reducand costurile si maximizand rezultatele. EVW Holding foloseste serviciul de Banca Electronica, anume: serviciul MultiCash, un serviciu eficient, flexibil si sigur in relatia cu Banca. Prin acest serviciu, teoretic Banca se muta la sediul firmei. Societatea poate intra in legatura cu Banca, oricand doreste sau este nevoie, 24 de ore pe zi, 7 zile din 7, din orice colt al tarii. Este o modalitate comoda de a economisi timp si cheltuieli cu deplasarea la banca, mentinand permanent relatia cu Banca, contactul cu cele mai importante informatii financiare si bancare, securitatea fiind asigurata prin cele mai moderne sisteme de criptare a datelor, prin parolarea accesului la sistem si prin asigurarea unei duble autorizari pentru toate platile. Astfel se realizeaza siguranta si confidentialitatea operatiunilor.

Prin serviciul MultiCash, sistemul permite accesul on-line la calculatorul bancii, asigurand:

transmiterea ordinelor de plata in lei si valuta (inclusiv salarii pe card),

putand fi validate si vizualizate ordinele definite anterior zilei curente;

primirea zilnica a extraselor de cont;

posibilitatea compararii ordinelor de plata emise cu situatia existenta in extrasul de cont;

obtinerea de informatii generale privind cursurile valutare, cursurile BNR,

cotatiile Bursei de Valori, etc;

obtinerea informatiilor privind tranzactiile efectuate, tranzactiile in decontare si alte situatii pe baza criteriilor de selectare stabilite de firma;

primirea la cerere a unor informatii specifice, solicitate de catre client;

crearea fisierului de plati ce va fi transmis bancii;

avizarea prin Internet a beneficiarului platii;

Un alt avantaj al serviciului MultiCash, pe langa confortul oferit, este rapiditatea si operativitatea operatiunilor, prin executarea in aceeasi zi a ordinelor de plata primite pana la ora 14:30 sau a doua zi lucratoare, daca se trimit dupa aceasta ora.

Intr-un mediu economico-financiar dinamic, succesul afacerilor depinde vital de modul in care sunt gestionate si plasate, corect si eficient disponibilitatile.

CAPITOLUL II

REGLEMENTARI JURIDICE SI CONTABILE PRIVIND OPERATIUNILE DE LEASING

CADRU GENERAL,ORGANIZAREA SI ARMONIZAREA CONTABILITATII CU

STANDARDELE INTERNATIONALE

Tranzitia Romaniei la economia de piata a solicitat numeroase reforme economice, printre care si reforma sistemului contabil in toate resorturile sale: obiective, principii, conventii contabile, reguli si metode contabile de baza si proceduri contabile detaliate. Sistemul contabil romanesc care s-a aplicat in tara noastra pana in anul 1990 a avut la baza "masinaria contabila" a scolii germane de contabilitate dintre cele doua razboaie mondiale si a urmarit subordonarea neconditionata intereselor statului totalitar. In Romania a operat sistemul monist de contabilitate. Potrivit acestui sistem conturile erau organizate intr-un singur flux, atat pentru operatiile care priveau relatiile cu tertii, cat si cele ale gestiunii interne.

Functia de informare externa a contabilitatii se reducea la :

Centralizarea datelor pe structurile birocratice existente(intreprindere - centrala - minister);

Controlul datelor de catre organismele superioare sau de catre banci ;

Pentru dezvoltarea Sistemului Contabil din Romania s-a publicat O.M.F nr.403/1999 al ministrului finantelor, al carui continut a fost reluat si dezvoltat prin O.M.F. nr.94/2001 al ministrului finantelor pentru aprobarea Reglementarilor contabile armonizate cu Directiva a-IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate, publicat in M.O. nr.85 din 2001. LEGISLATIA ESTE VECHE. TREBUIE SA PRECIZEZI CA IN PREZENT ESTE IN VIGOARE ORDINUL 1752/2005 PRIVIND...... Acest sistemul contabil se caracterizeaza prin urmatoarele:

Este un sistem contabil puternic conceptualizat. Judecatile contabile sunt formulate pe baza actiunii unor principii noi: prudenta, independenta exercitiilor, imaginea fidela, etc. Aceste principii, numite principii contabile general admise au fost agreate de toate tarile Europei comunitare si au fost elaborate de cercetatorii contabili americani.

Are la baza dualismul contabil, adica organizarea ciclului contabil in doua circuite:

contabilitatea financiara care are ca obiect inregistrarea operatiunilor ce afecteaza patrimoniul unitatii, in vederea stabilirii periodice si sintetice a situatiei patrimoniului si a rezultatului operatiilor efectuate. Informatiile contabilitatii financiare au caracter retrospectiv si se fac publice prin documentele contabile de sinteza sau situatiile financiare. Contabilitatea financiara este reglementata iar situatiile financiare destinate tertilor constituie obiectul normalizarii;

contabilitatea de gestiune are ca scop gestiunea interna a unitatii, calcularea productiei, stabilirea rezultatelor si a rentabilitatii produselor obtinute, a lucrarilor executate si serviciilor prestate, intocmirea bugetelor pe feluri de activitati, urmarirea si controlul acestora.

Mutarea "centrului atentiei" de la sistemul de conturi spre documentele de sinteza contabila in calitatea lor de instrumente de informare a tertilor si sursa a analizelor financiare necesare conducerii activitatii.

Importanta acordata altor caracteristici ale informatiei contabile, cum ar fi; pertinenta informatiilor(utilitatea acestora in luarea deciziilor), fidelitatea informatiilor(masura in care acestea redau realitatea) si importanta relativa ( costurile informatiilor inferioare avantajelor pe care le procura).Vechiul sistem acorda prioritate exhaustivitatii si comparabilitatii informatiei contabile.

Schimbarea prioritatii acordate diferitelor functii ale contabilitatii in sensul diminuarii importantei acordate functiei de inregistrare si functiei de verificare si de mijloc de proba si cresterii atentiei functiei de informare externa si functiei previzionale (productia de informatii destinate elaborarii bugetelor si conturilor previzionale).

Schimbarea metodelor de evaluare a elementelor patrimoniale avand in vedere varietatea preturilor, rod al raporturilor cerere - oferta.

Determinarea rezultatelor activitatii unitatii este influentata de aplicarea unor noi principii.

Amplificarea interventiei fiscalitatii in viata intreprinderii prin practicarea de amortismente accelerate, provizioane reglementate, provizioane pentru riscuri si cheltuieli, provizioane pentru deprecierea activelor.

Potrivit prevederilor Legii contabilitatii 82/1991 republicata, SE SCRIE CU MODIFICARILE SI COMPLETARILE ULTERIOARE, modificata, obligatia organizarii si conducerii contabilitatii proprii revine: societatilor comerciale, societatilor/companiilor nationale, regiilor autonome, institutelor nationale de cercetare - dezvoltare, societatilor cooperatiste si celorlalte persoane juridice cu scop lucrativ. Institutiile nebancare constituie, regularizeaza si utilizeaza provizioane specifice de risc de credit, care sunt deductibile la calculul impozitului pe profit, in conformitate cu prevederile Legii nr.571/2003 privind codul fiscal. Contabilitatea se tine in limba romana si in moneda nationala. Contabilitatea operatiunilor efectuate in valuta se tine atat in moneda nationala, cat si in valuta. Pentru necesitatile proprii de informare, persoanele juridice pot opta pentru intocmirea situatiilor financiare anuale simplificate si intr-o moneda stabila.

In aceasta calitate ea trebuie sa asigure:

inregistrarea cronologica si sistematica a operatiilor economice, prelucrarea, publicarea si pastrarea informatiilor cu privire la pozitia financiara, performanta financiara si fluxurile de trezorerie, atat pentru necesitatile proprii, cat si in relatiile cu tertii;

controlul operatiilor patrimoniale efectuate si al procedeelor de prelucrare utilizate, precum si exactitatea informatiilor contabile furnizate;

furnizarea informatiilor necesare stabilirii patrimoniului national, executiei bugetului public national, precum si intocmirii balantelor financiare si a bilantului pe ansamblul economiei nationale.

Conform prevederilor din Legea contabilitatii nr.82/1991, republicata, modificata, raspunderea pentru organizarea si conducerea contabilitatii revine administratorului sau altei persoane care are obligatia gestionarii unitatii respective, ceea ce se realizeaza prin atributiile pe care acesti factori de decizie le stabilesc in sarcina conducatorului compartimentului de contabilitate si personalului din subordine acestuia. Persoanele care raspund de organizarea si conducerea contabilitatii trebuie sa asigure, potrivit legii, conditiile necesare pentru:

intocmirea documentelor justificative pentru toate operatiile care afecteaza patrimoniul;

organizarea si conducerea corecta si la zi a contabilitatii;

organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de activ si de pasiv, precum si valorificarea rezultatelor acesteia;

respectarea regulilor de intocmire a situatiilor financiare anuale, depunerea la termen a acestora la organele in drept si publicarea lor;

pastrarea documentelor justificative, a registrelor si situatiilor financiare anuale;

organizarea contabilitatii de gestiune adaptate la specificul persoanei juridice;

Necesitatea reconstructiei economiei de piata este urgenta si in acest sens au fost facute eforturi pentru marirea investitiilor de capital romanesc si strain si stimularea agentilor economici.

CONTINUTUL SI STRUCTURA LEASINGULUI

Leasingul este un pas inainte in finantarea intreprinderilor care doresc sa isi achizitioneze utilaje si echipamente, dar care nu au posibilitati financiare. Aceasta tehnica de finantare care presupune un risc ridicat, vine sa dea satisfactie agentilor economici care nu pot sa obtina credite de la banci, sau nu vor sa-si greveze bunurile mobile si imobile prin instituirea de ipoteci sau gajuri. Interesul practic al leasingului este de a asigura finantarea integrala prin fonduri imprumutate a unei investitii fara ca beneficiarul sa constituie masuri asiguratorii; prin aceasta leasingul se distinge de traditionala creditare a investitiilor unde intreprinderea beneficiara suporta o parte din valoarea investitiei.

In tara noastra leasingul, ca instrument de finantare s-a bucurat in ultimii ani in viata practica de un progres si de o dezvoltare aproape fara precedent, datorita evolutiei economiei de piata din aceasta zona a Europei. Volumul afacerilor de leasing este in permanenta crestere si concomitent cu utilizarea acestui instrument de finantare se multiplica si sfera problematicii, specifica desfasurarii si reglementarii operatiunilor si relatiilor dintre locatorii si utilizatorii de leasing. Literatura de specialitate internationala considera ca leasingul va fi si in viitor un motor important in finantarea investitiilor cu ajutorul unei serii intregi de servicii complementare. Prin reglementarile din standardele internationale si directivele Uniunii Europene s-au luat masuri importante pentru eliminarea barierelor, care stau in calea expansiuni mondiale a leasingului si care se inscriu in tendintele de globalizare economica a lumii contemporane.

PRINCIPIILE CONCEPTULUI DE LEASING IN ECONIMIA DE PIATA

TREBUIE SA LE STRUCTUREZI ALTFEL. NU POTI SPUNE "SERVICII DE LEASING" APOI PUNCTE. FORMULEAZA O FRAZA LA FIECARE.B DE UNDE AI LUAT TOATE ASTEA. LA TINE NU SE REGASESTE NICIO NOTA DE SUBSOL SI VEI FI INTREBATA.

Definitia notiunii de leasing

"Leasingul este o afacere exprimata in forma juridica facand parte din categoria similara a contractelor de inchiriere si de arendare, imbracata intr-un sistem de plati in rate."

Leasingul este o operatie prin care o parte, denumita locator/finantator, transmite pentru o perioada determinata dreptul de folosinta asupra uni bun al carui proprietar este, celeilalte parti, denumita utilizator, la solicitarea acesteia, contra unei plati periodice, denumita rata de leasing, iar la sfarsitul perioadei de leasing, locatorul/finantatorul se obliga sa respecte dreptul de optiune al utilizatorului de a cumpara bunul, de a prelungi contractul de leasing ori de a inceta raporturile contractuale. Pentru intelegerea notiunii de leasing in contextul definirii teoretice si practice a acestuia, se considera oportun a se studia principiile juridice si economice, care reglementeaza intreg complexul afacerilor de leasing. Prin cunoasterea acestora chiar si in evolutia lor de perspectiva se poate ajunge la o modalitate de schitare a caracteristicilor centrale ale leasingului. Termenul de leasing provine de la cuvantul englezesc lease care inseamna inchiriere-arendare . Dar leasingul modern propriu-zis, in interpretarea economica si juridica se situeaza intre operatiunile de cumparare si inchiriere in afacerile reglementate de principiile de drept.

Principalele functii ale leasingului

functia de finantare

functia de investitii

functia de servicii

Aceste functii se impletesc in practica leasingului modern intr-un manunchi de functii, care il deosebesc de alte alternative de finantare. Caracteristicile si functiunile deosebite ale leasingului ii asigura realizare unor avantaje pentru beneficiarii si care se prezinta sub urmatoarele aspecte:

o        menajarea capitalului propriu

o        ameliorarea situatiei lichiditatilor

o        asigurarea unui spatiu de joc al creditelor

o        mentinerea independentei intreprinzatoriale

o        calculatii precise contabile si bilantiere;

o        nu sunt necesare garantii suplimentare deoarece obiectul de leasing reprezinta garantia.

Servicii de leasing

o        lucrari de intretinere

o        lucrari de reparatii

o        servicii de asigurare

o        servicii de consultanta

o        servicii de contabilitate

Contractele de leasing cu pachete de servicii totale largesc sfera de cuprindere, reprezentand o conceptie noua de cultura si filozofie a afacerilor de leasing. Transparenta serviciilor si costul acestora, precum si a relatiilor noi economice si sociale intre locatorul si utilizatorul de leasing, conduc la instaurarea unei stabilitati economice si a unei noi ordini conceptuale in aceste afaceri.

Principiile de baza a activitatii de leasing

o        viteza de adaptare, care va trebui pusa de acord cu modificarile si progresul vietii economice mondiale

o        punerea de acord a conditiilor de cadru politic cu dezvoltarea si perfectionarea leasingului modern si international

o        promovarea unei culturi si filozofii specifice nivelului de dezvoltare a leasingului.

Istoria afacerilor de leasing, ca o activitate de servicii in domeniul finantarilor de investitii de bunuri mobile si imobile este de data relativ scurta, dar cu implicatii si consecinte foarte complexe si aproape imprevizibile in economia mondiala. Primele societati de leasing din tara noastra s-au infiintat in 1993. Astfel societatile de leasing, persoane juridice romane se infiinteaza si functioneaza potrivit legii 31/1990, republicata, in M.O. nr.1066/2004 iar domeniile de aplicare a operatiunilor de leasing este reglementat de Prevederile Ordonantei Guvernului nr.51/1997, republicata si actualizata. Perioada cuprinsa de la aparitia afacerilor de inchirieri de bunuri de investitii industriale din anii '70-'80 ai sec. al XIX-lea si pana la dezvoltarea acestora la nivelul unor finantari cu caracter incipient de leasing de la inceputul sec. al XX-lea se poate considera ca fiind prima generatie din istoria leasingului.

Obiecte de leasing:

bunuri mobile

masini de birou

aparatura electronica de prelucrare a datelor

masinilor industriale

utilaje de transport

instalatii de depozitare

chiar si avioane

bunuri imobile

cladiri pt birouri

constructii pt magazine si supermagazine

hale de depozitare

hale de montaj

In functie de factorii implicati in afacerea de leasing sunt descrise formele de leaisng.Criterii de clasificare a formelor de leasing

Conform calitatii locatorului: leasing direct -locatorul este si producatorul de bunuri, contractul fiind incheiat intre acesta si utilizatorul bunurilor,

leasing indirect -o societate de leasing cumpara de la producator bunurile care fac obiectul contractului de leasing pe care il inchiriaza utilizatorului de leasing.

Conform calitatii utilizatorului de leasing: leasing comunal

leasing privat

Conform conditiilor contractuale: -leasing operational -riscul economic al investitiei este suportat de catre locator si ambii parteneri contractuali pot rezilia contractul de leasing pe termen scurt,

-leasing financiar -riscul economic al

investitiei este suportat de catre utilizator si contractul de leasing se incheie pe o durata determinata si nu poate fi reziliat.

Optiunile contractuale pot sa reprezinte urmatoarele forme principale:

contract de leasing financiar fara optiune

contract de leasing financiar cu optiune de drept de cumparare a obiectului de leasing

contract de leasing financiar care contine optiunea privind dreptul de prelungire a duratei contractului.

Conform naturii obiectului de leasing contractual: leasing de bunuri mobile -utilizatorul de leasing dobandeste un drept contractual de inchiriere pentru obiectele apartinand clasei de bunuri mobile,

leasing de bunuri imobile utilizatorul dobandeste dreptul contractual de a inchiria bunurile imobile.

Conform nationalitatii societatii de leasing: leasing intern

leasing extern

In functie de costurile ce stau la baza calcularii ratelor de leasing: leasing brut

leasing net

Tinand seama de particularitatile tehnicii de realizare se disting:

lease - back;

time sharing;

leasing experimental;

master leasing;

operatiunile hire, reting.

Avantajele operatiunilor de finantare prin leasing.

leasingul ca instrument de finantare, poate fi eficient si modern numai daca exceleaza prin operativitate si prin avantaje fata de celelalte forme de finantare a obiectelor pentru investitii si de procurare a bunurilor de folosinta de lunga durata. Aprecierea lui se face pe baza unor factori cantitativi si calitativi.

Exemple de avantaje

leasingul nu imobilizeaza capitalul propriu si menajeaza lichiditatea societatilor

mijloacele financiare economisite prin operatiuni de leasing pot fi folosite ca mijloace circulante in economia societatilor;

posibilitatea de disponibilizare a capitalului si de mobilizare a rezervelor latente "sale-and lease-back";

bunurile proprii creditabile ale utilizatorului raman libere, deoarece obiectul leasingului va reprezenta garantia fata de locator

leasingul reprezinta o baza sigura de calcule economice pentru afacerile utilizatorului prin ratele de leasing stabilite ferm prin contact

locatorul/finantatorul sau proprietarul/furnizorul in frecvente cazuri poate oferi locatarului o serie de servicii cu instalarea si punerea in functiune a obiectului de leasing;

prin inregistrarea ratelor de leasing asupra costurilor sunt influentate in mod favorabil obligatiile de impozitare

nivelul maxim de creditare stabilit de banci pentru finantari nu actioneaza in cazul valorii leasingului

in cazul leasingului creste necesitatea de a se constitui provizioane pe seama inlocuirii bunului care a constituit obiectul contractului de leasing

Analiza celor doua mari grupe de factori.

a)      Factori cantitativi se bazeaza pe calcule comparative ale leasingului fata de celelalte forme de finantare, calculele despre caracterul favorabil al leasingului pot furniza si demonstra numai puncte orientative ai caror parametrii vor trebui sa fie luati in considerare la rezultatele calculelor finale.

b)      Factori calitativi fiecare intreprinzator in cazul unor investitii se intereseaza nu numai de eficienta ci si de aspectul gospodaresc al finantarii acestora, o finantare este orientata productiv daca platile, dobanzile, amortizarea si stingerea datoriei iau in considerare particularitatile tehnice si economice ale investitiei.

Regula de aur a finantarii prin leasing:

Consta in faptul ca investitiile sunt finantate pe toata durata functionarii lor prin finantare leasing. In cazul finantarilor prin credite bancare finantarea investitilor cu bunuri economice de durata lunga de functionare, nu sunt pentru toata perioada de folosinta creditate de catre banci.

Afacerile de leasing suporta riscuri mai reduse din partea locatorilor de leasing decat institutiile bancare, care solicita garantii sporite de la clienti.

Regula de aur confera utilizatorului de leasing prin finantarea obiectului de leasing, pe toata durata folosirii lui, o siguranta deplina, in privinta situatiei lichiditatilor societati sale, care nu sunt influentate negativ.

Starea ideala a utilizatorului apare in cazul in care el va putea plati ratele din profitul realizat, ca o consecinta a folosirii obiectului de leasing pentru scopul programat.

IMPORTANTA SI CARACTERUL CONTRACTELOR DE LEASING

ACELEASI COMENTARII CA SI LA PUNCTUL ANTERIOR

Teoria bifunctionala a principiului "sui generis" in cazul contractelor de leasing porneste de la ideea ca acestea reglementeaza concomitent functia de cedare a dreptului de folosinta a obiectului de leasing si functia de finantare, fara sa absolutizeze nici una dintre aceste doua functiuni principale. Acest instrument de investitii si de finantare este deosebit de eficient deoarece prin multiplele tipuri si forme de contracte de leasing, care difera intre ele din punct de vedere al continutului si formei, incearca sa acopere toata plaja de afaceri de leasing atat de diversificata. Cunoasterea diferitelor tipuri si forme de contracte de leasing este importanta din mai multe puncte de vedere si in primul rand in privinta aprecieri si tratarii acestora comercial si fiscal.

Formele principale ale contractelor de leasing

a)      Contracte de leasing operational, fata de leasingul financiar , leasingul operational este prezent ca o categorie independenta si cu alte consecinte juridice si fiscale. Sub denumirea de leasing operational intra contractele de scurta durata pentru cedarea in folosinta a obiectelor de leasing in care partile contractante prin respectarea unei perioade stabilite au dreptul de reziliere a contractului.

Dreptul de reziliere a contractului poate fi convenit sau sa intervina oricand numai dupa trecerea unui timp stabilit in clauza de contract. In cazul leasingului operational riscul afacerii este preluat de catre locatorul de leasing, din aceasta cauza astfel de contracte se incheie numai pentru bunuri economice unde conditiile obiectului de leasing permit dupa rezilierea contractului imediat contractarea acestuia cu alti utilizatori de leasing.

b)      Contractele de leasing financiar, difera de contractele de leasing operational in primul rand prin faptul ca in cazul acestuia partenerii contractuali stabilesc durata de baza a contractului cu caracter nereziliabil. Durata de baza trebuie sa fie mai scurta decat durata de folosinta obisnuita de exploatare conventionala a obiectului de leasing. La contractul de leasing financiar riscurile de investiti si de valorificare a obiectului de leasing la valoarea reziduala revin in general utilizatorului de leasing, in functie de formele si de precizarile din clauzele contractului.

Contractele de leasing financiar difera intre ele din punct de vedere al subgrupelor si formei contractului incheiat dupa diferite criterii, care rezulta insasi din denumirea lor, adica:

Contracte cu amortizare totala - contract de leasing fara drept de optiune,

- contract de leasing cu optiune de cumparare,

- contract de leasing cu optiune de prelungirea duratei de inchiriere.

Contracte cu amortizare partiala - cu drept de servitute a utilizatorului de leasing,

- cu drept de impartire a venitului suplimentar.

Contract de leasing financiar special:- cuprinde afacerile de leasing in care obiectul de leasing a fost produs pentru necesitatile unui utilizator, dreptul de proprietate economica cu toate consecintele lor este atribuit utilizatorului de leasing.

Importanta stabilirii corecte si legale a tipului si formei de contract de leasing. Caracteristici pentru stabilirea coordonatelor: caracterul bunului imobiliar sau mobiliar, care reprezinta obiectul contractului de leasing; durata de baza a contractului de leasing; raportul intre durata de baza a contractului si durata de amortizare obisnuita conventionala a obiectului de leasing; contractul de leasing este reziliabil sau nereziliabil; daca contratul de leasing este reziliabil atunci care sunt termenele si modalitatile de reziliere; care sunt drepturile de optiune dupa expirarea duratei de contractare (fara drepturi de optiune, cu drept de optiune de cumparare, cu optiune de prelungire a contractului de leasing); cum sunt stabilite conditiile privind calcularea valori reziduale a obiectului de leasing la incheierea duratei de contractare; cota de impartire a venitului suplimentar, rezultat din diferenta in plus dintre valoarea reziduala a obiectului de leasing si pretul de valorificare a acestuia; cui i se atribuie dreptul de proprietar economic in perioada derularii contractului de leasing, locatorului sau utilizatorului; care parte contractuala, locator sau utilizator, este obligat de a inregistra obiectul de leasing in activul bilantului.

Contracte de leasing operational considerate contracte de inchiriere, conform clauzelor acestui contract in spatele acestor afaceri sta ideea ca acelasi obiect in conditiile unei perioade relativ scurte va sta la dispozitia de folosire a mai multor utilizatori pentru intervale de timp limitate. Un alt aspect, leasingul financiar se deruleaza in cadrul triunghiului clasic (producator/furnizor de leasing - finantator/locator de leasing - utilizator /locator de leasing )in cazul contractului operational de leasing se reduce la doua persoane si in fond lipseste clauza de cedare a folosintei obiectului de leasing. Posibilitatea prin clauzele contractului la leasing operational de a rezilia in termene scurte contratul nu angajeaza pe locatorul de leasing de a suporta riscul obiectului de leasing si cel al riscului in privinta pretului de valorificare a partii reziduale.

Drepturile si obligatiile contractuale ale partilor in afaceri de leasing.

Aspecte pentru clarificarea naturii juridice a contractelor de leasing:

Conceptul economic de baza al finantarii prin leasing

Modelarii corespunzatoare a contractului

Repartizarii drepturilor si obligatiilor in practica contractului de leasing

Legalitatii altor formulare de contract

Partile principale ale unui contract de leasing: - locatorul de leasing

- utilizatorul de leasing

Pentru locatorul de leasing obligatia principala, este ca utilizatorul de leasing trebuie sa dispuna de posibilitatile de intrebuintare si de folosinta asupra unui obiect de leasing procurat de el, pe care il cedeaza si il finanteaza pentru un timp convenit in contractul de leasing. Aceasta finantare se bazeaza pe incheierea unei afaceri de furnizare intre locatorul de leasing si furnizorul de leasing, prin plata pretului de cumparare a obiectului de leasing. Prin acest procedeu locatorul de leasing procura obiectul de leasing in proprietatea sa, dar pentru folosinta utilizatorului de leasing. Prin contractul de leasing, incheiat cu utilizatorul de leasing, locatorul de leasing se elibereaza de riscurile care pot sa intervina din cauza urmatoarelor fapte:

pierderea sau distrugerea obiectului de leasing;

inrautatirea activitatii de afaceri;

furtul obiectului de leasing;

determinarea sau avarierea obiectului de leasing.

Utilizatorul de leasing va suporta riscurile. Pentru evitarea unor asemenea pagube in general prin clauzele contractului de leasing, utilizatorul de leasing este obligat sa incheie contracte de asigurare impotriva acestor riscuri. Locatorul de leasing suporta in cazurile date riscurile cu insolvabilitatea utilizatorului dar totusi prin calitatea lui de proprietar al obiectului de leasing este in parte asigurat.

In cazul rezilieri contractului pentru neplata ratelor de leasing utilizatorul este obligat sa plateasca, plati pentru incetarea contractului la nivelul ratelor de leasing inca de recuperat, minus parti de dobanda aferente acestora.

Modalitati de incheiere a valabilitati contractelor difera in functie de urmatoarele aspecte:

drepturi de reziliere a contractului;

termenele prevazute de rezilierea contratelor;

de posibilitatilor de prelungire a valabilitati contractelor;

de alte conditii de reziliere.

v     Contract de leasing - un contract "sui generis"

Principiile de baza comune ale reprezentantilor teoriei "sui generis" in formulare caracterului "sui generis" ale contractelor de leasing se bazeaza pe urmatoarele considerente principale:

Leasingul este un mod de finantare speciala pentru cedare folosirii obiectului de leasing;

Contractul de leasing, in general, nu este un tip de contract reglementat special prin Codul de drept civil;

Prin contractul de leasing de constituie relatii specifice triunghiulare intre furnizorul de leasing - locatorul de leasing - utilizatorul de leasing ;

In privinta delimitarii riscurilor afacerilor de leasing dintre locatorul de leasing si utilizatorul de leasing sunt unele clauze specifice a unor astfel de contracte;

Conform teoriei bifunctionale "sui generis" ideea principala consta in faptul ca in contractele de leasing exista doua functiuni cu importanta aproape egala:

Functia de cedare a intrebuintarii, respectiv folosirii obiectului de leasing;

Functia de finantare a afacerilor de leasing pe perioada valabilitatii contractului de leasing .

Exista o importanta in alegerea modelului si formei de contract de leasing, care sa corespunda cerintelor dictate de conditiile afacerilor de leasing si sa reprezinte interesele ambelor parti contractante. Este recomandat din partea utilizatorului de leasing ca acesta sa apeleze la un consultant de specialitate, cu care sa analizeze modelul de contract.

Criteriile de stabilire a unui model optim de contract de leasing, rezulta trei mari grupe:

1. Contract cu amortizare totala.

pentru utilizator: o desfasurare clara, transparenta, sistematica a platilor ratelor de leasing; o posibilitatea mai buna de punere de acord a duratei contractului cu cel al duratei perioadei de amortizare a obiectului de leasing; calculatii de baza sigure aferente perioadei derularii duratei de baza s contractelor; rezolvarea situatiei obiectului de leasing la expirarea contractului de inchiriere, restituirea obiectului de leasing, prelungirea inchirierii acestuia sau cumpararea lui conform clauzelor contractuale.

pentru locator : durata contractului are o perioada mai scurta decat la contractul cu amortizare partiala sau a contractului reziliabil; asigurarea anticipata a realizarii veniturilor calculabile; diminuarea posibilitatilor de riscuri in perioada duratei de baza a contractului; posibilitati de valorificare ulterioara a obiectului de leasing prin incheierea sau vanzarea acestuia.

2. Contract cu amortizare partiala.

pentru utilizator: prin folosirea obiectului pana la un nivel al duratei de amortizare de 90% cu o valoarea reziduala de minimum 10% ratele de leasing sunt mai reduse in perioada de contractare; realizarea incasarii valorii reziduale dupa expirarea perioadei de baza contractuale; din cauza riscului in privinta valorii reziduale nu exista o baza de calcul total sigura, cheltuielile sunt mai putine decat la contractul de amortizare totala.

Pentru locator: amortizarea mai redusa in perioada de baza a inchirierii(gradul de risc mai ridicat in perioada duratei integrale de derulare a contractului); un acord complet sau apropiat intre valoarea reziduala contabila si valoarea reziduala reala; posibilitati reduse de incetare ulterioara a contractului prin prelungirea inchirieri ulterioare sau prin vanzarea obiectului de leasing.

3. Contract reziliabil.

Pentru utilizator :prin folosirea obiectului pana la un nivel al duratei de amortizare de 90% cu o valoarea reziduala de minimum 10% ratele de leasing sunt mai reduse in perioada de contractare; realizarea incasarii valorii reziduale dupa expirarea perioadei de baza contractuale; din cauza riscului in privinta valorii reziduale nu exista o baza de calcul total sigura, cheltuielile sunt mai putine decat la contractul de amortizare totala.

Pentru locator : amortizare mai redusa in perioada de baza a inchirierii(gradul de risc mai ridicat in perioada duratei integrale de derulare a contractului; un acord complet sau apropiat intre valoarea reziduala contabila si valoarea reala; posibilitati reduse de incetare ulterioara a contractului prin prelungirea inchirierii ulterioare sau prin vanzarea obiectului de leasing.

Neselectarea optima a modelului de contract de leasing poate genera o serie de consecinte negative:

Aparitia unor costuri suplimentare in legatura cu amortizarea tehnica si uzura morala a obiectului de leasing;

Imposibilitatea estimarii valorii reziduale a obiectului de leasing in vederea valorificarii, datorita unor calcule de costuri nesigure din cauza unor imixtiuni a duratei de folosinta a obiectului de leasing;

Ca o consecinta negativa a riscurilor asumate poate sa apara reziliere contractului;

Cheltuielile suplimentare cu procesele judiciare privind evaluarea valorii reziduale;

Imposibilitatea dimensionarii diferentei intre valoarea reziduala contabila si valoarea reziduala reala.

Incheierea contractului de leasing depinde in primul rand de deciziile utilizatorului de leasing, ele trebuie orientate in doua directii importante:

1. Decizia investitionala : aceste decizii vor trebui sa fie motivate selectiv din punct de vedere tehnic si economic, cor trebui analizate si apreciate sub caracterul lor avantajos, deci din punct de vedere al eficientei si rentabilitatii. O investitie este avantajoasa pentru utilizator daca raportata la durata de viata a obiectului de investitii incasarile totale rezultate din functionarea acestuia vor depasi periodic si in final costurile totale.

2. Decizia de finantare: din partea utilizatorului de leasing se va studia si analiza caracterul favorabil al modului si formei de finantare a obiectului de investitie. In cazul in care nu exista un capital propriu pentru procurarea obiectului de investitii, decizia in legatura cu felul de finantare se poate lua, prin apelarea la urmatoarele instrumente de finantare straine:

prin instrumente de finantare de leasing,

prin cumpararea cu credite bancare,

prin alte instrumente de finantare.

Deciziile luate in aceasta privinta sunt influentate de caracterul obiectului de investitie.

v     Aspecte si etapele decizionale in legatura cu incheierea contractelor de leasing

Variante de finantare

Finantari din fonduri proprii -sunt limitate de volumul existent al fondurilor proprii si de riscuri de a nu dispune de lichiditatile necesare pentru derularea activitatilor de baza ale investitorului;

Finantari din credite bancare -sunt influentate de conditiile de asigurare a garantiilor bancare si de procentul de dobanda variabil;

Finantari prin contracte de inchiriere -simple este influentata de problema garantiilor si de volumul chiriilor relative ridicate si de lipsa altor posibilitati de valorificare a obiectului de inchiriere;

Finantari prin contracte de leasing.

Criterii care determina masurile decizionale pentru folosirea instrumentelor de finantare prin leasing.

I          Criterii de costuri : este importanta in prefaza de negociere a unui contract, reprezinta o importanta deosebita in acordarea consultantei pentru activitatea practica a unor investitori. Se pot exprima in cifre cantitative, expresii valorice, dar in unele cazuri evaluarea lor nu se poate realiza exclusiv in unitati de masura valorice, de aceea se impune necesitatea analizarii criteriilor din doua aspecte: ale componentei si in legatura cu gradul lor de influenta in aprecierea acceptarii din parte utilizatorului a ofertei pietei de leasing.

a.      Costurile de procurare a obiectului de leasing

Nivelul costurilor se va reflecta pe toata durata contractului in componenta si volumul ratelor de leasing. Prin implicarea societatilor de leasing in actiunea de contractare si cumparare a obiectului de leasing se ajunge, din punct de vedere al pretului de cumparare pentru utilizator, la avantajul de a beneficia de efectul de "degresivitate". Acest efect consta in principiu de baza, stabilit de teoria si practica economica, conform caruia in cazul unui client care contracteaza si cumpara mai frecvent si in cantitati mai mari dintr-un anumit produs poate beneficia de un pret mai redus pe unitatea de produs. unitatile care actioneaza in aceste conditii, pentru mai multi utilizatori pot obtine preturi unitare mai favorabile. Un alt aspect care duce la diminuarea costurilor din punct de vedere al utilizatorului este preluarea din partea societatilor de leasing este preluarea din partea societatii de leasing, in calitate de locator, a unor activitati de rutina(negocieri, contractari, inclusiv servicii). Aceste costuri vor trebui recuperate de catre locatorul de leasing indiferent de forma contractului de leasing financiar, de la utilizatorul de leasing.

b        Costurile de finantare

Trebuie cunoscuta teoria conform careia factori pot duce la majorarea costurilor de finantare, iar alti factori pot sa contribuie la diminuarea acestora. O analiza identifica existenta a doi factori in exprimarea costurilor de finantare si anume: capital propriu si capital strain. Locatorul de leasing poate sa finanteze procurarea obiectului prin ambele forme de capital. Din punct de vedere al utilizatorului de leasing, o importanta deosebita il are analiza comparativa a componentului de costuri a dobanzilor pe care le plateste locatorul de leasing cu componentul de costuri pentru finantare inclusiv in ratele de leasing, pe care va trebui sa le plateasca utilizatorul. societatea de leasing va include in rata de leasing in afara d dobanda de finantare a bancii si costurile proprii. Printr-o organizare mai eficienta a activitatii administrative locatorul de leasing poate functiona cu costuri mai reduse si in consecinta componentul de costuri administrative poate diminua nivelul ratelor. In privinta primelor de risc locatorul de leasing doreste sa dispuna de garantii materiale pentru riscurile cu care se poate confrunta in realizarea contractului de leasing.

c        Factori de influenta fiscala

Pot avea o influenta asupra volumului total de costuri in cadrul afacerilor de leasing si asupra nivelului ratelor de leasing. Aceasta influenta a sistemului de impozitare a afacerilor de leasing difera din punct de vedere al statului unde sunt impuse aceste platii impozitelor cat si de caracterul si continutul contractului. Daca unele impozite trebuie sa fie calculate si platite de catre locator, atunci aceste costuri sunt de regula transferate in sarcina utilizatorului si in final incluse in componenta ratelor de leasing.

d       Factori de influenta cu valorificarea obiectului de leasing la valoarea reziduala

Factorul cu modul si suma de valorificare a obiectului, dupa terminarea duratei de contractare, are o influenta indirecta, dar importanta din punct de vedere al reduceri costurilor totale cu afacerea de leasing pe seama utilizatorului de leasing. In cazul in care obiectul de leasing a fost intretinut in conditii optime catre utilizatorul de leasing, pe toata durata contractului, la expirarea contractului acesta va putea fi valorificat la un pret ce depaseste valoarea reziduala contractuala. Aceste venituri suplimentare din valorificarea obiectului de leasing, duc la diminuarea cheltuielilor totale cu afacerile de leasing.

II.Criterii calitative : la aprecierea caracterului avantajos sau dezavantajos al unei alternative de finantare va trebui, in afara de criteriile cantitative exprimate la nivelul costurilor, sa fie luati in considerare si alti factori, care sunt greu de exprimat prin cifre concrete, dar pot influenta decizia de opta pentru instrumentul de finantare prin leasing. Factorii de decizie vor trebui sa identific si sa caracterizeze avantajul unui instrument de finantare pentru dobandirea obiectelor de investitii.

a        Criteriul de lichiditate: -analiza de lichiditate serveste pentru cuprinderea si intelegerea distribuirii fluxului de plati in termenele scadente.

Efectele de lichiditate din surse de venituri : sunt dependente de conditiile economice de piata si se considera independente de formele de finantare. Aceasta evaluare nu se considera relevanta pentru procesul de analiza a criteriilor de lichiditate in privinta afacerilor de leasing. Prin exceptie veniturile suplimentare din valorificarea obiectului cu un pret peste valoarea reziduala a acestuia pot exercita o influenta oarecare asupra situatiei de lichiditate in intelesul criteriilor de analiza.

Efectele de lichiditate conditionate de finantare: vor trebui sa stea in centru analizei cu privire la criteriu de lichiditate. Analiza caracterul efectului de lichiditate sub urmatoarele aspecte:

efectul "pay as you earn" se caracterizeaza prin finantarea in intregime a obiectului de leasing pe toata durata lui de folosire de catre locator, fara grevarea lichiditatii utilizatorului de leasing pe perioada de investitie.

regula de aur a finantarii, investitiile sunt finantate pe toata durata de folosinta itreprinzatorial,

nu sunt influentate lichiditatea utilizatorului. Procurarea obiectului prin credite bancare, pe o

perioada scurta.

Procedeul "sale - and - lease - back" consta in incheierea unui contract de leasing de catre utilizator cu un locator, pentru finantarea unui obiect de investitii.

Utilizatorul de leasing preda dreptul de proprietate juridica pentru obiectul de investitii pe care il detine si in schimb obtine dreptul de folosinta asupra acestuia in cadrul contractului de leasing.

Rezerve de lichiditate potentiale este recomandat sa se analizeze gradul de realizare a unui capital superior prin majorarea nivelului de lichiditate potentiala, ca urmare a utilizarii leasingului ca instrument de finantare.

Gradul de indatorare, in cazul contractului de leasing financiar, unde in unele forme de contractare locatorul este considerat atat proprietar juridic cat si cel economic, obiectul de leasing ramane inregistrat in bilantul acestuia pe perioada contractarii si in consecinta nu influenteaza direct bilantul utilizatorului, deci nu afecteaza formal situatia de aprecierea bonitatii acestuia, pe baza datelor din bilantul anual al acestuia.

Aprecierea bonitatii utilizatorului de leasing "gradul de indatorare dinamic" adica luarea in considerare in afara de volumul datoriilor fata de terti si de puterea economica si financiara asigurata de rentabilitatea in perspectiva a societatii.

Directivele bilantiere, din datele bilantiere furnizate se poate stabili gradul de indatorare al utilizatorului de leasing, precum si ceilalti factori de referinta pentru demonstrarea credibilitatii.

Siguranta reala financiara, obiectul de leasing asigurat de catre utilizator in favoarea locatorului este cea mai mare siguranta reala de garantie.

b.      Criteriu de risc: folosirea obiectului de leasing este supusa si unor riscuri, care pot cauza pagube atat locatorului cat si utilizatorului pe toata durata contractului si chiar dupa expirarea valabilitatii contractului cu valorificarea obiectului de leasing evidentiat cu valoarea reziduala.

Distingem doua mari categorii de riscuri:

Riscuri de natura investitionala Investitorul poate fi expus in timpul procesului de derulare a activitati de investitie urmatoarelor categorii specifice de riscuri:

Riscul de proprietate : cauze care constituie aceasta forma de risc sunt: prin decaderea obiectului de investitii; prin infunctionabilitatea obiectului de investitii; prin uzura prematura tehnica si morala a bunului de investitii.

Riscuri cu decaderea obiectului de investitii : in cazul cumpararii prin credite bancare de catre investitor a obiectului de investitii, riscul il priveste in totalitate pe investitor. In cazul contractului privind instrumentul prin finantare prin leasing, proprietarul juridic al obiectului in perioada derularii contractului este locatorul de leasing, pe cand proprietar economic este utilizatorul. Raspunderea pentru aceste riscuri pot reveni ambelor parti contractante in functie de circumstantele existente. Prin notiune de decadere a obiectului de leasing se intelege: pierderea, distrugerea, furtul.

Riscul din cauza investitiei eronate: venituri suplimentare diminuate din cauza nerealizarii nivelului de vanzari programat, venituri suplimentare diminuate din cauza unor influente tehnice nefavorabile.

Aceste aprecieri de riscuri din cauza investitiilor eronate se pot indrepta in urmatoarele directii: din prevederea incorecta a potentialului de desfacere pe piata, din previziunile incorecte cu privire la dezvoltarea pietei de desfacere, din randamentul tehnic de adaptare a obiectului de leasing, la celelalte masini si utilaje din complexul de productie neluate in considerare.

Aceste pagube pot sa ingreuneze situatia potentialului de plata a ratelor de leasing.

- Riscuri cu valorificarea obiectului de leasing: la evaluarea posibilitatilor de valorificare a obiectului de leasing, cu ocazia expirarii contractului, va trebui sa fie luat in considerare si caracterul contractului de leasing financiar, adica este vorba de un contract cu amortizare totala care obliga pe locatorul de leasing sa efectueze valorificarea obiectului de leasing, daca utilizatorul de leasing nu poate folosi obiectul de leasing pana la termenul final de amortizare, atunci suporta acest risc si paguba cauzata ii poate influenta situatia financiara; un contract cu amortizare partiala utilizatorul de leasing suporta riscul care se creeaza ca diferenta intre valoarea calculata si inregistrata in contabilitate ca valoare reziduala si pretul efectiv de valorificare.

Riscuri de natura financiara

Riscuri de modificare a platilor financiare, din analiza structurii ratelor de leasing se poate constata ca principalele componente ca valoare si importanta ale acestor sunt urmatoarele: partea privind amortizarile obiectului de leasing si partea reprezentand dobanzile cu finantarea afacerii de leasing. Componenta de amortizare prezinta stabilitate, intrucat reprezinta rezultatul unui calcul de amortizare cu privire la valoarea obiectului de leasing deja procurat.

Riscul de structura de capital: la societati riscul cu structura capitalului cu datorii mari se manifesta prin scaderea rentabilitatii si chiar printr-o rentabilitate negativa, inregistrandu-se pierderi. Riscurile cu modificarea structurii de capital sunt influentate in general de doi factori si anume: gradul de indatorare si de marimea dobanzilor calculate pentru capitalul strain.

c. Criteriu de flexibilitate

Flexibilitatea intreprinzatoriala: utilizatorului de leasing ii revin doua sarcini importante: libertatea de a actiona pentru terminarea in conditii optime a folosirii obiectului de leasing si posibilitatea de organizare capabila de a utiliza obiectul de leasing pe toata durata contractului de leasing. Cu privire la flexibilitatea din perioada de baza a contractului de leasing in cazul contractelor de leasing cu clauza de reziliere, utilizatorul de leasing dispune relativ de un grad mult mai redus de libertate de actiune, iar gradul de risc pare mai accentuat.

Flexibilitatea de economie financiara: o societate de leasing este flexibila din punct de vedere al economiei financiare atunci cand programul sau de finantare acorda un numar mare de grade de libertate in legatura cu modul si marimea constituirii capitalului. In aceasta privinta aceste grade de libertate vizeaza urmatoarele directii: o repartizare temporara a marimii platilor de efectuat si o marime absoluta a platilor de efectuat.

In cazul unor situatii critice ale utilizatorului in privinta lipsei temporare de lichiditati exista doua posibilitati de adaptare:

intre posibilitatea de adaptare temporara se situeaza si solicitarea utilizatorului de leasing pentru obtinerea unui credit bancar temporar de supravietuire fata de fenomenul de lipsa temporara de lichiditati.

Posibilitatile de adaptare cantitativa se pot realiza prin negocierea de catre utilizatorul de leasing pentru decalarea platilor ratelor pe perioada de criza in lichiditatile societatii, cu compensarile financiare ulterioare.

d. alte criterii care pot influenta principiul avantajos al instrumentului de finantare prin leasing

In cazul finantarilor cu credite bancare serviciile oferite de institutiile bancare se limiteaza mai mult la servicii de economie financiare. Este important de amintit ca alternativa de finantare prin leasing, ofera cele mai variate servicii complementare si suplimentare.

Serviciile oferite inainte de inceperea derularii contractului de leasing

In domeniul serviciilor de tehnica comerciala si administrativa locatorul de leasing poate prelua servicii importante, cum sunt: - intocmirea contratului de cumparare a imobilului si operatiunile de inchiriere a lui;

obtinerea aprobarilor si actelor de partaj a terenului;

inscrierea bunului imobil in cartea funciara;

obtinerea actelor de evaluare unitara a terenului;

obtinerea autorizatiilor de constructie pentru cladiri;

incheierea contractelor de asigurare.

Serviciile oferite pe perioada duratei de baza a contractarii

In perioada de rularii duratei de baza a contractului de leasing, utilizatorul de leasing va putea beneficia de unele servicii importante, pe care de regula le ofera locatorul de leasing. In leasingul de automobile se pot contracta o serie de servicii foarte utile si de mare complexitate. Un pachet "full service" poate contine urmatoarele servicii:

lucrarile cu reparatii;

operatiunile de intretinere;

incheierea contractelor de asigurare si plata primelor de asigurare;

depunerea declaratiilor de impozitare si plata impozitelor;

schimbarea cauciucurilor si pieselor de schimb;

tabele cu calcularea consumului de benzina;

alte servicii necuprinse in aceasta prezentare.

Efectuarea unor astfel de servicii este foarte importanta pentru utilizatorul de leasing, prin faptul ca il scuteste de pierderea timpului necesar pentru gestionarea acestor servicii.

Servicii care au efect dupa incheierea duratei de baza contractuale

Aceste servicii au un efect post contractual, ele au menirea sa diminueze riscurile care intervin dupa incheierea duratei de baza a contractului de leasing. De aceasta categorie apartin si serviciile care sunt necesare pentru valorificarea obiectului de leasing la valoarea reziduala , dupa expirarea duratei de contractare.

v     Managementul decizional in afacerile de leasing

Procesul general de decizie in derularea unui contract de leasing se desfasoara in etape, fiecare pas facut in directia definitivarii si incheierii contractului de leasing inseamna o decizie pozitiva spre urmatoarea etapa. Acest lucru nu inseamna ca hotararea in privinta problematicii contractului de leasing se reduce la acea formula simpla de raspuns da sau nu. Deciziile in concilierea contractului de leasing sunt determinate de factorii obiectivi si subiectivi ai partenerilor de afaceri. Este o conditie importanta ca in cazul fiecarei decizii sa fie cunoscute posibilele riscuri existente, iar pe de alta parte sa fie evaluata si intensitatea acestor riscuri, in scopul de a se putea calcula si constitui provizioanele bilantiere de siguranta aferente.

Locatorul de leasing (finantatorul) suporta riscul de finantare si o serie de alte riscuri iar locatarul de leasing (utilizatorul) suporta riscul investitiei, consecintele economice negative ale investitiei, indiferent daca este proprietarul obiectului de leasing din punct de vedere juridic sau numai economic.

v     Etapele conceperii, redactarii si derularii contractului de leasing

Etapa I

Din partea utilizatorului:

planificarea proiectului de investitii, inclusiv a planului de finantare;

studierea si verificarea variantelor de finantare;

cererea si consultare ofertelor obtinute de utilizatorii de leasing;

promovarea contactului direct cu utilizatorul de leasing;

obtinerea unor raspunsuri la intrebarile anticipate din partea locatorului de leasing.

Din partea locatorului:

luarea contractului cu investitorul;

verificarea bonitatii utilizatorului de leasing;

declaratia de principiu privind negocierea unui contract de leasing;

transmiterea unei oferte globale.

Etapa II

Din partea utilizatorului:

a. hotarari luate in privinta investitiei:

stabilirea precisa a obiectului de leasing;

alegerea producatorului obiectului de leasing ;

conditii de livrare si transport;

conditii de probe tehnice si tehnologice;

instalarea si punerea in functiune;

probele de functionare;

termenul de livrare;

destinatia de livrare.

b.    decizii luate in legatura cu operatiunile economico financiare:

pretul obiectului de leasing;

conditii de plata;

costurile de transport si asigurari;

riscurile ce vor fi suportate;

garantiile care pot fi suportate;

termene de garantie;

costurile de scolarizare.

c.    hotarare luata privind finantarea:

selectarea locatorului de leasing.

Din partea locatorului:

consultanta specifica obiectului de leasing;

cu privire la caracterul firmei locatorului;

comunicarea variantelor de contract posibile;

durata de derulare a contractului;

scadentele de plata a ratelor de leasing.

Etapa III

Din partea utilizatorului:

comanda obiectului de leasing;

definitivarea si semnarea contractului de leasing.

Din partea locatorului:

a.    studierea si verificarea cererii formulate de catre utilizator sub urmatoarele aspecte:

verificarea continutului conditiilor de contractare prezentate;

verificarea descrieri obiectului de leasing;

verificarea credibilitatii producatorului/furnizorului de leasing;

verificarea bonitatii utilizatorului de leasing;

verificarea relatiilor contractuale intre: producatorul/furnizorul de leasing si utilizatorul de leasing, producatorul/furnizorul obiectului de leasing si locatorul de leasing, relatia triunghiulara intre utilizatorul de leasing, producator/furnizor si locator de leasing.

b.    acceptarea in principiu a comenzii leasingului;

c.    intocmirea proiectului de contract de leasing;

d.    definitivarea si semnarea contractului de leasing.

Etapa IV

Din partea utilizatorului:

preluarea obiectului de leasing livrat.

Din partea locatorului:

primirea facturii producatorului/furnizorului de leasing.

Etapa V

Din partea utilizatorului:

intocmirea actului de receptie si trimiterea lui locatorului de leasing.

Din partea locatorului:

plata contravalori facturii obiectului de leasing producatorului /furnizorului.

Etapa VI

Din partea utilizatorului:

indeplinirea obligatiilor financiare conform dispozitiunilor clauzelor contractuale.

Din partea locatorului:

- administrarea contractului de leasing.

Etapa VII

Din partea utilizatorului:

respectarea clauzelor contractuale pe toata perioada prevazuta in contact.

Din partea locatorului:

adoptarea masurilor necesare pentru desfasurarea normala a contratului pe toata perioada inchirierii obiectului de leasing;

in caz de intrerupere a duratei de contractare din cauze divergente sau alte situatii similare se va actiona in urmatoarele directii: incercari in concilierea divergentelor, actionarea cazului in instantele judecatoresti, punerea in stare de siguranta a obiectului de leasing, punerea in stare de siguranta a obiectului de leasing, valorificarea bunurilor de leasing.

Rundele de negocieri, se localizeaza la urmatoarele obiective de verificat:

continutul definitiv al continutului;

obiectului de leasing din punct de vedere tehnic si economic;

datele cu privire la furnizorul obiectului de leasing;

bonitatea utilizatorului de leasing;

raportul contractual existent in conditiile de contractare din triunghiul utilizator- furnizor- locator de leasing;

gradul de riscuri posibile si al garantiilor constituite.

2.3 STRUCTURA SI DOMENIILE DE APLICARE ALE LEASINGULUI.ORGANIZAREA SOCIETATILOR DE LEASING.

v     Structura leasingului imobiliar si de bunuri mobile

Bunuri mobile de mare volum si valoare:- instalatii de producere a energiei electrice ;

instalatii de distribuire a energiei electrice;

avioane mari;

locomotive electrice si diesel;

vapoare.

Bunuri economice nemateriale:- productii de filme.

Indiferent de natura de drept a obiectului de leasing, care duce la o tratare diferita a acestuia din punct de vedere fiscal, criteriile comune sunt de regula determinate de urmatoarele aspecte principale:

marimea volumului de investitii;

argumentarea necesitatii investitiei.

Bunurile mobile se pot definii in general prin criterii caracteristice:

legatura directa a acestora de un amplasament;

stabilitatea si durabilitatea;

spatiu inchis contra influentelor atmosferice;

posibilitati de adapostire a oamenilor si bunurilor materiale.

Bunurile mobile care reprezinta obiectul afacerilor de leasing sunt:

cladirii de birou si administrative;

cladirii si hale de productie si depozite;

constructii pentru magazine si centre de distributie;

centre de parcare;

hoteluri si moteluri;

alte constructii industriale, comerciale si administrative.

Bunurile mobile mari de investitii sunt considerate acele obiecte de leasing care din punct de vedere al incadrarii lor juridice se considera imobiliare si in privinta reglementarilor fiscale sunt supuse prevederilor specifice leasingului de bunuri mobile. O caracteristica a bunurilor mobile mari in afaceri de leasing este faptul ca reprezinta obiecte de investitii.

Structura modelului si formei de contract este variata si diferita la leasingul de bunuri mobile fiind in permanenta schimbare conform solicitarii pietei si din punct de vedere al cadrului de fiscalitate.

Sisteme de drept international care contin reglementari si recomandari pentru societatiile de leasing sunt: IAS (International accounting standards) si US- GAAP (Generallz accepted accouting principes)

cererile de pe piata utilizatorilor de leasing

In marile intreprinderi ale leasingului cererile de afaceri de constituie o forma de finantare de prim rang, in centrul atentiei acestor societati stau urmatoarele aspecte favorabile:

tendinte de optimizare a costurilor;

principiile pentru constituiri de capitaluri;

avantajele in structura bilantiera;

solutii de alegerea formei de finantare.

Activitatea comerciala a atins in ultimii ani cota cea mai importanta, ambele domenii ale acestui sector atat comert engross cat si cel de endetail au reprezentat pentru afacerile de leasing un interes semnificativ.

Ofertele locatorilor de leasing

acoperirea costurilor auxiliare;

efectuarea lucrarilor de contabilitate;

intocmirea si prezentarea bilantului;

adaptari la modelele speciale;

lucrari de extindere a constructiilor;

gestionarea si administrarea cladirii.

Inainte de negocierea unui contract de leasing utilizatorul va trebui sa faca o comparatie cu privire la celelalte instrumente de finantare. Din partea utilizatorului de leasing este importanta studierea comparativa a afacerilor de leasing cu urmatoarele alternative:

leasingul ca alternativa fata de investitia din fonduri proprii,

leasingul ca alternativa fata de operatiunile de inchiriere.

Leasingul de bunuri imobile si bunuri mobile mari de investitii este practicabil atat in cazul investitiilor unitatilor economice cat si cele comunale.

In cazul procurarii prin finantare leasing a unei cladiri existente putem vorbi e doua forme principale de dobandire:

buy - and - lease- back( dobandire de catre o terta persoana)

sale- and- lease- back (dobandire de la viitorul utilizator de leasing)

In afacerile de leasing o importanta o reprezinta si riscul locului de investitie, sub acest aspect in scopul prevenirii lor exista o serie de aspecte care trebuie analizate:

legaturile de circulatie,

apropierea de piata de distributie si a fortelor de munca,

siguranta alimentarii cu energie electrica,

posibilitati de eliminare a deseurilor.

In cazul afacerilor de leasing cu bunuri imobile societatile de leasing in deciziile sale investitionale va trebui sa-si indrepte atentia si in directia respectarii principiilor arhitecturale si de utilitate a constructiilor. Cladirile mari complexe trebuie sa corespunda cerintelor urbanistice si estetice. Un rol important in afacerile de leasing cu bunuri imobile si mobile mari de investitii il are si bonitatea utilizatorului de leasing - care va trebui verificata de catre societatea de leasing, dupa criteriile folosite in practica bancara.

Indicii unei situati bune de bonitate sunt:

relatii bilantiere echitabile,

cota de capital propriu la nivelul standard al bransei,

rentabilitatea corespunzatoare din activitatea intreprinzatoriala.

Infiintarea unei societatii de obiect de leasing

In practica afacerilor de leasing pentru realizarea unei investitii din bransa bunurilor imobile si mobile mari se infiinteaza o societate de obiect specifica si exclusiva pentru derularea in mod tipic a afacerilor de leasing pentru un singur obiect de investitii. Avantajele acestei societatii de obiect reusesc sa compenseze eventualele costuri suplimentare ocazionate de efectuarea cheltuielilor de inregistrarea juridica a societatii de obiect si cheltuieli administrative suplimentare.

Importanta si obiectul leasingului imobiliar

Luand in considerare caracterul obiectului de leasing distingem doua mari grupe:

Leasing mobiliar unde utilizatorul de leasing dobandeste dreptul de folosinta asupra unui obiect mobil.

Leasing imobiliar unde utilizatorul de leasing dobandeste dreptul de folosinta asupra unui obiect imobil.

Intre cele doua grupe de leasing exista diferente si din cauza modului diferit de tratare si administrare a acestora din punct de vedere organizatoric si juridic si chiar in cadrul unei societati unde ambele forme sunt prezente.

Avantajele utilizatorilor de leasing de bunuri mobile in afaceri:

finantare pe termen lung in proportie de 100%,

scadentele ratelor incepand cu data puneri in functiune a obiectului finantat,

o baza de calcul sigura din punct de vedere al costurilor pe termen lung,

efectul "off-balance" in favoarea utilizatorului de leasing,

ratele de leasing sunt considerate cheltuieli intreprinzatoriale,

leasingul actioneaza ca factor de menajare a lichiditatilor proprii,

leasingul asigura avantajele din punct de vedere al costurilor,

leasingul asigura posibilitatea de constituire a rezervelor latente,

leasingul poate sa formeze un concept general de prestari de servicii suplimentare.

Intrucat afacerile de leasing in domeniul bunurilor imobile exceleaza prin volumul mare de investitii si prin durata deosebit de prelungita a contractului de leasing, in mod automat acesta implica recunoasterea importantei locatorului de leasing, care va trebui sa dispuna de o forma de organizare care sa-i permita o capacitate de finantare si refinantare ridicata si de un termen de functionare relativ lung. Realizarea unor proiecte de investitii in domeniul leasingului de bunuri imobile, cu imobilizari de mijloace fixe se poate finanta numai de locatori.

La deciziile luate in privinta contractelor de leasing pentru bunuri imobile vor trebui avute in vedere urmatoarele:

progresul tehnic reclama clar si tendentios permanent cicluri de planificare a duratei contractelor mai scurte,

modificarile importante vor trebui sa intervina si in privinta pretentiilor de amplasament de necesarul de suprafete totale si la adaptabilitate la conditiile terenurilor,

contractarea prin leasing a bunurilor imobile va fi limitata si de consecintele progresului tehnic, care implica si actionarea uzuri morale a obiectului de leasing.

modificarea legislatiei statale si a normelor internationale in domeniul fiscalitatii si bilantier poate influenta pozitiv sau negativ ritmul de dezvoltare a afacerilor de leasing.

Perfectionarea globala a economiei mondiale, cresterea considerabila a volumului de investitii si accesul sporit la diversele surse de finantare si refinantare vor solicita de la societatile de leasing noi oferte pentru sectoarele diferentiate de finantarea cu instrumente de leasing. O premisa necesara pentru buna functionare a societati de leasing este asigurarea unui personal si colaboratori pregatiti din punct de vedere profesional si motivati pentru efectuarea unor munci calitative, la nivelul reclamat de progresul acestei branse de afaceri.

Principalele forme ale contractului de leasing financiar pentru bunuri imobile:

contract cu amortizare totala: unde locatorul de leasing cedeaza pentru folosinta utilizatorului, obiectul de leasing pe o durata determinata si reziliabila, utilizatorul va plati o rata periodica locatorului.

contract cu amortizare partiala: costurile de procurare a obiectului, costurile de finantare si costurile secundare ale utilizatorului vor fi amortizate partial prin plata ratelor de leasing.

contract cu amortizare partiala si cu repartizarea unui beneficiu sporit: utilizatorul de leasing datoreaza locatorului , pentru restul valorii de amortizat o suma care se situeaza intre valoarea ramasa de amortizat si pretul de cumparare realizat si pe care utilizatorul trebuie sa-l plateasca.

contract de leasing reziliabil: este vorba de un contract de amortizare partial, utilizatorului i se acorda dreptul ca dupa perioada de baza de inchiriere sa rezilieze contractul in termenul stabilit cu respectarea conditiei de preaviz.

v     Leasingul international "Cross -border"

Functiile cele mai importante ale leasingului sunt: - de finantare,

- de investitii,

- de servicii.

prin exercitarea acestor functii leasingul devine cel mai de seama factor in acest domeniu( al economiei de piata) pe arena concurentiala.

Afaceri de leasing interne care se realizeaza exclusiv in cadrul granitelor unei tari.

Afaceri de leasing externe care se realizeaza cu depasirea granitelor statale: sunt acelea care din punct de vedere teritorial trec granitele tarii, cea ce inseamna ca locatorul si utilizatorul nu au domiciliul in aceeasi tara. Pentru acest fel de afaceri care se refera la obiectele de leasing importate, respectiv exportate se foloseste denumirea de import leasing si export leasing.

Criterii de leasing :

partile care participa la afacerea de leasing,

domiciliul partilor implicate in afacerea de leasing,

pietele care au tangenta cu procurarea si furnizarea obiectului,

conditii bancare de finantare a afacerilor de leasing,

partea si domiciliul celui care asigura serviciile in derularea afacerilor de leasing.

Prezentarea formelor de leasing "cross- border":

prima forma de baza - costa din afaceri de leasing, in care obiectul reprezinta bunuri mobile de investitii, ce vor fi folosite pentru scopuri intreprinzatoriale. Locatorul are acelasi domiciliu (tara) cu furnizorul/producatorul obiectului de leasing, iar utilizatorul se afla cu domiciliu in tara importatoare. In cazul acestei forme de leasing se incheie doua contracte unul de cumparare intern intre furnizor/producator si societatea de leasing(locator) si unul de leasing extern intre societate de leasing si utilizator.

a doua forma de baza - societatea de leasing din tara exportatoare nu-si constituie relatiile de afaceri de leasing cu utilizatorul extern ci prin intermediul unei societati de leasing extern, deci din tara utilizatorului.

Avem urmatoarele relatii economice:

contract de cumparare a obiectului de leasing se incheie intre furnizori/producatori interni si societatea de leasing extern,

contract de leasing se incheie intre societate de leasing si utilizatorul din tara importatoare,

pretul de cumparare a obiectului de leasing se achita furnizor/producator de catre societatea externa,

ratele de leasing se achita de catre utilizatorul de leasing societatii de leasing, care ambele au domiciliul in tara importatoare.

Dificultati care franeaza dezvoltarea mai rapida a leasingului "cross- border":

diferentele statale in legatura cu reglementarea de drept civil a contractelor de leasing,

diferentele statale cu privire la reglementarea afacerilor de leasing economice si fiscale,

prevederile diferite in unele state privind contabilitatea si reglementarile bilantiere ale afacerilor de leasing,

riscul cursului valutar din unele state implicate in afacerile de leasing,

problematica diferita a asigurarii dreptului de proprietate asupra obiectului de leasing in unele state.

v     Leas-beak

"Sale - and - lease - back" este o forma speciala a afacerilor de leasing practicata pe scara larga in Statele Unite ale Americii si in tarile dezvoltate ecocomic din vestul Europei. O afacere "sale - and - lease - back" se caracterizeaza prin faptul ca utilizatorul de leasing, vinde si cedeaza in proprietate acest obiect de leasing unui locator de leasing , pentru ca in acelasi timp sa-l obtina inapoi spre folosinta pe baza unui contract de leasing. O caracteristica a acestui procedeu este lipsa relatiei triunghiulara (utilizator - locator - producar/furnizor) clasica, care caracterizeaza leasingul financiar. In relatia contractuala afacerii de leasing "sale - and - lease - back" lipseste furnizorul de leasing.

Motivele si scopurile utilizatorului de leasig: sunt in primul rand economice, cel mai frecvent motiv este legat de tendintele utilizatorului de a elibera capitalul imobilizat in obiectul de leasing. Motivele cu caracter fiscal si bilantier pot sa asigure unele avantaje pentru utilizatorul de leasing. Acest scop este valabil pentru obiectele de leasing deja folosite si care in evidenta contabila reprezinta rezerve latente. Scopurile unor astfel de contracte sunt multiple:

pentru asigurarea posibilitatilor de cumparare;

pentru pastrarea profitului realizat;

pentru realizarea de economii la impozitul pe profit.

Motivele si scopurile locatorului de leasing: in conditiile in care urmeaza sa fie finantate prin contracte de leasing complexe de obiecte de leasing, ale caror componente sunt livrate de diversi furnizori, atunci in frecvente cazuri locatorul de leasing solicita de la utilizatorul de leasing ca acesta sa incheie direct contractele de livrare cu acesti furnizori si ulterior intreg complexul de utilaje sa-l vanda locatorului de leasing prin sistemul de finantare "sale - and - lease - back". Caracterul acestui leasing presupune constituirea unei congruente de garantii cu privire la posibilitatile de deficiente de obiect si de exercitare de drepturi. In cazul in care acestea nu sunt asigurate in mod corespunzator, atunci exista pericolul din partea locatorului de leasing ca acesta sa raspunda fata de utilizatorul de leasing pentru predarea in folosinta a complexului de obiecte de leasing.

Preluarea unei afaceri de leasing de tip special, cum este "sale - and - lease - back" reprezinta prin caracterul ei complex si prin valoarea relativ mare a obiectului de leasing un mare risc si raspundere in primul rand pentru locator. Din aceasta cauza o importanta deosebita ii revine actiunii de verificare a bonitatii utilizatorului de leasing din partea locatorului de leasing, inainte de negocierea si incheierea contractului. Riscuri specifice acestor tipuri de contracte apar evident prin schimbarea relatiei triunghiulare in relatia intre doua parti contractante, regula de garantie clasica se schimba.

In cazul afacerilor de "sale - and - lease -back" va trbui incheiate doua contracte independente:

un contract de vanzare- cumparare prin care utilizatorul de leasing vinde locatorului de leasing obiectul de leasing;

un contract de leasing special cu care locatorul de leasing preda in folosinta obiectul de leasing utilizatorului de leasing.

Criteriile de calculare a adaosurilor in contractele speciale sunt aceleasi ca la contractele tipice de leasing financiar. Aceste contracte ale leasingului special vor putea fi din punct de vedere al termenelor de valabilitate incheiate in cele trei forme de contractare: cu amortizare totala, partiala, contract rezidual.

v         Leasingul comunal al institutiilor publice administrative

Conceptul leasingului comunal este determinat de faptul ca acest instrument de finantare a unor investitii si de procurare de obiecte de leasing se extinde tot mai mult in sfera institutiilor publice administrative. Folosirea si finantarea leasingului in acest sector sunt foarte diferentiate si supuse unor reglementari eterogene. Complexitatea leasingului comunal este influentata si de diferite prevederi speciale de drept bugetar si de drept administrativ, aspecte determinate de calcule comparative conventionale, de probleme fiscale si de componente de alocatii.

Obiecte de leasing mobile: - aparate de prelucrare electronica a datelor,

automobile de transport de tot felul,

automobile speciale pentru pompieri,

aparatura si instalatii medicale pentru clinici si spitale orasenesti si comunale.

Obiecte de leasing imobile: - cladiri administrative pentru birourile institutiilor comunale,

cladiri pentru servicii comunale,

constructii de parcare,

cladiri civile de locuit,

centre culturale, congres,

centre de productie si prestari,

hoteluri, bazine de bai, scoli, teatre, centre mestesugaresti,

statii de epurare.

Au existat o serie de discuti economice si juridice, pentru practicarea acestui tip de leasing si s-au ridicat o serie de obiectiuni in privinta acestei finantari:

lipsa de capacitate in administrarea constructiilor in unele probleme specifice,

lipsa de experienta in utilizarea si administrarea leasingului de catre autoritatile comunale,

posibilitati limitate de stabilirea avantajelor in derularea eficienta a afacerilor leasing,

lipsa de discernamant in selectarea optima intre diferitele instrumente de finantare.

Prevederi anticipative privind posibilitatea de incheiere a unor contracte de leasing de bunuri imobile pentru activitati comunale:

incheierea unui contract de leasing sa fie precedat de o licitatie publica,

se va analiza sarcina totala si capacitatea de plata durabila a comunei in realizarea afacerii de leasing,

in principiu nu este admisa acceptarea unor clauze contractuale indexate sa de siguranta valorica,

o premisa a incheierii contractului este stabilirea avantajului economic in constructia planului de finantare,

din contractul de leasing va trebui sa fie excluse toate riscurile contractuale deosebite, care ar putea avea repercusiuni financiare in perioada anilor urmatori asupra bugetului comunal,

sa fie ale prin concurs un constructor, care sa fie un investitor privat.

Aspecte calitative, componente de baza ale acestora:

avantajele in activitatea de procurare a obiectului de investitii,

componentul oferit prin serviciile competente si diversificate,

operatiunile de degrevare a functiei de administrare a bunurilor,

diminuarea riscului de proprietate,

la leasingul imobiliar exista siguranta de costuri si termene,

durata lucrarilor de constructie este considerabil mai redusa,

eficienta constructiilor este mai ridicata,

in procesul de planificare se face si precizarea costurilor in fenomenele de succesiune.

Functiile de servicii ale leasingului comunal

functia de consultanta,

functia de investitii,

functia de antreprenor de constructii,

functia de suportare a riscurilor,

functia de finantare a investitiei,

functia de diriginte de santier de asigurare a securitatii lucrarilor de constructii si a cladirilor,

functia de administrare a bunurilor incredintate,

functia de proprietar economic al bunurilor imobile pe perioade de derulare a contractului,

functia de asigurare a informatiilor in privinta capitalului posterior investitiei.

Managementul perfectionat al locatorului de leasing ofera o serie de avantaje:

se realizeaza lucrarile si finantarile de leasing fara lacune, care ar trebui sa fie remediate ulterior,

se prezinta o oferta de preturi fixe in sistem pausal, prin determinari cantitative si valorice pana la predarea la cheie a lucrarilor de investitii din proiect,

se prezinta un concept total economic cu referire la costurile de productie, la cele intreprinzatoriale si cele de intretinere, este fix si definitiv,

se stabilesc unele termene fixe, fara posibilitati de modificare ulterioare,

se stabilesc termene standardizate si garantii de siguranta pentru realizarea clauzelor de leasing.

v         Leasingul de automobile

Clasificarea leasingului de automobile: in economia de piata distingem mai multe categorii de leasinguri, clasificate pe baza unor criterii acceptate unanim de literatura de specialitate. Aceasta clasificare se face conform urmatoarelor criterii.

I. Conform calitatii locatorului de leasing:

leasing direct unde producatorul obiectului (autoturismul)este totodata si locatorul de leasing, exemplu de societati(Opel Leasing, BMW Leasing);

leasing indirect unde societati finantatoare de leasing, in calitate de locatori, cumpara obiectul leasingului utilizatorului de leasing(Sixt Leasing, Hansa Automobil Leasing).

II. Conform criteriilor stabilite in functie de conditiile contractuale se pot stabili doua categorii de grupe definitorii de contracte leasing: - contracte de leasing operational;

- contracte de leasing financiar.

III. Conform caracterului obiectului de leasing, corespunzator insusirilor fizice si reglementarilor economice si juridice ale acestuia, leasingul poate prezenta un bun mobil sau imobil. Cele mai importante afaceri cu instrumente de finantare leasing in bransa bunurilor mobile se efectueaza in domeniile: - mijloace de transport auto;

- masini birou si aparatura de prelucrare electronica a datelor.

Utilizatorii leasingului de mijloace de transport

Cel mai important factor in afacerile de leasing este utilizatorul de leasing, care prin instrumentul de finantare leasing dobandeste dreptul de folosinta asupra obiectului de leasing. Ofertantul de leasing distinge doua mari categorii de solicitanti de leasing: din sectorul privat si sectorul comun.

Avantaje economice financiare si fiscale:

Utilizatorul nu trebuie de la inceput sa finanteze pretul integral al mijlocului de transport. Prin incheiere contractului de leasing si prin plata ratelor lunare obtine avantajul utilizarii obiectului.

Utilizatorul in comparatie cu cumpararea contra plata a obiectului de leasing, menajeaza lichiditatile sale proprii si poate achita ratele lunare din veniturile curente realizate cu ajutorul obiectului.

Avantaje fiscale in cazul contractelor de leasing pot sa apara numai la utilizatorul de leasing comun industrial. Contractele de leasing oferite se orienteaza in directia reglementarilor fiscale de impozitare. Ratele sunt supuse taxei pe valoarea adaugata, din care suma se poate reduce partea deductibila.

In cazul unei conceptii de contract cu conformitate de scutire, datele contractului nu sunt cuprinse in bilantul utilizatorului de leasing. In aceasta varianta in contabilitatea locatorului de leasing mijlocul de transport auto va fi inscris ca bun mobil de imobilizare corporala.

Utilizatorul de leasing poate sa beneficieze de unele facilitati fiscale pentru kilometri calculati in sistem pasual, pentru deplasarile cu automobilul intre locul de munca si locuinta.

Contracte uzuale de leasing pentru mijloace de transport auto

contracte cu amortizare totala utilizatorul de leasing datoreaza societatii de leasing cheltuieli totale de procurare si un adaos comercial(profit). Aceasta datorie trebuie amortizata integral prin ratele de leasing. Contractele cu amortizare totala sunt mai frecvente in cazul mijloacelor de transport auto (camioane si alte automobile speciale)si mai putin utilizate in bransa automobilelor personale.

Contracte cu amortizare partiala in cazul acestei forme de leasing numai o parte din cheltuielile locatorului, aferente cumpararii automobilului, vor fi amortizate de catre utilizatorul de leasing. Variante ale contractelor cu amortizare partiala: contracte cu amortizare partiala cu drept de locatiune, cu participare la venit sporit, contract pe kilometri cu valoare reziduala fixa, contract reziliabil cu plata ultimei rate.

Variante speciale de contracte leasing pentru automobile: "sale - and - lease - back"; "cross - border - leasing".

Intre serviciile de leasing in cadrul sistemului de management cele mai importante se considera urmatoarele:

servicii de activitati finaciare,

servicii de intretinere si reparatii,

servicii pentru schimbarea cauciucurilor,

servicii de asigurare,

servicii pentru calcularea consumului de carburanti si efectuarea lucrarilor de control si analiza,

servicii pentru administrarea impozitelor asupra automobilelor existente in parcul auto,

servicii pentru operatiuni de inchiriere a mijloacelor de transport auto.

In tarile dezvoltate din punct de vedere economic sin vestul Europei, conditiile de cadru cu privire la durata de baza a inchirierii automobilelor din contractele de leasing sunt reglementate prin acte normative ale autoritatilor fiscale atat pentru cazuri le de amortizare totale, cat si cele de amortizari partiale.

v         Leasingul de computere- leasingul de hardware si software

In privinta afacerilor de leasing pentru aparatura de prelucrare electronica a datelor un factor important este durata de folosinta a acestora. Utilizarea aparaturii de prelucrare electronica a datelor necesita nu numai masini si aparatura, ci si instructiuni de lucru si elemente de comanda pentru aceste masini.

Hardware :este partea corporala a unui sistem de prelucrare electronica a datelor ,

Software : cuprinde acele parti ale instalatiei de prelucrare electronica a datelor care nu apartin de partea componenta unui computer. De software apartin: programul de computer, purtatorul de programul, documentatia de program, materialul de insotire.

Software-ul se divizeaza in doua mari componente: software de sistem si software aplicator.

Software-ul ca obiect de lucru - software-ul trebuie sa fie considerat un obiect mobil, cu consecinta ca va putea fi obiectul unui contract leasing . reglementarile juridice si economice trebuie sa existe in mod logic si legal si asupra acestui obiect de leasing. Prin aceasta interpretare obiectiva vor putea fi reglementate urmatoarele aspecte importante ale problematicii contractelor de leasing cu privire la :

dreptul de folosinta sub aspectul dreptului de autor ,

limitarile si interdictiile de folosinta,

interdictiile de transmitere mai departe.

Software-ul ca bun comercial - atat software-ul standard cat si cel individual sunt considerate in cadrul unei afaceri de finantare leasing ca bunuri economice, astfel reglementarile legale de leasing vor trebui sa fie apreciate similar. Ratele de leasing se considera ca elemente ale costurilor de intreprindere si din punct de vedere fiscal vor fi apreciate ca atare. Software-ul ramane inca si mai departe un produs care necesita multa consultanta si deosebit de multe informatii, aceasta consultanta si servicii de informatii, va trebui sa furnizeze instructiuni in urmatoarele cazuri speciale:

in legatura cu necesitatea si volumul costurilor, cu privire la instalarea legaturilor electrice pentru colectarea datelor si la adaptarea la programele existente,

referitor la defectiunile din software dupa incheierea si livrarea lui,

in privinta riscurilor aparente de functionare,

in legatura cu unele obligatii contractuale pentru perioada viitoare de functionare.

Raspunderea utilizatorului este angajata din punct de vedere material si penal, pentru urmatoarele fapte: - daca el transmite datele din computer unei terte persoane concurente utilizatorului de leasing,

daca el livreaza neglijent software contaminat cu virusi clientului,

daca el nu verifica capacitatea software-ului promis.

Pentru utilizatorul de leasing este foarte greu sa se poata orienta pe piata de computere mijlocii si mici, deoarece sunt diferente in urmatoarele aspecte ale ofertelor de leasing:

diferente de capacitate,

diferente de randament,

diferente de preturi,

diferente de garantii contractuale.

In cazul afacerilor de leasing, cu privire la aparatura de prelucrare electronica a datelor, se contureaza din partea producatorului de leasing doua forme principale in derularea afacerilor si anume:

Leasingul direct al producatorului se caracterizeaza prin contractarea directa a afacerilor de leasing dintre producator si utilizator a produselor de computere.

La producatorii mijlocii si mici, care , in general, nu dispun de organizatii speciale de desfacere, practicarea leasingului indirect este forma obisnuita de contractare si desfacere a computerelor care reprezinta o pondere mare in totalul afacerilor de leasing.

In afacerile de leasing o forma de organizare speciala o reprezinta si leasingul-broker care se exercita in operatiunile de desfacere a instalatiilor mari de prelucrare electronica a datelor.

Leasingurile proprii sau personale

In literatura de specialitate si in practica tehnica si economica s-au formulat contracte de leasing bine documentate, care reglementeaza raporturile dintre producatorul/furnizorul de leasing si utilizatorul in privinta functionarii optime a computerelor si in legatura cu inlaturarea defectiunilor care pot sa apara in sistemul de computere.

v         Structura si organizarea societatilor de leasing

Societatile de leasing reprezinta o diversitate a categoriilor de societati si a profilului de afaceri din domeniul afacerilor de leasing. Ca forme de organizare se pot mentiona urmatoarele categorii de societati: societati pe actiuni, societati cu raspundere limitata, societati in comandita, cele mai frecvente sunt cele cu raspundere limitata. Atat in Statele Unite ale Americii, cat si in tarile dezvoltate din punct de vedere economic din vestul Europei, intentia de a organiza societati specializate de leasing, in calitate de locatori de leasing, a fost impulsionata de diferite cercuri economice interesate din domeniul activitatilor financiare si bancare. Exista doua categorii de societati de leasing si anume: societati de leasing infiintate in cadrul institutiilor bancare, alte societati specializate in afaceri de leasing. Relatiile stranse care exista intre societatile de leasing si institutiile bancare sunt privite sub aspectul politicii de afaceri, de aceste particularitati apartin urmatoarele:

procurarea capitalului necesar, respectiv refinantarea,

constructia de capital al unei afaceri de leasing,

acceptarea politicii de apreciere a conditiilor de finantare,

posibilitatea de procurare a obiectelor de leasing,

constituirea cercului de clienti.

Societatile comerciale care efectueaza operatiuni de leasing, precum si societatile comerciale care utilizeaza bunuri mobile sau imobile in sistem de leasing sunt obligate sa inscrie in evidentele lor contabile urmatoarele date: valoarea de intrare a bunurilor la momentul incheierii contractului de leasing; suma totala a ratelor de leasing aferente contractului intr-un exercitiu financiar. Apreciere si derularea afacerilor de leasing vor fi dirijate in mod centralizat de catre societatea de leasing, Marile societati de leasing dispun si de un resort tehnic de specialitate, cele specializate in afaceri de leasing in domeniul constructiilor de imobile, promoveaza relatii de cooperare stransa cu birouri de proiectare si planificare ingineresti de specialitate. Se poate afirma ca evolutia globala a economiei mondiale actuale si volumul de investitii mereu crescand si accesul optim la sursele de finantare necesare vor solicita o diferentiere sectoriala mai importanta in viitor de la societatile de leasing. Asadar in perioada viitoare nu va mai sta in prim plan natura juridica a obiectului de leasing, ci existenta si prezenta know-how-lui pentru dezvoltarea unor modele de finantare optime. Institutiile financiare nebancare pot desfasura urmatoarele activitati de creditare: acordare de credite; leasing financiar; emitere de garantii si asumare de angajamente, inclusiv garantarea creditului; acordare de credite cu primire de bunuri spre pastrare; alte forme de finantare de natura creditelor, conform ordonantei nr.28/2006 privind reglementarea unor masuri fiscale. Literatura de specialitate a tarii noastre prezinta o clasificare a societatilor de leasing in functie de structura organizatorica a acestora, in aceasta privinta societatile de leasing in calitate de locator se grupeaza in: leasing extern("cross border") si leasing intern. Principiile economice ale societatilor de leasing sunt: principiul minimal realizarea obiectului afacerilor de leasing programate cu utilizarea unor factori de productie la un nivel mai redus; principiul maximal realizarea obiectului afacerilor de leasing la un nivel maxim cu echipamentul de factori de productie existent.

In intelesul ordonantei nr.51/1997, actualizata pana in 2004, termenii si expresiile de mai jos au urmatoarele semnificatii:

valoare de intrare reprezinta valoarea la care a fost achizitionat bunul de catre finantator, respectiv costul de achizitie,

valoare totala reprezinta valoarea totala a ratelor de leasing la care se adauga valoarea reziduala,

valoare reziduala reprezinta valoarea la care, la expirarea contractului de leasing, se face transferul dreptului de proprietate asupra bunului catre utilizator,

rata de leasing reprezinta: in cazul leasingului financiar, cota parte din valoarea de intrare a bunului si a dobanzii de leasing-care reprezinta rata medie a dobanzii bancare pe piata romaneasca; in cazul leasingului operational, cota de amortizare calculata in conformitate cu actele normative in vigoare si un beneficiu stabilit de partile contractante.

Pe piata de afaceri ratele de leasing scadente sunt repartizate pe toata durata contractului de leasing dupa diferite criterii de repartizare, dintre acestea cele mai frecvente forme de repartizare a ratelor sunt urmatoarele: rate de leasing lineare, progresive, degresive si alte forme de calculare a ratelor de leasing.

2.4 RISCURILE OPERATIUNILOR DE LEASING SI IMPORTANTA ASIGURARILOR SI CONSTITUIRII PROVIZIOANELOR

Bransa de leasing, prin caracterul sau apropiat de activitatea clasica de creditare, este expusa unor riscuri specifice si in unele cazuri va trebui sa suporte consecintele acestor riscuri. In general cazul creditarii unor investitii de lunga durata, in afara de garantia asupra obiectului finantat se solicita si garantarea partiala a bunurilor proprii ale celui creditat. Luarea deciziei corespunzatoare din partea utilizatorului va fi determinata de urmatoarele criterii: oferta pietei, calitatea obiectului de leasing, posibilitatea de utilizare, locul de amplasare, procesul de dezvoltare. Aceste aspecte cu privire la fungibilitatea bunului de leasing joaca un rol important in privinta riscurilor pe care va trebui sa le suporte locatorul de leasing.

Categoriile de riscuri:

Existenta permanenta a unui risc de bonitate pentru locatorul de leasing in cazul nefuctionalizarii obiectului de leasing, in urma caruia ratele de leasing nu sunt achitate la termenul scadenta prevazut in contractul de leasing.

Riscul cu modificarea dobanzilor apar in principiu atunci cand angajamentele de leasing nu sunt finantate in mod ordonat in perioada de valabilitate, acest risc va putea interveni pe de-o parte in sfera de procurare a obiectului de leasing, iar pe de alta parte in sfera de inchiriere. Mai exista si cazuri in care contractele de leasing sunt desfacute inainte de termenul prevazut, sau acestea nu pot fi recuperate in cadrul componentei ratelor de leasing incasate.

Riscul de refinantare in unele cazuri societatile de leasing, pot sa ajunga in situatia ca prin sistemul de refinantare sa suporte dublu risc de refinantare si trebuei tratate cu precautiune, aceste riscuri au ca scop atingerea unor beneficii sporite.

Riscul privind obiectul de leasing intervin in cazul diminuarii normale si extraordinare a obiectului leasingului in timpul derularii contractului de leasing si chiar dupa expirarea termenului de inchiriere a obiectului de leasing. Pierderea de valoare a obiectului va putea mult inrautatii pozitia de risc a locatorului, daca se opereaza cu valori reziduale acoperite, in conditiile in care un beneficiu ulterior depaseste limita amortizarii totale si este inclus in calculul ratelor de leasing. Riscurile sunt mai mari cu atat valorile reziduale ale obiectului de leasing sunt calculate ireal.,

Riscurile conditionate de contractele de leasing sunt conditionat de clauzele contractelor, acele care rezulta din incalcarea prescriptiilor cu privire la conditiile generale de afacerii nu pot fi cuprinse in contabilitate pana cand daunele nu sunt vizibile.

Riscuri latente sunt foarte diverse si variaza in functie de diferite categorii de operatiuni de leasing, incheiate intre locatori si utilizatori.

Asigurarea obiectului de leasing. Ca in fiecare activitate de afacere din economia de piata si leasingul este supus unui sir de riscuri, in privinta distrugerii, pierderii, avarierii sau diminuarii capacitatii de functionare a obiectului de leasing. Consecinta logica a unui contract de leasing, din partea ambelor parti contractante, este ca obiectul sa fie asigurat in conditii optime. Clauza din contractul de leasing cu privire la asigurarea obiectului de leasing poate fi stabilita, conform principiului "sui generis" al contractului de leasing, in diferite forme. Contractul de asigurare incheiat de utilizator va trebui in asa fel reglementat, incat in cazul de daune din cauza riscurilor asigurate, suma acestor daune sa fie achitata de catre asigurator locatorului de leasing, ca parte contractuala care finanteaza obiectul de leasing.

In tarile cu traditie in domeniul afacerilor de leasing, atat reglementarile legale, cat si practica comerciala contin prevederile cu privire la obligativitatea obiectului de leasing pe toata perioada duratei contractului de leasing.

Necesitatea constituiri provizioanelor: provizioanele sunt in cazul unei societati comerciale contributiile financiare, care sunt inregistrate in partea de pasiv a bilantului si sunt utilizate pentru a putea acoperi obligatiile incerte, pierderile iminente omise si plata unor pensii neacoperite. In afacerile de leasing avem urmatoarele categorii de provizioane:

provizioane care se pot constitui la locatorul de leasing (pentru acoperirea de riscuri de bonitate, riscurilor de plata, constituirea provizioanelor cu obiectul de leasing, pentru riscurile cu realizarea contractului de leasing);

provizioane care se pot constitui la utilizatorul de leasing;

provizioane care se pot constitui la ambii parteneri contractuali.