STUDIU DE CAZ PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITATII STOCURILOR LA SC AURA TRANS SRL

STUDIU DE CAZ PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITATII STOCURILOR LA SC AURA TRANS SRL

PREZENTAREA SOCIETATII

Societatea comerciala " AURA TRNS " este organizata juridic sub forma de societate cu raspundere limitata , inregistrata la Registrul Comertului sub nr.J34/254/2007 , avand cod unic de inregistrare RO 12968591 .

Sediul societaii este in comuna Islaz, judetul Teleorman.

Capitalul social subscris si varsat este in valoare de 550.000 RON , iar structura actionariatului la data de 31.12008 se prezinta conform tabelului 1.1 :

Tabel 1 - Structura actionariatului

TOTAL 100

Activitatea principala pe care o desfasoara societatea , conform datelor inscrise in Registrul Comertului , este Comert cu ridicata al combustibililor solizi, gazosi si al produselor derivate ( cod CAEN 5151 ).

Pe langa activitatea principala societatea mai poate desfasura si alte activitati secundare inscrise in Registrul Comertului , cum ar fi :

• Transporturi rutiere de marfuri ( cod CAEN 6024 ) ;
• Comert cu amanuntul in magazine nespecializate , cu vanzare predominanta de produse alimentare , bauturi si tutun ( cod CAEN 5211 ) ;
• Comert cu amanuntul in magazine nespecializate , cu vanzare predominanta de produse nealimentare ( cod CAEN 5212 );
• Comert cu amanuntul al legumelor si fructelor proaspete ( cod CAEN 5221 ) ;
• Depozitari ( cod CAEN 6312 ) ;
• Productia gazelor ( cod CAEN 4021 ) ;
• Distributia si comercializarea combustibililor gazosi , prin conducte ( cod CAEN 4022 ) ;
• Intretinerea si repararea autovehiculelor ( cod CAEN 5020 ) ;
• Manipulari ( cod CAEN 6311 ) ;
• Cultivarea cerealelor , porumbului si a altor plante n.c.a. ( cod CAEN 0111 ) ;
• Cultivarea legumelor , a specialitatilor horticole si a produselor de sera ( cod CAEN 0112 ) ;
• Cultivarea fructelor , nucilor , a plantelor pentru bauturi si mirodenii ( cod CAEN 0113 ) ;
• Cresterea animalelor , activitatea fermelor pentru obtinerea laptelui ( cod CAEN 0121 ) ;
• Cresterea porcinelor ( cod CAEN 0123 ) ;
• Activitati in ferme mixte ( cultura vegetala combinata cu cresterea animalelor - cod CAEN 0130 ) ;
• Activitati de servicii anexe agriculturii ; gradinarit peisagistic (arhitectura peisagera - cod CAEN 0141 ) ;
• Comert cu amanuntul , in magazine specializate , al altor produse n.c.a ( cod CAEN 5248 ) .

Managementul societatii este realizat de domnul Fluturas Marian in calitate de Administrator.

Experienta manageriala a Administratorului consta in desfasurarea de catre acesta a gestionarii activitatii de distributie GPL .

Detine functia de administrator al societatii " AURA TRANS " S.R.L. din 2000 pana in prezent .

La data de 31.12008 , societatea avea un numar de 15 angajati .

In prezent, societatea " AURA TRANS " S.R.L. activeaza,in principal, in domeniul comercializarii de butelii de aragaz destinate consumului casnic .

Principalul furnizor de materie prima al societatii este S.C. ROMPETROL LOGISTICS S.A conform contractului de parteneriat nr. 06-05-160 / 26.05.2006.

Din anul 2000 societatea a colaborat strans cu o serie de furnizori importanti pe piata de desfacere a buteliilor aragaz , cum ar fi :

• S.C. MIRUNA TRADING & TRANSPORTANTION S.R.L.
• S.C. RAFO S.A
• S.C. CRIMBO GAZ 2000 S.R.L.

In prezent societatea detine o retea de distributie de pana la 450 centre de distributie, amplasate in judetele Teleorman , Olt , Dolj , cu posibilitatea extinderii si in judetele Ilfov si Giurgiu .

DESCRIEREA AFACERII

Analiza pietei de desfacere pentru buteliile GPL cu gaz de foarte buna calitate provenit de la S.C ROMPETROL LOGISTICS S.A. a condus la urmatoarea concluzie :

o       Oportunitatea deciziei de crestere a capacitatii de distributie a buteliilor de aragaz destinate consumului casnic .

o       Marirea numarului de centre de distributie in aceeasi arie geografica de distributie cu cea " AURA TRANS" , precum si in zonele din imediata apropiere ( ex. Ilfov , Giurgiu ) .

Nivelul mediu optim al indicatorilor fizici privind vanzarile lunare este de :

16.000 bucati de butelii de aragaz .

PIATA BUTELIILOR DE ARAGAZ

Caracteristicile pietei

Necesarul de GPL la nivel national este estimat la cca. 500.000 tone / an . Acesta a fost determinat pe baza consumurilor specifice aferente prepararii hranei, a apei calde menajere , incalzirii sau obtinerii de carburant auto .

Productia de butelii de aragaz reprezinta ponderea principala in consumul de gaze petroliere lichefiate ( GPL ) la nivel national .

In prezent in Romania exista cca. 50 de statiide imbuteliere pentru GPL, repartizate neuniform in teritoriu. Capacitatea totala a statiilor de imbuteliere este de cca 800.000 tone anual , iar numarul de butelii ambalaj este de cca. 9.000.000 de bucati.

Principalii producatori / distribuitori

Societatea Nationala Petrom este cel mai mare producator national de GPL . Acesta dispune de statii de imbuteliere in orasele Pitesti , Craiova , Iasi , Oradea si Constanta , care totalizeaza o capacitate de imbuteliere de 500.000 tone/an.

Societatea dispune de reteaua de distributie Competrol / Peco la nivelul tuturor judetelor tarii.

Societatea Rompetrol Logistics S.A. a devenit la jumatatea anului 2004 al doilea mare producator national de GPL , avand cea mai moderna statie de imbuteliere GPL in localitatea Navodari cu o capacitate de imbuteliere de 300.000 tone/an . Societatea are contracte de parteneriat cu peste douazeci de societati situate pe arii geografice diferite pe teritoriul intregii tari.

Shell Gas Romania S.A. este al treilea imbuteliator de GPL din tara.

Societatea dispune de trei statii de imbuteliere , situate in orasele Ploiesti , Timisoara si Constanta , avand o capacitate totala de 200.000 tone/an .

Principalul avantaj concurential al Shell Gas este reteaua nationala de distributie sustinuta de puternicele surse financiare si de o buna politica de vanzari .

Pe locul patru se situeaza pe piata de desfacere GPL societatea Crimbo Gaz S.R.L. care dispune de sase statii de imbuteliere GPL cu o capacitate de 200.000 tone/an .

Pe locul cinci se situeaza societatea Butan Gas Romania S.A. , care dispune de doua statii de imbuteliere cu o capacitate totala de 80.000 tone/an .

Piata Tinta

Societatea comerciala AURA TRANS S.R.L. detine o retea de distributie de cca. 250 de centre.

Produsele societatii se adreseaza consumatorilor casnici din judetele Teleorman , Olt si Dolj . Confdorm datelor statistice 50% din populatia acestor judete , adica cca. 500.000 de persoane - 700.000 de familii , se incadreaza in categoria de consumatori de butelii de aragaz . Aceasta reprezinta un consum anual de 100.000 tone GPL/an .

Situatia vanzarilor

In prezent, societatea " AURA TRANS " S.R.L. activeaza in principal in domaniul distributiei si comercializarii de butelii aragaz .

Vanzarile societatii se realizeaza prin :

Reteaua proprie de distributie butelii GPL,constituita de distribuitorii locali - persoane fizice , care reprezinta cca. 95 % din numarul de butelii vandute. Pretul final al unei butelii in reteaua societatii este de 38 RON .

Avantajele concurentiale

o       Principalul avantaj concurential al AURA TRANS S.R.L. este pretul de vanzare mai mic cu cca. 10% fata de preturile principalilor concurenti. In prezent pretul de vanzare al unei butelii pentru aragaz catre consumatorul final in reteaua de distributie directa a societatii este de 38 RON fata de 39 - 40 RON pentru produsele similare ale principalilor concurenti .

o       Alte avantaje pe care le consideram importante sunt :

- Cheltuieli generale de administratie reduse.

- Costuri reduse de distributie in reteaua proprie de distribuitori datorate concentrarii geografice a retelei .

Analiza situatiilor financiare indica faptul ca " AURA TRANS " S.R.L. va desfasura o activitate profitabila cu o viteza ridicata de rotatie a stocurilor fapt care se va reflecta pozitiv prin profiturile obtinute si disponibilitatile banesti care rezulta .

3.CONTABILITATEA OPERATIILOR STOCURILOR DE MATERII PRIME SI MATERIALE CONSUMABILE, MARFURI

S.C. AURA TRANS S.R.L utilizeaza metoda inventarului permanent, inregistrarile in evidenta contabila efectuandu-se la costul de achizitie cu TVA.

Exemple :

S.C. AURA TRANS SRL se aprovizioneaza de la ROMPETROL DOWNSTREM SRL cu motorina EFIX DIESEL in suma de 23.965,15 lei plus TVA 4.553,38 lei conform facturii nr.198284/28.05.2009.

Pe baza facturii se intocmeste NIR 1/28.05.2009.

Se inregistreaza cumpararea, pe baza facturii:

% = 401 "Furnizori" 28.518,52 RON

"Combustibili" 23.965,14 RON

"TVA deductibila" 4.553,38 RON

Pe baza bonului de consum nr.1/28.05.2009 se consuma motorina EFIX DIESEL in valoare de 828,08 lei.

6022 "Chelt.priv.combustibilii"=3022 "Combustibili" :2828,08 RON

Pe baza facturii nr.2195/28.05.2009 societatea se aprovizioneaza cu materiale de natura obiectelor de inventar in suma de 1239,50 lei plus TVA 235,50 lei.Se intocmeste si NIR 2/28.05.2009.

= 401 "Furnizori" 1.475 RON

"Materiale de natura obiectelor de inventar" 1239,50 RON

"TVA deductibila" 235,50 RON

Pe baza bonului de transfer nr.1/28.05.2008 se da in folosinta materiale de natura obiectelor de inventar in suma de 1239,50 lei.Uzura lor se inregistreaza la darea in folosinta:

"Chelt.mat.ob.inventar"= 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar":    1239,50 lei

Se receptioneaza piese de schimb in suma de 621,01 lei plus TVA 117,99 lei conform facturii nr.6810/28.05.2009 de la SC AL PADRINO COMERCIAL SRL. La receptie se intocmeste NIR 3/28.05.2009.

= 401 "Furnizori" 739,00 RON

"Materiale de natura obiectelor de inventar" 621,01 RON

"TVA deductibila" 117,99 RON

Pe baza bonului de consum nr.2/28.05.2009 se dau in consum piese de schimb in valoare de 621,01 lei.

6024"Chelt.piese de schimb"=3024"Piese de schimb": 621,01

In data de 28.05.2009, in baza facturii 3164emisa de EXTREME COMPUTERS SRL se inregistreaza intrarea in gestiune a materialelor consumabile in suma de 630,26 lei plus TVA 119,74 lei.

= 401 "Furnizori" 750 RON

" Alte materiale consumabile" 630,26 RON

"TVA deductibila" 119,74 RON

Pe baza bonului de consum nr.3/28.05.2009 se dau in consum materialele consumabile in valoare de 630.66 lei.

6028"Chelt.alte mat.cons."= 3022 " Alte materiale consumabile":630,26 lei

Societatea AURA TRANS SRL se aprovizioneaza cu 890 butelii la 9kg in suma de 14.711,70 lei plus TVA.

= 401 "Furnizori" 17.506,92 RON

" Marfuri" 14.711,70 RON

"TVA deductibila" 795,22 RON

In baza facturii 074946681 SC AURA TRANS SRL vinde butelii catre SC CAMELIA SRL.

411 "Clienti"= % 26.143,26 RON

707 " Venituri din vanzarea marfurilor"    21.969,13 RON

4427 "TVA colectata" 4.174,13 RON

Se descarca gestiunea pentru marfurile vandute:

607"Cheltuielile privind marfurile"="Marfuri":13.505,01 RON

Se inregistreaza compensarea TVA:

% =4426"TVA deductibila" 7.821,84 RON

4427"TVA colectata" 4.174,13 RON

4424 "TVA de recuperat" 3647,71 RON

13) Se inchid conturile de cheltuieli

= % 18.823,86 RON

6022 828,08 RON

621,01 RON

6028 630,26 RON

603 1239,50 RON

13.505,01 RON

707=121 21.969,13 RON

CAPITOLUL III.CONCLUZII SI PROPUNERI

Studiul de fata a fost efectuat in cadrul S.C. AURA TRANS S.R.L. comuna Islaz, judetul Teleorman, avand ca obiectiv urmatoarele:

- cunoasterea modalitatii de calcul, contabilizarea si analiza stocurilor;

- identificarea si definirea unor solutii si cai de perfectionare privind contabilitatea si analiza stocurilor;

- folosirea constatarilor, solutiilor propuse in lucrare de catre conducerea unitatii S.C. AURA TRANS S.R.L. in vederea imbunatatirii activitatii sale.

Alegerea societatii S.C. AURA TRANS S.R.L., ca suport informational se datoreaza faptului ca mi-a facilitat accesul la date, mi-a furnizat toate informatiile teoretice cu privire la constituirea societatii si modul de organizare al acesteia, precum si interesului acordat atat de conducerea unitatii, cat si de personalul angajat, in vederea realizarii unei lucrari cat mai complexe. De asemenea un rol important l-a avut si faptul lucrez in cadrul acestei societati..

Primul capitol intitulat "Reglementari juridice privind organizarea contabilitatii stocurilor" ne ofera informatii teoretice referitoare la structura stocurilor, la modalitatea de evaluare, la formele de evaluare existente, la metodele de organizare a contabilitatii stocurilor. Important este sunt modalitatile de inregistrare a stocurilor de materii prime si materiale, a obiectelor de inventar atat la intrarea cat si la iesirea din patrimoniu, precum si functionalitatea conturilor utilizate si documentele contabile utilizate in contabilitatea stocurilor precum si circuitul acestora in cadrul unei intreprinderi..In incheierea primului capitol am prezentat si aspecte referitoare la tratamente contabile oferite de "Standardul international de contabilitate IAS 2" in cadrul caruia am incercat sa cuprin toate aspectele importante relevate de IAS si anume: informatii referitoare la obiectul, aria de aplicabilitate, costul stocurilor de determinare a costului stocurilor aplicand tratamentul contabil corespunzator.

In cadrul celui de al doilea capitol al lucrarii "Studiu de caz privind organizarea contabilitatii stocurilor la SC AURA TRANS SRL" am incercat sa sintetizez cele mai importante informatii cu privire la istoricul societatii, la obiectul de activitate, la principala forma de contabilitate utilizata de unitate, la documentele justificative care sunt utilizate de catre societate.De asemenea acest capitol ne prezinta modalitatile concrete de aplicare a fundamentarilor teoretice prezentate in capitolul precedent, in cadrul S.C. AURA TRANS S.R.L.

Orice sector de activitate constituie o filiera de transformari care incepe cu materia prima si se incheie cu produsul final achizitionat de consumatori. Furnizorii si clientii exercita presiuni variabile asupra intreprinderilor dintr-un sector.

Activitatea tuturor intreprinderilor poarta amprenta contextului economic, social, politic specific societatii la un moment dat. Astfel, rezultatele intreprinderii sunt influentate de activitatea partenerilor directi (salariati, actionari, furnizori, cumparatori, stat). Comportamentul acestora este, la randul lor, influentat de mediul imediat specific, in care actioneaza : cel al salariatilor - de sindicate, cel al administratiei fiscale - de politica de stat.

Evaluarea potentialului propriu se face pe baza intregului sistem de informatii interne, insa pentru aprecierea fortei concurentilor si a sectorului de activitate se apeleaza la informatii externe : anuare statistice, presa de specialitate, bilanturile si conturile de profit si pierdere ale firmelor concurente, studiile de piata elaborate de organismele de specialitate, informatiile oferite de diferite organe centrale.

Performantele unei intreprinderi, forta si capacitatea acesteia de a raspunde la cerintele si reactiile pietei sunt dependente de gradul de asigurare cu resurse umane, materiale si financiare, precum si de eficacitatea folosirii lor.

In cadrul intreprinderilor ciclul de exploatare este constituit dintr-o succesiune de operatiuni, desfasurate in mod regulat intre momentul cumpararii de factori de productie si vanzarea de bunuri si servicii pe piata.

In cursul activitatii de productie, utilajele si echipamentele industriale, stocurile de materii prime si materiale sunt consumate sub actiunea factorului munca.

Stocurile, analizate in cadrul acestei lucrari, sunt structuri patrimoniale cu un grad ridicat de mobilitate, antrenate in activitatea de exploatare.

Gestiunea stocurilor necesita stabilirea de legaturi directe si de durata cu furnizorii, alegerea acestora dupa criterii bine stabilite, stabilirea si urmarirea unor grafice de aprovizionare, dimensionarea stocurilor, asigurarea unor conditii de pastrare corespunzatoare, reducerea pierderilor in timpul transportului si depozitarii.

Politica de urmat in gestiunea stocurilor trebuie aleasa pe baza unei analize pertinente privind capacitatea stocajului si costurile de stocaj.

Dimensionarea stocurilor trebuie sa se realizeze in urmatoarele conditii de optimizare matematica :

♦ reintregirea stocurilor la intervale pe cat posibil mai mari, solutie ce conduce la scaderea cheltuielilor de transport - aprovizionare, dar la cresterea cheltuielilor de depozitare si pastrare a stocurilor;

♦ reinnoirea stocurilor la intervale pe cat posibil mai mici, solutie ce conduce la cresterea cheltuielilor de transport - aprovizionare, dar la reducerea cheltuielilor de depozitare si pastrare a stocurilor.

Deci, putem spune ca o analiza atenta a stocurilor asigura o buna gestiune a intreprinderii.

S.C. AURA TRANS S.R.L. utilizeaza ca metoda contabila, metoda inventarului permanent, care consta in faptul ca, in cursul perioadei de gestiune, miscarile de stocuri se contabilizeaza prin debitarea si creditarea conturilor de stocuri, stabilindu-se, de fiecare data, stocul nou, avand astfel in permanenta informatia privitoare la existenta stocului. Din sondaje sau inventarieri periodice se descopera diferentele sub forma de plusuri sau minusuri, corectandu-se stocul si respectiv soldul contabil, oferindu-se astfel si un control permanent al stocurilor.

In cadrul acestei metode S.C. AURA TRANS S.R.L utilizeaza "metoda cantitativ - valorica", potrivit careia, la locurile de depozitare se tine o evidenta cantitativa cu ajutorul formularului "Fisa de magazie", pe fiecare sortiment, iar la contabilitate o evidenta valorica desfasurata pe gestiuni, cu ajutorul formularului "Fisa de cont analitic pentru valori materiale".

S.C. AURA TRANS S.R.L utilizeaza costul de achizitie, la intrarea stocurilor in contabilitate si este format din pretul de facturare al furnizorului, taxele si ambalajele nerecuperabile, cheltuielile de transport - aprovizionare si alte cheltuieli incluse in factura furnizorului. Un asemenea pret devine cost istoric si va fi luat in considerare la eliberarea stocurilor in cauza de la locul de depozitare.

Remarcam faptul ca, in cazul practicarii metodei inventarului permanent, o achizitie de stocuri (cumparare) este contabilizata ca o intrare de stocuri in patrimoniu. O asemenea solutie de tehnica contabila seduce atingere conceptului de "contabilitate de angajamente", concept asumat si de normele contabile romanesti potrivit carora "rezultatul exercitiului se determina ca diferenta intre veniturile si cheltuielile exercitiului, indiferent de data incasarii sau platii lor" (Regulament privind aplicarea Legii contabilitatii nr.82/1991, op. Cit., pag.41). Astfel, se incalca principiul independentei exercitiului care presupune "delimitarea in timp a veniturilor ti cheltuielilor aferente activitatii unitatii patrimoniale pe masura angajarii acestora" (Regulament privind aplicarea Legii contabilitatii nr.82/1991, op. Cit., pag.22).

Dar, insasi formarea stocurilor (cumpararea) reprezinta angajarea unei asemenea cheltuieli, indiferent de data platii cheltuielii sau consumului stocului.

Intr-o contabilitate de angajamente stocajul de bunuri cumparate (materii prime, marfuri etc.) exista atunci cand stocul final > stocul initial si se trece in contul de profit si pierdere, la rubrica cheltuieli de exploatare, cu semnul " -" , deoarece are semnificatia unui venit, reprezentand o "imbogatire" pentru intre-prindere (deci, stocajul diminueaza cheltuielile de exploatare) ; destocajul de bunuri cumparate exista atunci cand stocul final < stocul initial si se trece in contul de profit si pierdere, la rubrica de cheltuieli de exploatare cu semnul " + ", deoarece este considerat ca o cheltuiala, fiind o sursa de "saracire" a intreprinderii (deci, stocajul majoreaza cheltuielile de exploatare).

Ca o concluzie finala putem spune ca intreprinderile dobandesc un avantaj concurential in domeniul in care tara de origine le permite sa acumuleze cel mai rapid competente tehnologice, de management, sa valorifice competentele umane, sa dispuna de informatii asupra nevoilor de consum si asupra pietei. Ele reusesc atunci cand cadrul national sprijina si stimuleaza firmele sa valorifice si sa largeasca competentele si posibilitatile nationale, cand mediul intern este dinamic iar concurenta este vie.

BIBLIOGRAFIE