CONTABILITATEA TITLURILOR PRIMITE SAU DATE IN PENSIUNE LIVRATA

CONTABILITATEA TITLURILOR PRIMITE SAU DATE IN PENSIUNE LIVRATA

Operatiunile de pensiune livrata reprezinta operatiunile ce se realizeaza cu titluri care indeplinesc una din urmatoarele conditii:

titluri create material care, in momentul punerii in pensiune, sunt livrate efectiv si fizic cesionarului sau mandatarului acestuia;

titluri dematerializate si cele create material, pastrate la o societate depozitara, dar circuland prin virament din cont in cont, si care fac obiectul unei inregistrari in contul deschis pe numele cesionarului la un intermediar abilitat, la societatea depozitara sau, daca este cazul, la emitent.

Operatiunile de pensiune livrata se inregistreaza in contabilitate, exclusiv cu ajutorul conturilor din clasa 3 - "Operatiuni cu titluri si operatiuni diverse", indiferent de calitatea contrapartidei (institutie de credit sau clientela).

Contabilizarea pensiunilor livrate la cedent (cel care primeste imprumutul) se realizeaza astfel:

la inceputul operatiunii, titlurile cedate se mentin in activ, iar pretul cesiunii se inregistreaza in contul "Titluri date in pensiune livrata";

la fiecare inchidere contabila, titlurile cedate mentinute in activ se evalueaza dupa regulile proprii categoriei in care sunt clasate titlurile; dobanzile aferente imprumuturilor primite privind titlurile se inregistreaza in contul "Datorii atasate";

la scadenta, cedentul reprimeste titlurile, ramburseaza imprumutul si plateste dobanzile.

Contabilizarea pensiunilor livrate la cesionar (cel care acorda creditul) se realizeaza astfel:

la inceputul operatiunii, titlurile nu sunt inscrise in activul cesionarului, iesirea de lichiditati inregistrandu-se in contul "Titluri primite in pensiune livrata";

la fiecare inchidere contabila, dobanzile aferente creditelor acordate privind titlurile se inregistreaza in contul "Creante atasate", iar titlurile primite nu fac obiectul reevaluarii;

la scadenta, cesionarul retrocedeaza titlurile, incaseaza creditul si dobanzile aferente.

Titlurile primite in pensiune livrata de catre cesionar pot fi redate in pensiune sau vandute ferm.

In cazul titlurilor primite in pensiune si date din nou in pensiune, operatiunile contabile urmeaza procedura prevazuta pentru pensiunile livrate la cedent.

La vanzarea ferma a titlurilor primite in pensiune livrata, cesionarul inregistreaza datoria de titluri in contul "Alte datorii privind titlurile", care se evalueaza la fiecare inchidere contabila, iar diferentele rezultate se inregistreaza in conturile de venituri sau cheltuieli, dupa caz.

Pensiunea livrata, spre deosebire de pensiunea simpla, presupune transmiterea efectiva a titlurilor de catre cedant, cesionarul avand posibilitatea ca in perioada de valabilitate a contractului sa le redea in pensiune sau sa le imprumute altor societati.

Contabilitatea titlurilor primite sau date in pensiune se realizeaza cu ajutorul contului 301 "Titluri primite sau date in pensiune livrata", care se dezvolta pe sintetice de gradul II si III astfel:

3011 "Titluri primite in pensiune livrata"

30111 "Titluri primite in pensiune livrata"

30117 "Creante atasate"

3012 "Titluri date in pensiune livrata"

30121 Titluri date in pensiune livrata"

30127 "Datorii atasate"

Conturile 3011 "Titluri primite in pensiune livrata" si 3012 "Titluri date in pensiune livrata" reflecta asadar pensiunile livrate privind titlurile, respectiv operatiuni de transfer de titluri care nu indeplinesc criteriile de derecunoastere de catre cedent si care intrunesc urmatoarele conditii:

sunt titluri create material care, in momentul punerii in pensiune, sunt livrate efectiv si fizic cesionarului sau mandatarului acestuia;

sunt titluri dematerializate sau create material, pastrate la o societate depozitara, dar circuland prin virament din cont in cont si fac obiectul unei inregistrari in contul deschis pe numele cesionarului la un intermediar abilitat, la o societate depozitara sau, daca este cazul, la emitent.

Contul 30111 "Titluri primite in pensiune livrata" este un cont de activ.

Se debiteaza cu creditele acordate altor banci si clientilor pe baza titlurilor primite in pensiune livrata.

Se crediteaza cu rambursarile de credite acordate altor banci si clientilor pe baza titlurilor primite in pensiune livrata si restituite acestora sau cu valoarea titlurilor date in pensiune livrata, meincasate la termen si trecute la restante sau trecute in litigiu.

Soldul debitor reflecta creditele acordate pe baza titlurilor primite in pensiune livrata.

Dobanzile aferente se evidentiaza in contul 30117 "Creante atasate" - cont de activ. Se debiteaza cu dobanzile calculate si neajunse la scadenta, aferente creditelor acordate pe baza titlurilor primite in pensiune. Se crediteaza cu dobanzile incasate sau cu dobanzile neincasate trecute la restante sau trecute in litigiu. Soldul final poate fi debitor reflectand dobanzile constituite aferente titlurilor primite in pensiune si neajunse la scadenta.

Principalele operatiuni privind inregistrarea in contabilitate a titlurilor primite in pensiune livrata sunt urmatoarele:

acordarea creditelor pe baza titlurilor primite in pensiune livrata:

inregistrarea dobanzii de incasat aferente titlurilor primite in pensiune livrata:

incasarea dobanzii aferente titlurilor primite in pensiune livrata:

incasarea creditelor ajunse la scadenta aferente titlurilor primite in pensiune livrata:

trecerea creditelor aferente titlurilor primite in pensiune livrata ajunse la scadenta si neincasate si a dobanzilor scadente si neincasate in categoria restantelor:

trecerea creditelor aferente titlurilor primite in pensiune livrata ajunse la scadenta si neincasate si a dobanzilor scadente si neincasate trecute in litigiu in categoria creantelor respectiv dobanzilor indoielnice:

Contul 30121 "Titluri date in pensiune livrata"     reflecta imprumuturile primite de la banci si de la clientela pe baza titlurilor date in pensiune livrata. Dupa functia contabila este un cont de pasiv. Se crediteaza cu ocazia primirii imprumuturilor si se debiteaza cu restituirile de imprumuturi. Soldul creditor reflecta imprumuturile primite si nerambursate pe baza titlurilor date in pensiune livrata.

Dobanzile aferente titlurilor date in pensiune livrata se evidentiaza in contul 30127 "Datorii atasate", care dupa functia contabila este tot un cont de pasiv. Se crediteaza cu dobanzi calculate si neajunse la scadenta si se debiteaza cu dobanzile platite. Soldul final creditor al contului reflecta dobanzile datorate si neajunse la scadenta.

Principalele operatiuni privind inregistrarea in contabilitate a titlurilor date in pensiune livrata sunt urmatoarele:

inregistrarea imprumuturilor primite pe baza titlurilor date in pensiune livrata:

inregistrarea dobanzii datorate aferente titlurilor date in pensiune livrata:

achitarea dobanzii aferente titlurilor date in pensiune livrata:

restituirea imprumuturilor ajunse la scadenta aferente titlurilor date in pensiune livrata: