Contabilitatea consumurilor si cheltuielilor

Contabilitatea consumurilor si cheltuielilor

In conditiile actuale, ale economiei de piata, contabilitatea este chemata sa asigure veridicitatea, autenticitatea si oportunitatea informatiei continuta in rapoartele financiare ale intreprinderilor.

In conformitate cu tema fixata, in acest paragraf, autorul isi propune studierea amanuntita a contabilitatii consumurilor si cheltuielilor. Evidenta consumurilor si cheltuielilor are o importanta deosebita mai ales pentru intreprinderile de producere, care se reflecta in "Raportul statistic nr. 5-c".

1 Contabilitatea consumurilor

Contabilitatea consumurilor se tine in conturile sintetice ale clasei 8 "Conturi ale contabilitatii de gestiune". Conturile din aceasta clasa sunt destinate reflectarii informatiei privind consumurile pentru fabricarea produselor, prestarea serviciilor, adaosul comercial, precum returnarea si reducerea preturilor la marfurile vindute.

Clasa 8, "Conturi ale contabilitatii de gestiune" cuprinde urmatoarele grupe de conturi: 81 "Conturi ale consumurilor de productie" si 82 "Alte conturi ale contabilitatii de gestiune". Continutul consumurilor reflectate in conturile din aceasta clasa este reglementat de prevederile SNC 3 "Componenta consumurilor si cheltuielilor intreprinderilor".

Productia de baza a unei intreprinderi reprezinta productia care formeaza obiectul activitatii principale a intreprinderii.

Din grupa 81 "Conturi ale consumurilor de productie" fac parte urmatoarele conturi sintetice: 811 "Productia de baza"; 812 "Activitati auxiliare"; 813 "Consumuri indirecte de productie".

Particularitatea conturilor consumurilor de productie consta in aceea ca la finele fiecarei perioade de gestiune acestea se inchid prin conturile contabilitatii financiare si nu au sold.

Contul 811 "Productia de baza" este destinat generalizarii informatiei privind consumurile pentru fabricarea produselor, prestarea serviciilor si determinarea costului lor efectiv. Contul 811 "Productia de baza" este un cont de activ fiind numit cont de calculatie. In debitul acestui cont se reflecta soldul productiei in curs de executie la inceputul perioadei de gestiune, care se trece din contul contabilitatii financiare 215 "Productia in curs de executie", consumurile pentru fabricarea produselor, prestarea serviciilor in perioada de gestiune, iar in credit - costul efectiv al produselor fabricate si serviciilor prestate, rebutului definitiv, deseurilor recuperabile precum si soldul productiei in curs de executie care se trece la finele perioadei de gestiune in debitul contului 215 "Productia in curs de executie".

La contul 811 "Productia de baza" pot fi deschise urmatoarele subconturi:

811 1 "Consumuri directe de materiale";

811 2 "Consumuri directe privind retribuirea muncii";

811 3 "Contributii pentru asigurarile si protectia sociala";

811 4 "Consumuri indirecte de productie".

Evidenta analitica a consumurilor pentru productia de baza se tine pe locuri de consumuri, pe feluri de produse, pe articole si pe alti indicatori stabiliti de intreprindere.

In baza legislatiei in vigoare si in baza statutului intreprinderii "Floare Carpet" SA a obtinut dreptul de a-si crea propriile subconturi pentru a-si usura lucrul in cadrul contabilitatii pentru fiecare sectie in parte. Astfel, in planul de conturi al intreprinderii, contul 811 "Productia de baza" are urmatoarele subconturi:

811 1 "Productia de baza in sectia de filat";

811 2 "Productia de baza in sectia de vopsit";

811 3 "Productia de baza in sectia de tesut nr. 1";

811 4 "Productia de baza in sectia de finisare";

811 5 "Productia de baza in sectia de tesut nr. 2";

811 6 "Productia de baza in sectia de filat nr. 2".

Consumurile de materiale se reflecta in contabiliate in baza documentelor primare unde se indica directiile concrete de utilizare a materialelor:

"Fisa limita de consum";

"Bon de consum";

"Calculatia costului normativ".

Evidenta analitica a contului 811 "Productia de baza" se reflecta in "Jurnalul - order nr. 10" care se intocmeste lunar in baza documentelor primare care circula in interiorul intreprinderii pe parcursul acestei perioade de gestiune. Sumele inregistrate in "Jurnal - order nr. 10" se reflecta in conturile Cartii Mari a intreprinderii.

In majoritatea cazurilor, consumurile de materiale se includ in cost in baza datelor inregistrate in documentele primare, fara calcule suplimentare. In caz daca unul si acelasi material se foloseste pentru producerea citorva bunuri, cantitatea si suma acestora se repartizeaza proportional normelor stabilite.

In debitul contului 811 1 "Productia de baza in sectia de filat" au loc urmatoarele inregistrari contabile:

-trecerea soldului productiei in curs de executue la inceputul perioadei de gestiune in contul contabilitatii financiare, se reflecta prin formula contabila:

Debit "Productia de baza in sectia de filat"

Credit "Produse in curs de executie"

-utilizarea consumurilor de materiale in productia de baza a sectiei de filat se reflecta prin formulele contabile:

Debit "Productia de baza in sectia de filat"

Credit 211 11 "Materie prima de baza" la suma 594232,9 lei

Debit 811 1 "Productia de baza in sectia de filat"

Credit 211 12 "Materiale de baza" la suma 3248,40 lei

-prezentarea in consumurile de fabricare a produselor a valorii combustibilului si energiei utilizate in scopuri tehnologic si a serviciilor prestate de terti in sectia de filat se reflecta prin formula contabila:

Debit 811 1 "Productia de baza in sectia de filat"

Credit 521 11 "Facturi achitate in tara" la suma 69197,60 lei

-datoriile privind prestarea serviciilor in sectia de filat intre parti legate se reflecta prin formula contabila:

Debit 811 1 "Productia de baza in sectia de filat"

Credit "Datorii pe termen scurt in parti legate"

-prezentarea consumurilor privind retribuirea muncii in consumurile productiei de baza a sectiei de filat se reflecta prin formula contabila:

Debit 811 1 "Productia de baza in sectia de filat"

Credit 531 1 "Datorii privind retribuirea muncii" la suma 70926,00 lei

-prezentarea cheltuielilor privind asigurarile sociale se reflecta prin formula conatbila:

Debit 811 1 "Productia de baza in sectia de filat"

Credit 533 1 "Datorii privind Fondul Social" la suma 21987,00 lei

-serviciile de reparatie a sectiilor auxiliare in consumurile productiei sectiei de filat se reflecta prin formula contabila:

Debit 811 1 "Productia de baza in sectia de filat"

Credit 812 "Activitati auxiliare"

-consumurile indirecte de productie in consumurile productiei de baza a sectiei de filat se reflecta prin formula contabila:

Debit 811 1 "Productia de baza in sectia de filat"

Credit 813 "Consumuri indirecte de productie" la suma 175073,13 lei

Din suma 934665,03 lei, 432671,59 lei trec in depozitul productiei gata nr.1, produse care reprezinta articole de covoare obtinute din prelucrarea covoarelor rebutate.

Trecerea productiei gata din sectia de filat in depozit se reflecta prin formula contabila:

Debit 216 11 "Produse finite in DPG nr.1"

Credit 811 1 "Productia de baza in sectia de filat" la suma 432671,59 lei

Dupa reflectarea valorii costului efectiv al semifabricatelor obtinute in prima sectie de producere, este necesar de reflectat trecerea acestei valori preluate din prima faza la inceputul celei de-a doua faze.

-valoare semifabricatelor preluate din sectia de filat si transmiterea lor in sectia de vopsit se efectueaza prin formula contabila:

Debit 811 2 "Productia de baza in sectia de vopit"

-consumurile de materiale a sectiei de vopsit se reflecta prin formulele contabile:

Debit 811 2 "Productia de baza in sectia de vopsit"

Credit 211 11 "Materie prima de baza" la suma 1601,88 lei

Debit 811 2 "Productia de baza in sectia de vopit"

Credit 211 12 "Materiale de baza" la suma 25599,57 lei

-prezentarea in consumurile de fabricare a produselor a valoarii combustibilului si energiei utilizate in scopuri tehnologice si a serviciilor prestate de terti in sectia de vopsit, se reflecta prin formula contabila:

Debit 811 2 "Productia de baza in sectia de vopsit"

Credit 521 11 "Facturi achitate in tara" la suma 128588,50 lei -consumurile privind remunerarea muncii aferente muncitorilor sectiei de vopsit se reflecta prin formula contabila:

Debit 811 2 "Productia de baza in sectia de vopsit"

Credit 531 1 "Datorii privind retribuirea muncii" la suma 7479,00 lei

-cheltuielile privind asigurarile sociale se reflecta prin formula contabila:

Debit 811 2 "Productia de baza in sectia de vopsit"

Credit 533 1 "Datorii privind Fondul Social" la suma 2318,00 lei

-consumurile indirecte de productie aferente sectiei de vopsit se reflecta prin formula contabila:

Debit 811 2 "Productia de baza in sectia de vopsit"

Credit 813 "Consumuri indirecte de productie" la suma 37140,67 lei

-productia in curs de executie la finele perioadei de gestiune se reflecta prin formula contabila:

Debit 215 11 "Produse in curs de executie nr.1"

Credit 811 2 "Productia de baza in sectia de vopsit" la suma 20205,00 lei

In creditul contului 811 2 se efectueaza urmatoarele inregistrari contabile:

-valoarea firelor vopsite care apartin tertilor iesite din sectia de vopsit se reflecta prin formula contabila:

Debit 211 11 "Materie prima de baza"

Credit 811 2 "Productie de baza in sectia de vopsit" la suma 9316,28 lei

-productia in curs executie intrata la inceputul perioadei ramase neterminate din perioada precedenta se reflecta prin formula contabila:

Debit 811 2 "Productie de baza in sectia de vopsit"

Credit 215 11 "Produse in curs de executie nr.1" la suma 10744,00 lei

-costul efectiv al produselor finite obtinute in sectia de vopsit trecute in depozitul nr.1 se reflecta prin formlula contabila:

Debit 216 11 "Produse finite in DPG nr.1"

Credit 811 2 "Productia de baza in sectia de vopsit" la suma 69616,92 lei

-costul efectiv al produselor finite obtinute in sectia de vopsit trecute in depozitul nr.2 se reflecta prin formula contabila:

Debit 216 12 "Producse finite in DPG nr.2"

Credit 811 2 "Productia de baza in sectia de vopsit" la suma 24608,71 lei

-valoarea firelor vopsite obtinute din productia proprie se reflecta prin formula contabila:

Debit 216 21 "Fir vopsit din productia proprie"

Credit 811 2 "Productia de baza in sectia de vopsit" la suma 614660,24 lei

In dependenta dupa cum au fost repartizate in depozite o parte din firele gata vopsite sunt destinate pentru vinzare, alta parte merg mai departe in procesul tehnologic, fiind transmise sectiei de tesut.

-valorile materiale utilizate in sectia de tesut se reflecta prin formulele contabile:

Debit 811 3 "Productia de baza in sectia de tesut nr.1"

Credit 211 11 "Materie prima de baza" la suma 656625,39 lei

Debit 811 3 "Productia de baza in sectia de tesut nr.1"

Credit 211 12 "Materiale de baza" la suma 3570,00 lei

-utilizarea firelor gata vopsite in sectia de tesut se reflecta prin formula contabila:

Debit 811 3 "Productia de baza in sectia de tesut nr.1"

Credit 216 21 "Fir vopsit din productia proprie" la suma 1103377,41 lei

-valoarea serviciilor prestate de terti aferente sectiei de tesut nr.1 se reflecta prin formula contabila:

Debit 811 3 "Productia de baza in sectia de tesut nr.1"

Credit 521 11 "Facturi achitate in tara" la suma 18648,52 lei

Serviciile prestate de terti sunt confirmate de "Actul de indeplinire a lucrarilor" si "Factura TVA".

-calculul salariului aferent muncitorilor incadrati in sectia de tesut se reflecta prin formula contabila:

Debit 811 3 "Productia de baza in sectia de tesut nr.1"

Credit 531 1 "Datorii privind retribuirea muncii" la suma 155018,00 lei

-concomitent are loc calcularea datoriilor privind asigurarile sociale:

Debit 811 3 "Productia de baza in sectia de tesut nr.1"

Credit 533 1 "Datorii privind Fondul Social" la suma 48055,00 lei

-consumirile indirecte de productie aferente sectiei de tesut se reflecta prin formula contabila:

Debit 811 3 "Productia de baza in sectia de tesut nr.1"

Credit 813 "Consumuri indirecte de productie" la suma 167639,03 lei

In creditul contului 811 3 "Productie de baza in sectia de tesut" in perioada lunii ianuarie 2000, s-au efectuat urmatoarele inregistrari contabile:

-produsele finite obtinute in sectia de tesut se reflecta prin formula contabila:

Debit 216 11 "Produse finite in DPG nr.1"

Credit 811 3 "Productia de baza in sectia de tesut" la suma 250288,13 lei

-trecerea productiei obtinute in sectia de tesut in sectia de finisare se reflecta prin formula contabila:

Debit 811 4 "Productie de baza in sectia de finisare"

Credit 811 3 "Productia de baza in sectia de tesut" la suma 1902645,22 lei

In continuare conform procesului tehnologic, productia obtinuta trece in sectia de finisare si se supune unor prelucrari de finisare, de unde se obtin covoarele plusate.

-trecerea productiei din faza precedenta in faza urmatoare a procesului de productie se reflecta prin formula contabila:

Debit 811 4 "Productie de baza in sectia de finisare"

Credit 811 3 "Productia de baza in sectia de tesut" la suma 1902645,22 lei

-valoarea materialelor utilizate in sectia de finisare se reflecta prin formulele contabile:

Debit 811 4 "Productie de baza in sectia de finisare"

Credit 211 11 "Materie prima de baza" la suma 23569,96 lei

Debit 811 4 "Productie de baza in sectia de finisare"

Credit 211 12 "Materiale de baza" la suma 16977,80 lei

-trecerea soldului productiei in curs de executie la inceputul perioadei de gestiune din contul contabilitatii financiare se reflecta prin formula contabila:

Debit 811 4 "Productie de baza in sectia de finisare"

Credit 215 11 "Productia in curs de executie" la suma 180517,49 lei

-serviciile prestate de terti aferente sectiei de finisare se reflecta prin formula contabila:

Debit 811 4 "Productie de baza in sectia de finisare"

Credit 521 11 "Facturi achitate in tara" la suma 43024,92 lei

-calculul salariului aferent personalului incadrat in sectia de finisare se reflecta prin formula contabila:

Debit 811 4 "Productie de baza in sectia de finisare"

Credit 531 1 "Datorii privind retribuirea muncii" la suma 53450,00 lei

-concomitent are loc calculul datoriilor privind asigurarile sociale:

Debit 811 4 "Productie de baza in sectia de finisare"

Credit 533 1 "Datorii privind Fondul Social" la suma 16570,00 lei

-consumurile indirecte de productie aferente sectiei de finisare se reflecta prin formula contabila:

Debit 811 4 "Productie de baza in sectia de finisare"

Credit 813 "Consumuri indirecte de productie" la suma 69275,36 lei

In creditul contului 811 4 pentru perioada lunii ianuarie 2000 s-au efectuat urmatoarele inregistrari conatbile:

-trecerea productiei neterminate la finele perioadei de gestiune in contul contabilitatii financiare se reflecta prin formula contabila:

Debit 215 11 "Produse in curs de executie"

Credit 811 4 "Productia de baza in sectia de finisare" la suma 124356,21 lei

-costul efectiv al produselor finite obtinute in sectia de finisare se reflecta prin formula contabila:

Debit 216 11 "Produse finita in DPG nr.1"

Credit 811 4 "Productia de baza in sectia de finisare" la suma 2181407,72 lei

In sectia de tesut nr.2 se obtin covoarele moldovenesti neplusate. Pentru reflectarea costului acestora este destinat contul 811 5 "Productia de baza in sectia de tesut nr.2". Pentru perioada de gestiune a lunii ianuarie 2000, in debitul acestui cont au fost efectuate urmatoarele inregistrari contabile:

-valorile materiale utilizate in sectia de tesut nr.2 se reflecta prin inregistrarile contabile:

Debit 811 5 "Productia de baza in sectia de tesut nr.2"

Credit 211 11 "Materie prima de baza" la suma 149479,03 lei

Debit 811 5 "Productia de baza in sectia de tesut nr.2"

Credit 211 12 "Materiale de baza" la suma 5,50 lei

-utilizarea firelor vopsite obtinute din sectia de vopsit in sectia de tesut nr.2 se reflecta prin formula contabila:

Debit 811 5 "Productia de baza in sectia de tesut nr.2"

Credit 216 21 "Fir din productia proprie" la suma 64207,99 lei

-serviciile prestate de terti aferente sectiei de tesut nr.2 se reflecta prin formula contabila:

Debit 811 5 "Productia de baza in sectia de tesut nr.2"

Credit 521 11 "Facturi achitate in tara" la suma 4240,00 lei

-calculul salariului aferent lucratorilor incadrati in sectia de tesut nr.2 se reflecta prin formula contabila:

Debit 811 5 "Productia de baza in sectia de tesut nr.2"

Credit 531 1 "Datorii privind retribuirea muncii" la suma 18308,70 lei

-calculul datoriilor aferente asigurarilor sociale se reflecta prin formula contabila:

Debit 811 5 "Productia de baza in sectia de tesut nr.2"

Credit 533 1 "Datorii privind Fondul Social" la suma 5676,00 lei

-consumurile indirecte de productie aferente sectiei de tesut nr.2 se reflecta prin formula contabila:

Debit 811 5 "Productia de baza in sectia de tesut nr.2"

Credit 813 "Consumuri indirecte de productie" la suma 12991,30 lei

In creditul contului 811 5 "Productia de baza in sectia de tesut nr.2" s-au efectuat urmatoarele inregistrari contabile:

-costul efectiv al produselor obtinute in sectia de tesut nr.2 se reflecta prin formula contabila:

Debit 216 12 "Produse finite in DPG nr.2"

Credit 811 5 "Productie de baza in sectia de tesut nr.2" la suma 191692,78 lei

In sectia de tesut nr.2 are loc si producerea altor tipuri de fire, costul carora, la finele perioadei de gestiune se reflecta prin formula contabila:

Debit 216 21 "Fir din productia proprie"

Credit 811 5 "Productia de baza in sectia de tesut nr.2" la suma 62070,75 lei

In cadrul intreprinderii, in afara de sectiile care se ocupa cu producerea produselor de baza activeaza si sectiii ale activitatilor auxiliare.

Contul 812 "Activitati auxiliare" se foloseste pentru generalizarea informatiei privind consumurile in activitatile auxiliare, secundare, pentru productia sau activitatea de baza a intreprinderii. In special, acest cont se utilizeaza pentru contabilizarea consumurilor productilor care asigura:

deservirea sau aprovizionarea intreprinderii cu diverse feluri de energie;

productia ambalajelor pentru impachetarea produselor;

deservirea de transport;

exploatarea masinelor si mecanismelor de constructie;

reparatia mijloacelor fixe, etc.

Contul 812 "Activitati auxiliare" este un cont de calculatie. In debitul acestui cont se inregistreaza soldul productiei in curs de executie la inceputul perioadei de gestiune, consumurile de productie, prestarile de servicii in perioada de gestiune, iar in credit - costul efectiv al produselor fabricate, serviciilor prestate, al rebutului definitiv si al deseurilor recuperabile, precum si soldul productiei in curs de executie trecut la finele perioadei de gestiune in debitul contului contabilitatii financiare 215 "Productia in curs de executie".

"Floare Carpet" SA la contul 812 "Activitati auxiliare" deschide urmatoarele subconturi:

812 51 "Reparatia curenta a fondurilor fixe de categoria I";

812 52 "Reparatia curenta a fondurilor fixe de categoria II";

812 53 "Reparatia curenta a fondurilor fixe de categoria III";

812 54 "Reparatia curenta a fondurilor fixe de categoria IV".

812 55 "Reparatia curenta a fondurilor fixe de categoria V";

812 61 "Reparatia capitala a fondurilor fixe de categoria I"

812 62 "Reparatia capitala a fondurilor fixe de categoria II";

812 63 "Reparatia capitala a fondurilor fixe de categoria III";

812 64 "Reparatia capitala a fondurilor fixe de categoria IV";

812 65 "Reparatia capitala a fondurilor fixe de categoria V";

812 7 "Serviciile activitatii auxiliare".

In debitul contului 812 "Activitati auxiliare" pentru perioada de gestiune ianuarie 2001 s-au efectuat urmatoarele inregistrari contabile:

-trecerea soldului serviciilor in curs de executie la inceputul perioadei de gestiune din contul contabilitatii financiare se reflecta prin formula conatbila:

Debit 812 "Activitati auxiliare"

Credit 215 2 "Servicii in curs de executie" la suma 76920,42 lei

-consumurile de materiale utilizate in activitatile auxiliare se reflecta prin formulele contabile:

Debit 812 "Activitati auxiliare"

Credit 211 8 "Materiale de constructie" la suma 44,40 lei

Debit 812 "Activitati auxiliare"

Credit 211 3 "Combustibil" la suma 4899,20 lei

Debit 812 "Activitati auxiliare"

Credit 211 5 "Piese de schimb" la suma 25270,42 lei

Debit 812 "Activitati auxiliare"

Credit 211 6 "Alte materiale" la suma 4127,74 lei

-calculul consumurilor privind retribuirea muncii aferente lucratorilor angajati in activitatile auxiliare se reflecta prin formula contabila:

Debit 812 "Activitati auxiliare"

Credit 531 1 "Datorii privind retribuirea muncii" la suma 81000,00 lei

-calculul datoriilor privind asigurarile sociale aferente salariului muncitorilor sectiei auxiliare se reflecta prin formula contabila:

Debit 812 "Activitati auxiliare"

Credit 533 1 "Datorii privind Fondul Social" la suma 25109,00 lei

-datoriile privind titularii de avans se reflecta prin formula contabila:

Debit 812 "Activitati auxiliare"

Credit 532 1 "Datorii privind titularii de avans" la suma 2318,81 lei la reflectarea consumurilor indirecte de productie repartizate in productia auxiliara se intocmeste formula contabila:

Debit 812 "Activitati auxiliare"

Credit 813 "Consumuri indirecte de productie" la suma 81345,81 lei

Pe perioada lunii ianuarie 2001, in creditul contului 812 "Activitati auxiliare" au fost efectuate urmatoarele inregistrari contabile:

-piesele de schimb ramase neutilizate la finele perioadei de gestiune si neutilizate in cadrul activitatilor auxiliare se reflecta prin formula contabila:

Debit 211 5 "Piese de schimb"

Credit 812 "Activitati auxiliare" la suma 11037,53 lei

-serviciile in curs de executie ramase la finele perioadei de gestiune se reflecteaza prin formula contabila:

Debit 215 2 "Servicii in curs de executie"

Credit 812 "Activitati auxiliare" la suma 102632,53 lei

-acordarea serviciilor sectiei auxiliare in subdiviziunile intreprinderii se reflecta prin inregistrarile contabile:

1) aferente transportarii produselor:

Debit 712 30 "Cheltuieli de transport privind desfacerea produselor"

Credit 812 "Activitati auxiliare" la suma 6503,63 lei

2) aferente reparatiei mijloacelor fixe cu destinatie generala:

Debit 713 12 "Reparatia mijloacelor fixe cu destinatie generala"

Credit 812 "Activitati auxiliare" la suma 3638,17 lei

3) aferente intretinerii mijloacelor fixe cu destinatie generala:

Debit 713 13 "Intretinerea mijloacelor fixe cu destinatie generala"

Credit 812 "Activitati auxiliare" la suma 10307,02 lei

4) aferente scopurilor generale si administrative:

Debit 713 90 "Alte cheltuieli generale si administrative"

Credit 812 "Activitati auxiliare" la suma 18351,45 lei

5) destinate cheltuielilor indirecte de productie nerepartizate:

Debit 714 6 "Cheltuieli indirecte de productie nerepartizate"

Credit 812 "Activitati auxiliare" la suma 11205,16 lei

6) aferente repartizarii consumurilor indirecte de productie:

Debit 813 "Consumuri indirecte de productie"

Credit 812 "Activitati auxiliare" la suma 137360,31 lei

Total rulaj debitor obtinut pe parcursul perioadei de gestiune, in acest cont este de 601035,80 lei, fiind egal cu rulajul creditor al aceluiasi cont.

Pentru desfasurarea activitatii de baza a intreprinderii sunt consumate anumite consumuri care nu pot fi determinate nemijlocit pe un articol de calculatie, si ele se acumuleaza pe parcursul perioadei de gestiune in contul 813 "Consumuri indirecte de productie".

Contul 813 "Consumuri indirecte de productie"este destinat generalizarii informatiei privind consumurile aferente deservirii subdiviziunilor structurale ale intreprinderii si dirijarii acestora.

Contul 813 "Consumuri indirecte de productie" este un cont de colectare-repartizare. In debitul acestui cont se reflecta pe parcursul perioadei de gestiune consumurile pe articole stabilite de intreprindere, iar in credit - trecerea consumurilor colectate pentru includerea in costul produselor fabricate si serviciilor prestate pentru productia de baza si activitatile auxiliare sau raportarea la cheltuielile perioadei.

La contul 813 "Consumuri indirecte de productie" pot fi deschise urmatoarele subconturi:

813 1 "Uzura si cheltuieli privind repararea si intretinerea mijloacelor fixe utilizate in productie";

813 2 "Amortizarea activelor nemateriale utilizate in productie";

813 3 "Intretinerea personalului administrativ si de deservire al subdiviziunilor de productie";

813 4 "Protectia muncii si tehnica securitatii";

813 5 "Pierderi din intreruperi in productie";

813 6 "Intretinerea pazei si cheltuieli privind asigurarea securitatii antiincendiare din subdiviziunile de productie";

813 7 "Cheltuieli aferente deplasarilor personalului de productie";

813 8 "Alte consumuri indirecte de productie".

Evidenta analitica a consumurilor indirecte de productie se tine pe articole stabilite de intreprindere. "Floare Carpet" SA, la contul 813 "Consumuri indirecte de productie", deschide doua subconturi:

813 1 "Consumuri indirecte de productie constante";

813 2 "Consumuri indirecte de productie variabile".

In cadrul intreprinderii consumurile indirecte de productie variabile se repartizeaza in baza gradului de insusire a capacitatii de productie care se calculeaza ca raportul dintre capacitatea efectiva si capacitatea normativa, iar consumurile indirecte constante se reflecta direct in costul de productie. Toate consumurile indirecte de productie se acumuleaza in "Jurnalul - Order nr.10", care se indeplineste lunar.

In debitul contului 813 "Consumuri indirecte de productie", pentru perioada de gestiune ianuarie 2001, se inregistreaza urmatoarele formule contabile:

-calcularea uzurii mijloacelor fixe cu destinatie de productie se reflecta prin formulele contabile:

1) aferente uzurii cladirilor:

Debit 813 "Consumuri indirecte de productie"

Credit 124 1 "Uzura cladirilor" la suma 44220,78 lei

2) aferente constructiilor speciale:

Debit 813 "Consumuri indirecte de productie"

Credit 124 2 "Uzura constructiilor speciale" la suma 112,89 lei   

3) aferente uzurii masinelor, utilajelor de transport:

Debit 813 "Consumuri indirecte de productie"

Credit 124 3 "Uzura masinilor, utilajelor de transport" la suma 29403,98 lei

4) aferente uzurii mijloacelor de transport:

Debit 813 "Consumuri indirecte de productie"

Credit 124 4 "Uzura mijloacelor de transport" la suma 241,12 lei

5) aferente uzurii altor mijloace fixe:

Debit 813 "Consumuri indirecte de productie"

Credit 124 6 "Uzura altor mijloace fixe" la suma 1538,23 lei

-consumurile de materiale privind reparatia si intretinerea mijloacelor fixe, precum si in alte scopuri se reflecta prin formulele contabile:

1) aferente combustibilului utilizat

Debit 813 "Consumuri indirecte de productie"

Credit 214 3 "Combustibil" la suma 57,56 lei

2) aferente materialelor pentru ambalat:

Debit 813 "Consumuri indirecte de productie"

Credit 211 42 "Materiale pentru ambalat" la suma 0,10 lei

3) aferente pieselor de schimb:

Debit 813 "Consumuri indirecte de productie"

Credit 211 5 "Piese de schimb" la suma 15485,28 lei

4) aferente altor materiale:

Debit 813 "Consumuri indirecte de productie"

Credit 211 6 "Alte materiale" la suma 3243,38 lei

5) aferente materialelor de constructie:

Debit 813 "Consumuri indirecte de productie"

Credit 211 8 "Materiale de constructie" la suma 74,40 lei

-valoarea OMVSD date in folosinta se reflecta prin formula contabila:

Debit 813 "Consumuri indirecte de productie"

Credit 213 1 "OMVSD in stoc" la suma 142,82 lei

-serviciile prestate de terti se reflecta prin formula contabila:

Debit 813 "Consumuri indirecte de productie"

Credit 521 11 "Facturi achitate in tara pentru servicii impozabile la sursa de plata" la suma 225677,47 lei

Debit 813 "Consumuri indirecte de productie"

Credit 521 12 "Facturi achitate in tara pentru servicii" la suma 21905,00 lei

-calcularea retributiilor si contributiilor pentru asigurarile sociale ale personalului administrativ de conducere si altor categorii de personal din subdiviziunile de productie, se reflecta prin formulele contabile:

Debit 813 "Consumuri indirecte de productie"

Credit 531 1 "Datorii privind retribuirea muncii" la suma 50032,00 lei

Debit 813 "Consumuri indirecte de productie"

Credit 533 1 "Datorii in Fondul Social" la suma 13970,00 lei

-serviciile activitatilor auxiliare aferente intretinerii sau reparatiei mijloacelor fixe se reflecta prin formula contabila:

Debit 813 "Consumuri indirecte de productie"

Credit 812 "Activitati auxiliare" la suma 137360,31 lei

Total rulaj debitor al contului 813 "Consumuri indirecte de productie" este in valoare de 543465,30 lei.

La finele fiecarei perioade de gestiune consumurile acumulate in debitul contului 813 "Consumuri indirecte de productie" se repartizeaza si se includ in costul produselor si serviciilor activitatilor de baza si auxiliare sau se trec la cheltuielile perioadei.

Repartizarea consumurilor indirecte de productie in productia sectiilor intreprinderii se reflecta prin formulele contabile:

-trecerea consumurilor indirecte de productie la productia de baza a sectiei de filat:

Debit 811 1 "Productia de baza a sectiei de filat"

Credit 813 "Consumuri indirecte de productie" la suma 175073,12 lei

-trecerea consumurilor indirecte de productie la productia de baza a sectiei de vopsit:

Debit 811 2 "Productia de baza a sectiei de vopsit"

Credit 813 "Consumuri indirecte de productie" la suma 37140,67 lei

-trecerea consumurilor indirecte de productie la productia de baza a sectiei de tesut nr.1:

Debit 811 3 "Productia de baza a sectiei de tesut nr.1"

Credit 813 "Consumuri indirecte de productie" la suma 167639,03 lei

-trecerea consumurilor indirecte de productie la productia de baza a sectiei de finisare:

Debit 811 4 "Productia de baza a sectiei de finisare"

Credit 813 "Consumuri indirecte de productie" la suma 69275,36 lei

-trecerea consumurilor indirecte de productie la productia de baza a sectiei de tesut nr.2:

Debit 811 "Productia de baza a sectiei de tesut nr.2"

Credit 813 "Consumuri indirecte de productie" la suma 12991,30 lei

-reflectarea consumurilor indirecte de productie aferente activitatilor auxiliare:

Debit 812 "Activitati auxiliare"

Credit 813 "Consumuri indirecte de productie" la suma 81345,81 lei La finele perioadei de gestiune rulajul creditor al contului 813 "Consumuri indirecte de productie" este in valoare de 543465,30 lei, fiind egal cu rulajul debitor al acestui cont.

"Floare Carpet" SA pentru a-si delimita activitatea de productie de activitatea prestari servicii isi deschide contul 814 "Consumuri privind serviciile prestate", cu urmatoarele subconturi:

814 1 "Consumuri privind serviciile prestate magazinului-sectiei 3";

814 5 "Consumuri privind serviciile prestate magazinuluiDacia, 20";

814 6 "Consumuri privind serviciile prestate profilactoriului";

814 9 "Consumuri privind serviciile prestate ospatariei".

In debitul contului 814 "Consumuri privind serviciile prestate", in perioada de gestiune ianuarie 2001, la valoarea consumurilor de materile utilizate in scopul prestarii serviciilor se reflecta urmatoarea formula contabila:

Debit 814 "Consumuri privind serviciile prestate"

Credit 211 11 "Materie prima de baza" la suma 87,00 lei

In creditul acestui cont se reflecta costul efectiv al serviciilor prestate prin formula contabila:

Debit 711 3 "Costul serviciilor prestate"

Credit 814 "Consumuri privind serviciile prestate" la suma 87,00 lei

Pe parcursul activitatii de producere si desfacere a marfurilor sunt cazuri de livrare a acestora cu rebuturi, astfel este necesara returnarea sau reducerea preturilor. Pentru aceasta este destinat contul 822 "Returnarea si reducerea preturilor la marfurile vindute".

Contul 822 "Returnarea si reducerea preturilor la marfurile vindute" este destinat generalizarii informatiei privind returnarea produselor, marfurilor vindute si rabatului acordat in legatura cu depistarea rebutului la produsele si marfurile vindute.

Contul 822 "Returnarea si reducerea preturilor la marfurile vindute" este un cont de activ. In debitul acestui cont se reflecta valoarea produselor returnate de cumparatori si sumele de reduceri de preturi la marfurile vindute, iar in credit - sumele pierderilor rezultate din returnarea si reducerea preturilor la marfurile vindute si valoarea marfurilor returnate la preturi de valorificare.

Pentru contul 822 "Returnarea si reducerea preturilor la marfurile vindute" s-au deschis urmatoarele subconturi:

822 1 "Returnarea si reducerea pretului din DPG nr.1"

822 2 "Returnarea si reducerea pretului din DPG nr.2"

-valoarea produselor returnate la preturi de livrare aferente facturilor achitate se reflecta prin formula contabila:

Debit 822 1 "Returnarea si reducerea pretului din DPG nr.1"

Credit 521 51 "Facturi de achitat" la suma 495599,48 lei

-inregistrarea produselor returnate la preturi de valorificare se reflecta prin formula contabila:

Debit 216 11 "Produse finite in DPG nr.1"

Credit 822 1 "Returnarea si reducerea pretului din DPG nr.1" la suma 279726,34 lei

-TVA aferent produselor returnate se reflecta prin formula contabila:

Debit 534 2 "Datorii privind TVA"

Credit 822 1 "Returnarea si reducerea pretului din DPG nr.1" la suma 82599,91 lei

-trecerea produselor returnate la cheltuielile perioadei se reflecta prin formula contabila:

Debit 712 70 "Cheltuieli privind returnarea produselor"

Credit 822 1 "Returnarea si reducerea pretului din DPG nr.1" la suma 133273,23 lei

Astfel rulajul debitor al contului 822 1 "Returnarea si reducerea pretului din DPG nr.1" este egal cu rulajul creditor in valoare de 495599,48 lei.

2 Contabilitatea cheltuielilor

Conturile consumurilor de productie sunt strins legate intre ele si cu conturile de cheltuieli.

Conturile din clasa 7 "Cheltuieli" sunt destinate generalizarii informatiei privind cheltuielile activitatilor operationala, de investitii si financiara si din pierderile exceptionale.

Continutul cheltuielilor, modul de constatare si evaluare sunt determinate de prevederile SNC 3 "Componenta consumurilor si cheltuielilor intreprinderii", SNC 9 "Contabilitatea cheltuielilor pentru cercetari stiintifice si lucrari de proiectare si experimentare", SNC 17 "Contabilitatea chiriei", SNC 23 "Cheltuieli privind imprumuturile".

Conturile din aceasta clasa sunt conturi de activ. In debitul acestor conturi, pe parcursul perioadei de gestiune, se reflecta cu total cumulativ, de la inceputul anului sumele cheltuielilor, iar in credit - trecerea la sfirsitul anului de gestiune a cheltuielilor acumulate la rezultatul financiar.

La intocmirea raportului trimestrial, rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli se inscriu in "Raportul privind rezultatele financiare" in rindurile respective. Rezultatele financiare, pentru fiecare trimestru, se determina prin calcul fara intocmirea formulelor contabile. La finele anului de gestiune conturile din clasa 7 se inchid prin trecerea cheltuielilor acumulate in contul 351 "Rezultatul financiar total", intocmindu-se formulele contabile respective.

Clasa 7 "Cheltuieli" cuprind urmatoarele grupe de conturi: 71 "Cheltuieli ale activitatii operationale", 72 "Cheltuieli ale activitatii neoperationale", 73 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit".

Grupa 71 "Cheltuieli ale activitatii operationale" cuprinde urmatoarele conturi sintetice:

711 "Costul vinzarilor";

712 "Cheltuieli comerciale";

713 "Cheltuieli generale si administrative";

714 "Alte cheltuieli operationale".

Contul 711 "Costul vinzarilor" este destinat generalizarii informatiei privind costul efectiv al produselor, marfurilor vindute si al serviciilor prestate. La contul 711 "Costul vinzarilor" pot fi deschise urmatoarele subconturi:

711 1 "Costul produselor finite vindute"

711 2 "Costul marfurilor vindute"

711 3 "Costul serviciilor prestate"

Evidenta analitica a costului vinzarilor se tine pe feluri de produse si marfuri vindute, servicii prestate si alti indicatori stabiliti de intreprindere.

In curul perioadei de gestiune, la costul efectiv al produselor, marfurilor vindute, serviciilor prestate s-au intocmit urmatoarele formule contabile:

1) aferent costului produselor vindute din DPG nr.1:

Debit 711 11 "Costul produselor finite vindute din DPG nr.1"

Credit 216 11 "Produse finite in DPG nr.1" la suma 443086,75 lei

2) aferente costului prtoduselor vindutedin DPG nr.2:

Debit 711 12 "Costul produselor finite vindute in DPG nr.2"

Credit 216 12 "Produse finite in DPG nr.2" la suma 12593,60 lei

3) aferent costului marfurilor vindute:

Debit 711 2 "Costul marfurilor vindute"

Credit 217 23 "Marfuri in magazinul-sectie nr.3" la suma 9319,94 lei Debit 711 2 "Costul marfurilor vindute"

Credit 217 29 "Marfuri in ospatarie" la suma 21324,40 lei

4) aferent costului serviciilor prestate:

Debit 711 3 "Costul serviciilor prestate"

Credit 216 42 "Servicii producerea nr.1" la suma 2089,40 lei

Debit 711 3 "Costul serviciilor prestate"

Credit 814 "Consumuri privind serviciile prestate" la suma 87,90 lei

La finele fiecarui trimestru rulajul debitor al contului 711 "Costul vinzarilor" se reflecta in rindul 020 al "Raportului privind rezultatele financiare" si se scade din veniturile obtinute din vinzari la determinarea profitului brut al intreprinderii.

Contul 712 "Cheltuieli comerciale" se utilizeaza pentru evidenta cheltuielilor aferente vinzarii produselor, marfurilor si prestarii serviciilor. La contul 712 "Cheltuieli comerciale" pot fi deschise urmatoarele subconturi:

712 1 "Cheltuieli privind operatiile de marketing"

712 2 "Cheltuieli privind ambalajele si ambalarea produselor si marfurilor"

712 3 "Cheltuieli de transport privind desfacerea"

712 4 "Cheltuieli privind reclama"

712 5 "Cheltuieli privind reparatiile garantate si deservirile cu garantie"

712 6 "Cheltuieli privind datoriile dubioase"

712 7 "Cheltuieli privind returnarea si reducerea preturilor la marfurile vindute"

712 8 "Alte cheltuieli comerciale"

In debitul contului 712 "Cheltuieli comerciale" s-au intocmit urmatoarele inregistrari contabile:

-calcularea remuneratiei lucratorilor care se ocupa de operatiile de marketing precum si contributiile la asigurarile sociale:

Debit 712 10 "Cheltuieli privind operatiile de marketing"

Credit 531 1 "Datorii privind retribuirea muncii" la suma 6469,00 lei

Debit 712 10 "Cheltuieli privind operatiile de marketing"

Credit 533 1 "Datorii privind Frondul Social" la suma 2005,00 lei

-reflectarea serviciile de transport ale organizatiilor terte

Debit 712 30 "Cheltuieli de transport privind desfacerea"

Credit "Facturi achitate in tara pentru servicii" la suma 200,07 lei

-trecerea la cheltuieli a datoriilor pe termen scurt privind procedurile vamale

Debit 712 30 "Cheltuieli de transport privind desfacerea"

Credit 539 23 "Datorii pe termen scurt privind procedurile vamale" la suma 6937,87 lei

-serviciile activitatilor auxiliare aferente transportarii produselor

Debit 712 30 "Cheltuieli de transport privind desfacerea"

Credit 812 "Activitati auxiliare" la suma 6503,63 lei

-cheltuielile privind ambalarea produselor finite la depozite

Debit 712 40 "Cheltuieli privind reclama"

Credit 211 6 "Alte materiale"

-serviciile de reclama prestate de terti

Debit 712 40 "Cheltuieli privind reclama"

Credit 521 12 "Facturi achitate in tara pentru servicii" la suma 6602,98 lei

-trecerea la cheltuieli a valorii produselor rebutate

Debit 712 70 "Cheltuieli privind returnarea si reducerea pretului la marfurile vindute"

Credit 822 1 "Returnarea si reducerea preturilor din DPG nr.1" la suma 133273,23 lei

-trecerea la cheltuielile comerciale a valorii activelor nemateriale amortizate

Debit 712 80 "Alte cheltuieli comerciale"

Credit 113 7 "Amortizarea altor active nemateriale" la suma 28,96 lei

La finele fiecarei perioade de gestiune rulajul contului 712 "Cheltuieli comerciale" se reflecta cu total cumulativ de la inceputul anului in "Raportul privind rezultatele financiare" in rindul 050.

Contul 713 "Cheltuieli generale si administartive" se utilizeaza pentru contabilizarea cheltuielilor aferente deservirii si gestiunii intreprinderii in ansamblu. In cursul perioadei de gestiune cheltuielile generale si administrative se colecteaza cu total cumulativ de la inceputul anului in debitul contului 713 "Cheltuieli generale si administrative". La acest cont pot fi deschise urmatoarele subconturi:

713 1 "Cheltuieli privind uzura, repararea si intretinerea mijloacelor fixe cu destinatie generala"

713 2 "Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale"

713 3 "Cheltuieli de intretinere a personalului administrativ si de conducere"

713 4 "Impozite taxe si plati cu exceptia impozitului pe venit"

713 5 "Cheltuieli in scopuri de binefacere si sponsorizare"

713 6 "Cheltuieli privind protectia muncii"

713 7 "Cheltuieli de reprezentare"

713 8 "Cheltuieli de deplasare"

713 9 "Alte cheltuieli generale si administrative"

In debitul contului 713 "Cheltuieli generale si administrative", pe parcursul perioadei de gestiune, s-au intocmit urmatoarele inregistrari contabile:

-calculul uzurii mijloacelor fixe cu destinatie generala a intreprinderii

Debit 713 1 "Uzura mijloacelor fixe cu destinatie generala"

Credit 124 1 "Uzura cladirilor" la suma 7909,86 lei

Debit 713 11 "Uzura mijloacelor fixe cu destinatie generala"

Credit 124 2 "Uzura constructiilor speciale" la suma 6829,94 lei   

Debit 713 11 "Uzura mijloacelor fixe cu destinatie generala"

Credit 124 3 "Uzura masinilor, utilajului de transport" la suma 6089,92 lei   

-serviciile de reparatie a mijloacelor fixe

Debit 713 12 "Reparatia mijloacelor fixe cu destinatie generala"

Credit 812 "Activitati auxiliare" la suma 3638,17

-calculul amortizarii activelor nemateriale si trecerea acestora la cheltuielile perioadei

Debit 713 2 "Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale"

Credit 113 5 "Amortizarea licentelor" la suma 107,00 lei

-calcularea remuneratiilor personalului administrativ, precum si a contributiilor pentru asigurarile sociale

Debit 713 3 "Cheltuieli privind intretinerea personalului administrativ"

Credit 531 1 "Datorii privind retribuirea muncii" la suma 85825,36 lei    Debit 713 3 "Cheltuieli privind intretinerea personalului administrativ"

Credit 533 1 "Datorii privind Fondul Social" la suma 26606,00 lei

-calcularea impozitelor si taxelor cu exceptia impozitelor pe venit

Debit 713 4 "Impozite, taxe si plati cu exceptia impozitului pe venit "

Credit 534 4 "Datorii privind impozitul funciar" la suma 3555,00 lei

-reflectarea cheltuielilor privind protectia muncii

Debit 713 6 "Cheltuieli privind protectia muncii"

Credit 531 1 "Datorii privind retribuirea muncii" la suma 358,45 lei

-reflectarea datoriilor de reprezentare

Debit 713 7 "Cheltuieli de reprezentare"

Credit 532 1 "Datorii fata de personal privind alte operatii" la suma 1600,00 lei

-trecerea la cheltuielile generale si administrative a sumei uzurii mijloacelor fixe

Debit 713 9 "Alte cheltuieli generale si administrative"

Credit 124 1 "Uzura cladirilor" la suma 5,00 lei

Debit 713 9 "Alte cheltuieli generale si administrative"

Credit 124 3 "Uzura masinilor, utilajelor de transport" la suma 3,41 lei