Contabilitatea furnizorilor si a conturilor asimilate

Contabilitatea furnizorilor si a conturilor asimilate

Ca o consecinta a operatiunilor de aprovizionare sau ca urmare a efectuarii de catre diferiti prestatori a unor servicii se inregistreaza datorii, fata de acestia, ce privesc activitatea de exploatare a unitatilor beneficiare, denumite "achizitii pe credit comercial".

In esenta, furnizorii si conturile asimilate, cuprind resursele banesti atrase temporar de la terti si care contribuie la finantarea temporara a activitatii curente, prin amanarea platilor adica a iesirilor din firma a numerarului sau a echivalentelor de numerar*).

Stingerea datoriilor fata de furnizori sau prestatori se poate realiza si prin utilizarea efectelor de comert.    Principalele efecte de comert sunt:

- cambia;

- biletul la ordin;

- CEC -ul;

Cambia apare ca un inscris financiar prin care se confirma ca pe baza unui ordin neconditionat se va plati beneficiarului o suma de bani la o anumita data (scadenta) si intr-un anumit loc.

Biletul la ordin este un inscris financiar, emis de cumparator in favoarea furnizorului prin care acesta se obliga (promite) ca la o anumita data si la un anumit loc sa achite o datorie.

CEC-ul este un inscris financiar, detinut de cumparator, in conditiile in care are un cont la banca, fiind folosit    pentru achitarea unor datorii, pe baza unui ordin dat bancii sale de a plati o anumita suma (datoria) din contul sau in favoarea furnizorului.

Cu toate ca aceste titluri de credit permit o serie de operatiuni care maresc fluiditatea numerarului, in tara noastra ele sunt utilizate pe o scara destul de restransa, cele mai frecvente fiind totusi CEC-ul si biletul la ordin.

Efectele de comert delimiteaza in cadrul circuitului lor doua segmente distincte:

- segmentul descris de functia de credit comercial pe intervalul de la acceptarea efectelor si pana la decontarea lor;

- segmentul descris de functia de instrument de trezorerie, pe intervalul de la depunerea spre incasare la banca pana la incasare.

Contabilitatea relatiilor cu furnizorii se conduce cu ajutorul conturilor din grupa 40 "Furnizori si conturi asimilate".

Contul 401 "Furnizori".

Dupa continutul economic: reflecta datoriile agentilor economici fata de furnizorii de bunuri, lucrari si servicii rezultate din activitatea de exploatare.

Dupa functia contabila: cont de pasiv.

Se crediteaza cu:

- valoarea la pret de cumparare a materiilor prime, materialelor animalelor tinere si la ingrasat, marfurilor si ambalajelor intrate in intreprindere prin achizitie (cu titlu oneros) de la terti pe baza de facturi

- diferentele de pret nefavorabile aferente stocurilor materiale achizitionate, daca evidenta se tine la preturi prestabilite (standard)

- valoarea materialelor nestocate achizitionate inclusiv consumul de energie si apa

- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, facturate de furnizori:

- valoarea materiilor prime, materialelor, marfurilor, ambalajelor, etc., achizitionate, in cazul folosirii metodei inventarului intermitent:

- valoarea lucrarilor executate sau a serviciilor prestate de terti receptionate- valoarea facturilor primite, in situatia in care au fost evidentiate anterior ca facturi nesosite:

- valoarea taxei adaugate inscrisa in facturile furnizorilor:

- valoarea TVA -ului aferent achizitiilor fara factura sau alte situatii prevazute de lege:

valoarea timbrelor fiscale si postale, biletelor de tratament si de calatorie si a altor valori achizitionate:

- diferentele nefavorabile de curs valutar la sfarsitul perioadei rezultate din evaluarea soldului obligatiilor in valuta:

Se debiteaza cu:

- platile efectuate catre furnizori :

- valoarea efectelor comerciale de platit acceptate de furnizori:

- valoarea diferentelor favorabile de curs valutar aferente datoriilor catre furnizori, la sfarsitul perioadei:

- valoarea avansurilor decontate cu furnizorii, cu prilejul regularizari datoriilor cu acestia:

- sumele nete achitate colaboratorilor si impozitul aferent retinut:

- valoarea produselor cuvenite unitatilor prestatoare ca plata in natura, potrivit prevederilor contractuale:

- valoarea datoriilor prescrise sau anulate fata de furnizori:

- valoarea sconturilor obtinute de la furnizori:

- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, predate furnizorului:

Soldul contului este creditor si reprezinta sumele datorate furnizorilor de stocuri, prestatorilor si colaboratorilor.

Contul 404 "Furnizori de imobilizari"

Evidentiaza obligatiile fata de furnizorii de imobilizari corporale sau necorporale.

Cont de datorii cu functie contabila de pasiv.

Se crediteaza cu:

- valoarea imobilizarilor achizitionate de la furnizori, a serviciilor si lucrarilor efectuate de terti pentru realizarea imobilizarilor:

- valoarea ratelor de leasing financiar facturate de locator:

- valoarea dobanzilor datorate si facturate potrivit prevederilor contractuale, in cazul leasingului financiar:

- taxa pe valoarea adaugata cuprinsa in facturile furnizorilor de imobilizari:

- diferentele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului obligatiilor fata de furnizorii de imobilizari la sfarsitul exercitiului:

Se debiteaza cu:

- sumele achitate furnizorilor de imobilizari si valoarea avansurilor decontate furnizorilor de imobilizari:

- valoarea acceptata a efectelor de platit pentru imobilizari:

- valoarea datoriilor prescrise sau anulate:

- valoarea sconturilor obtinute de la furnizorii de imobilizari:

- diferentele de curs favorabile aferente datoriilor catre furnizorii de imobilizari la decontare sau la evaluare, la finele anului:

Soldul contului este creditor si reflecta datoriile intreprinderii fata de furnizorii de imobilizari.

Evidenta contabila a decontarilor cu furnizorii pentru aprovizionari de bunuri, lucrari executate, prestarile de servicii, pentru care nu s-au primit facturi, precum si contabilitatea avansurilor acordate furnizorilor se tine cu ajutorul contului 408 "Furnizori    - facturi nesosite" respectiv 409 "Furnizori - debitori".

Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"

Dupa continutul economic este un cont de decontari cu tertii exprimand datorii.

Dupa functia contabila: cont de pasiv.   

Se crediteaza cu:

- valoarea bunurilor aprovizionate, a lucrarilor executate sau a serviciilor prestate de catre furnizori pentru care nu s-a primit factura:

- valoarea diferentelor nefavorabile de curs valutar, inregistrate la inchiderea exercitiului, aferente datoriilor catre furnizori pentru care nu s-au primit facturile:

In debitul contului se inregistreaza:

- valoarea facturilor primite, pentru bunurile intrate anterior fara factura:

- valoarea diferentelor favorabile de curs valutar aferente datoriilor pentru care nu s-a intocmit factura inregistrat la finele anului:

Soldul contului este creditor si reprezinta sumele datorate furnizorilor pentru care nu s-au primit facturi.

Contul 409 "Furnizori - debitori".

Evidentiaza avansurile acordate furnizorilor pentru cumparari de bunuri de natura stocurilor sau pentru prestari de servicii si executari de lucrari. De asemenea reflecta ambalajele care circula in sistem de restituire facturate de furnizori.

Cont de relatii cu tertii, exprimand creante.

Dupa functia contabila: cont de activ.

Se debiteaza cu:

- valoarea avansurilor achitate furnizorilor:

- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, facturate de furnizori

- diferentele favorabile de curs valutar inregistrate la inchiderea exercitiului, aferente avansurilor acordate furnizorilor:

In creditul contului se inregistreaza:

- valoarea avansurilor acordate furnizorilor, ca urmare a regularizarii platilor cu acestia:   

- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire returnate furnizorilor, precum si valoarea ambalajelor degradate:

- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, nereturnate furnizorilor (retinute in stoc):

- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor in valuta acordate furnizorilor la decontarea acestora la finele exercitiului financiar:

Soldul contului este debitor si reprezinta avansurile acordate furnizorilor, fara a fi decontate sau ambalajele care circula in sistem de restituire nerestituite.

Contul 403 "Efecte de plata"

Evidentiaza obligatiile de plata pe baza de efecte comerciale (bilete la ordin, cambie),    catre furnizorii de bunuri, lucrari si servicii ce privesc activitatea de exploatare.

Cont de decontari, cu functie contabila de pasiv.

In creditul contului se inregistreaza:

- valoarea efectelor comerciale de platit acceptate de furnizori (acordate furnizorilor):

- diferentele nefavorabile de curs valutar, din evaluarea soldului in valuta, a afectelor de platit la finele exercitiului financiar:

In debitul contului se inregistreaza:

- platile efectuate pe baza de efecte comerciale, la scadenta:

- diferentele favorabile de curs valutar constatate la lichidarea efectelor comerciale de platit sau din evaluarea acestora la finele anului:

Soldul contului este creditor si reprezinta valoarea efectelor comerciale de platit furnizorilor sau prestatorilor.

Contul 405 "Efecte de platit pentru imobilizari"

Evidentiaza efectele de platit aferente bunurilor de natura imobilizarilor achizitionate.

Dupa functia contabila: cont de pasiv.

Se crediteaza cu:

- valoarea efectelor comerciale de platit pentru imobilizari acceptate de furnizori:

- diferentele nefavorabile de curs valutar la sfarsitul exercitiului, din evaluarea soldului in valuta:

In debitul    contului se inregistreaza:

- platile efectuate catre furnizorii de imobilizari pe baza de efecte comerciale, la scadenta acestora:

- diferentele favorabile de curs valutar aferente datoriilor catre furnizorii de imobilizari pe baza de efecte comerciale:

Soldul creditor al contului reprezinta valoarea efectelor de platit pentru imobilizarile achizitionate de la furnizori.