Contabilitatea operatiilor privind decontarile cu asociatii

Contabilitatea operatiilor privind decontarile cu asociatii

Cumpararile de bunuri si servicii genereaza datorii catre furnizori, a caror stingere urmeaza sa se faca in perioadele urmatoare.

v     Dupa natura cumpararilor efectuate distingem:

datorii din cumparari de bunuri si servicii destinate activitatii de exploatare;

datorii din cumparari de imobilizari;

v     Dupa modalitatea stingerii datoriilor distingem:

datorii din cumparari pe credit comercial, a caroro stingere se face pe baza de instrumente de decontare obisnuite;

datorii din cumparar pe credit cambial, a caror stingere se face pe baza de efecte de comert de tip cambial

v     Dupa scadenta datoriilor distingem:

datorii exigibile, al caror termen de plata este indicat in documentele furnizorilor si respectiv ale celor de decontare cu acestia;

datorii neexigibile pentru cumparari ce nu sunt insotite de facturile furnizorilor si a caror termen se va preciza ulterior de catre furnizori

Datoriile fata de furnizori sunt datorii de exploatare ce apar ca urmare a derularii operatiilor de aprovizionare a unitatilor patrimoniale cu cele necesare in vederea desfasurarii in bune conditii a activitatii lor. Obligatiile unitatilor patrimioniale fata de furnizorii lor se ridica la nivelul valorii bunurilor, lucrarilor si serviciilor primite, inclusiv cota de T.V.A.* aferenta.

Pentru decontarile cu furnizorii si pentru operatiile asimilate acestora se folosesc urmatoarele conturi:

401 "Furnizori"

" Efecte de platit"

404 " Furnizori de imobilizari"

405 " Efecte de platit    pentru imobilizari"

408 " Furnizori - facturi nesosite"

409 "Furnizori - debitori

v     Contul 401    " Furnizori

Contul 401    " Furnizori " reflecta datoria agentului economic ca urmare a primirii de :

Materii prime si materiale

Obiecte de inventar

Animale si pasari

Marfuri

Sau ca urmare a lucrarilor si serviciilor executate pentru activitatea de exploatare de diferiti terti. Acest cont tine evidenta decontarilor atat cu furnizorii interni, cat si cu cei externi. Este un cont de pasiv.

v     SE CREDITEAZA CU

Valoarea materiilor prime, materialelor consumabile, obiectelor de inventar, a animalelor, a baracamentelor, a marfurilor si a ambalajelor intrate in patrimoniu la pret de achizitie, prin debitul conturilor care arata natura bunului primit:

301 " Materii prime"

Materiale consumabile"

303 " Obiecte de inventar"

361 " Animale si pasari"

371 "Marfuri"

381 " Ambalaje"

Precum si cu diferentele de pret    aferente acestor bunuri, daca evidenta acestora se tine la preturi prestabilite, prin debitul conturilor:

308 " Diferente de pret la materii prime si materiale"

368 " diferente de pret la animale si pasari"

378 " Diferente de pret la marfuri"

388 "Diferente de pret la ambalaje".

Valoarea lucrarilor executate sau a serviciilor prestate de terti ( inclusiv de colaboratori ), prin debitul conturilor:

611 " Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile"

612 " Cheltuieli cu revedentele,locatiile de gestiune si chiriile"

613 " Cheltuieli cu primele de asigurare"

614 " Cheltuieli cu studiile si cercetarile"

621 " Cheltuilei cu colaboratorii"

622 " Cheltuielile cu comisioanele si onorariile"

623 " Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate"

624 " Cheltuieli cu transportul de bunuri si de personal"

625 " Cheltuieli cu deplasari, detasari si transferari"

626 " Cheltuieli postale si taxe de comunicatie"

Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti".

Valoarea facturilor primite ulterior, bunurile fiind sosite anterior, fara factura, prin debitul contului    408 Furnizori - facturi nesosite"

TVA inscris in factura de furnizori, prin debitul conturilor

4426 " TVA    deductibila" sau

4428 " TVA neexigibila" , daca furnizorii se vor palti in rate;

valoarea timbrelor fiscale si postale, biletelor de tratament si calatorie si a altor valori achizitionate, prin debitul contului 532 " Alte valori"

valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, facturate la furnizori, prin debitul contului 409 "Furnizori - debitori";

v     SE DEBITEAZA CU:

sumele achitate furnizorilor, prin creditul conturilor care arata modalitatea de plata

162 " Credite bancare pe termen lung si mijlociu"

512 "Conturi curente la banci"

531 " Casa"

541 " Acreditive"

542 " Avansuri in trezorerie"

valoarea efectelor comerciale acceptate in contul datoriei fata de furnizori si care urmeaza a se achita la

scadenta, prin creditul contului 403 " Efecte de plata"

diferente favorabile de curs valutar constatate cu ocazia lichidarii datoriilor fata de furnizori, exprimate in

devize, prin creditul contului 765 " Venituri din diferente de curs valutar"

valoarea avansurilor virate anterior furnizorilor, cu ocazia regularizarii paltilor cu acestia, prin creditul contului 409 " Furnizori - Debitori"

cu sumele nete achitate colaboratorilor prin creditul conturilor

512 " Conturi curente la banci"

531 " Casa",

precum si cu impozitul retinut acestora, prin creditul contului 444 " Impozit pe salarii"

cu valoarea sconturilor obtinute de la furnizori, prin creditul contului 767 " Venituri din sconturi obtinute"

valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, predate furnizorului, prin creditul contului 409 "Furnizori - Debitori"

v     Contul 403 " Efecte de platit"

Contul 403 " Efecte de platit" se utilizeaza atuncu cand datoriile catre furnizori se achita prin efecte comerciale cum sunt biletele la ordin.

Cel mai utilizat efect de comert este biletul la ordin. Biletul la ordin, ca forma a cambiei, reprezinta un inscris financiar emis de cumparator prin care acesta se obliga sa achite neconditionat furnizorului, la o anumita data si printr-o anumita banca, o datorie provenita din cumparari.

Caracterizarea contului 403 " Efecte de platit" poate fi facuta astfel:

dupa continutul economic este un cont de datorii pe termen scurt;

dupa functia contabila este un cont de pasiv

se crediteaza cu datoriile catre furnizor acceptate de acesta de a se plati prin efecte de comert

se debiteaza cu platile efectuate la scadenta pe baza de efecte comerciale

SOLDUL CREDITOR REPREZINTA VALOARE EFECTELOR DE PLAT

v     Contul 404 "Furnizori de imobilizari

Pentru reflectarea relatiilor cu furnizorii de imobilizari corporale sau necorporale, se utilizeaza un cont distinct - si anume, contul 404 " Furnizori de imobilizari". Este un cont de pasiv.

v     SE CREDITEAZA CU

valoarea imobilizarilor facturate de furnizori, prin debitul conturilor ce arata natura imobilizarilor:

201 " Cheltuieli de constituire"

205 " Concesiuni, brevete si alte drepturi si valori asimilate", 207 " Fond comercial"

208 " Alte imobilizari necorporale"

211 " Terenuri si amenajari de terenuri"

212 "Mijloace fixe"

valoarea lucrarilor si serviciilor prestate de furnizori pentru realizarea imobilizarilor susnumite;

TVA inscrisa in factura prin debitul conturilor:

4426 " TVA deductibila" sau

4428 "TVA    neexigibila", daca se vor plati furnizorii de imobilizari in rate;

v     SE DEBITEAZA CU

sumele achitate furnizorilor de imobilizari, prin creditul conturilor, care arata modalitatea de plata:

162 " Credite bancare pe termen lung si mijlociu"

512 " Credite curente la banci"

531 " Casa"

541 " Acreditive"

542 " Avansuri de trezorerie";

valoarea efectelor comerciale acceptate in contul datoriei fata de furnizorii de imobilizari si care urmeaza a se achita la scadenta, prin creditul contului 405 " Efecte de plata pentru imobilizari";

diferentele favorabile de curs valutar constatate cu ocazia lichidarii datoriilor in devize fata de furnizorii de imobilizari, prin creditul contului 765 " Venituri din diferente de curs valutar"

valoarea sconturilor obtinute de la furnizorii de imobilizari, prin creditul contului 767 " Venituri din sconturi obtinute"

v     Contul 405 "Efecte de platit pentru imobilizari

se foloseste de catre cumparatorii de imobilizari atunci cand datoriile catre furnizorii de imobilizari se achita prin efecte comerciale de felul biletului la ordin.

Se aseamana, in ce priveste continutul si functia sa, cu contul 403 " Efecte de platit". Caracterizarea contului poate fi facuta astfel:

dupa continutul economic este un cont de datorii pe termen scurt;

dupa functia contabila este un cont de pasiv;

v     SE CREDITEAZA cu datoriile cu furnizorii de imobilizari acceptate de acestia de a se plati prin efecte de comert;

v     SE DEBITEAZA cu platile efectuate la scadenta pe baza de efecte de comerciale;

soldul creditor reprezinta valoarea efectelor de paltit;

se dezvolta pe analitice,deschise pe furnizorii de imobilizari si efecte de platit;

v     Contul 408 " Furnizori - facturi nesosite

Datorita decalajului acre exista uneori intre livrarile facute de furnizori si facturate, apare ca necesara regularizarea datoriilor si inregistrarea intrarii in patrimoniu a bunurilor. Astfel, bunurile receptionate de la furnizori, si pentru care nu a sosit inca factura, se evidentiaza in corespondenta cu contul 408 " Furnizori - facturi nesosite", reflectandu-se, astfel, datoria rela fata de terti. Este un cont de pasiv, care tine evidenta bunurilor sosite fara factura, inclusiv TVA aferenta si a caror valoare este suficient cunoscuta. Acest cont tine si evidenta lucrarilor terminate si a serviciilor prestate de furnizori si nefacturate inca.

CONTUL SE CREDITEAZA CU

valoarea bunurilor constatate ca fiind sosite fara factura, prin debitul conturilor:

301 " Materii prime"

Materiale consumabile"

303 " Obiecte de inventar"

361 " Anomale si pasari"

371 "Marfuri"

381 " Ambalaje.

Valoarea lucrarrilor terminate si a serviciilor pentru care nu s-a primit inca factura de la furnizori, prin debitul conturilor:

604 " Cheltuieli privind materialele nestocate"

605 " Cheltuieli privind energia si apa"

611 " Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile",

612 " Cheltuieli cu primele de asigurari"

614 " Cheltuieli cu studiile si cercetarile"

621 " Cheltuieli cu colaboratorii"

622 "Cheltuieli privind comisioanele si onorariile"

623 " Cheltuieli de protocol,reclama si publicitate"

624 " Cheltuieli cu deplasari, detasari si transferari"

626 " Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatie"

628 " Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti";

TVA aferenta bunurilor, lucrarilor si serviciilor intrate fara factura, prin debitul contului 4428 " TVA neexigibila"

CONTUL SE DEBITEAZA atunci cand soseste factura de la furnizor, prin creditul contului 401 " Furnizori".

v     Contul 409 " Furnizori - Debitori

Din grupa " Furnizori si conturi asimilate" face parte si contul 409 " Furnizori -    Debitori". Spre deosebire de celelalte conturi din aceasta grupa si care reflecta datorii ale unitatii, contul 409 " Furnizori - Debitori", dimpotriva, evidentiaza creantele intreprinderii fata de terti pentru avansurile sau aconturile acordate.

Avansurile reprezinta sumele achitate cu anticipatie furnizorilor de catre unitatile patrimoniale, inaintea inceperii executiei unei comenzi, deci prin bunuri, lucrari sau servicii ce urmeaza a se primi anterior.

Aconturile reprezinta sumele achiatate cu anticipatie furnizorilor de catre unitatile patrimoniale ca urmare a executarii partiale de catre furnizor a comenzilor, deci pentru lucrari sau o serie de livrari deja incepute. Este un cont de activ.

v     SE DEBITEAZA CU

valoarea avansurilor sau aconturilor acordate furnizorilor, prin creditul conturilor care arata modalitatea ed plata:

512 " Conturi curente la banci"

531 " Casa";

v     SE CREDITEAZA CU

valoarea avansurilor sau aconturilor regularizate cu furnizorii, la primirea bunurilor, lucrarilor sau serviciilor pentru care au fost acordate, prin debitul contului 401 " Furnizori";

valoarea sumelor restituite de furnizori din avansuri sau aconturi, ca urmare a regularizarii facute cu acestia, prin debitul conturilor:

512 " Conturi curente la banci"

531 " Casa";

valoarea mabalajelor care circula in sistem de restituire inapoiate furnizorilor, prin debitul contului 401 " Furnizori", precum si cu degradarile suferite de acestea prin contul 608 " Cheltuieli privind ambalajele";

valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, nerestituite furnizorilor, retinute in stoc, prin debitul contului 381 " Ambalaje"

Soldul creditor al contului reflecta creantele unitatii fata de furnizor constand in aconturi si avansuri acordate acestora si nedecontate inca

Sistemul de documente folosit in decontarile cu furnizorii

Pentru efectuarea platilor la cererea creditorului (furnizorului), se poate utiliza, ca instrument de decontare:

DISPOZITIA DE INCASARE este instrumentul de trezorerie emis de titularul unui cont (creditorul), prin care cere bancii sale sa transmita documentul la banca unde debitorul (datornicul), isi are contul in vederea acceptarii si achitarii, prin virare, a unei sume de bani pentru bunuri, servicii sau alte prestatii executate.

La dispozitia de incasare, in cazul livrarilor de produse, executari de lucrari, se ataseaza factura, iar pentru recuperarea unor drepturi de creante, exigibile, provenite din alte relatii economico-financiare, actele doveditoare privind sumele pretinse.

Pentru marfurile livrate, lucrarile executate, serviciile prestate, a caror valoare se deconteaza prin banca, furnizorul emite dispozitia de incasare, care, impreuna cu factura, serveste ca document de decontare, de insotire al marfii, pe timpul transportului.

REGISTRUL - JURNAL utilizat in unitatile mari si mijlocii, reprezinta documentul obligatoriu de inregistrare cronologica a documentelor justificative sau cumulative, in care se reflecta operatiile economice, servind ca proba in litigii si pentru organele fiscale. Acesta se poate prezenta sub forma unui Registru-jurnal general, in care se inregistreaza zilnic operatii economice sau periodice, pe baza unor registre auxiliare folosite pentru operatii de acelasi fel.

FACTURA este documentul prin care o persoana juridica, numita furnizor, ofera informatiile comenzii contractate cu clientul respectiv. Cuprinde: date despre furnizori, cumparator, denumirea produselor, cantitate produs si pretul produselor.

Sistemul de documente folosit in decontarile cu furnizorii

CAMBIA este inscrisul solemn, prin care o persoana (tragatorul), da ordin altei persoane (trasul), sa plateasca, la scadenta, unei a treia persoane (beneficiarul), o suma determinata de bani. Cuprinde denumirea de cambie, ordinul neconditionat de a plati o suma determinata, numele aceluia care trebuie sa platesca (trasul), data scadentei si a locului unde trebuie facutt plata, numele aceluia caruia, sau la ordinul caruia, trebuie facuta plata (beneficiar), data si locul emiterii si semnatura celui care o emite (tragator).

BILETUL LA ORDIN este un inscris solemn, ce se deosebeste de cambie prin aceea ca la aceasta nu participa trasul si nu este nevoie de acceptare. In biletul la ordin, tragatorul si trasul se contopesc in presoana emitentului si, ca urmare, nu este nevoie de acceptare.

Toate regulile intalnite la cambie, cu exceptia acceptarii, se aplica si la biletul la ordin, cu mici deosebiri:

lipseste numele trasului, iar in locul semnarii tragatorului este semnatura emitentuluI

emitentul unui bilet la ordin are aceleasi obligatii ca acceptantul (trasul) unei cambii.

CEC-UL este un inscris solemn, prin care o persoana fizica sau juridica, numita tragator, da ordin unei a doua persoane, numita tras, sa plateasca o suma de bani unei a treia persoane, numita beneficiar, care poate fi chiar tragatorul.

In Romania, cecul nu poate fi tras decat asupra unui bancher (banci) si nu poate fi emis decat daca tragatorul are disponibil de tras, asupra caruia are dreptul de a dispune prin cec.

Legea nr 571/2003 Codul Fiscal

Legea nr 571/2003 Codul Fiscal, articolul 155 dispune urmatoarele :

Art. 155:

Facturile fiscale

Orice persoana impozabila, inregistrata ca platitor de taxa pe valoarea adaugata, are obligatia sa emita factura fiscala pentru livrarile de bunuri sau prestarile de servicii efectuate, catre fiecare beneficiar. Persoanele impozabile, care nu sunt inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, nu au dreptul sa emita facturi fiscale si nici sa inscrie taxa pe valoarea adaugata pentru livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii efectuate catre alta persoana, in documentele emise. Prin norme se stabilesc situatiile in care factura fiscala poate fi emisa si de alta persoana decat cea care efectueaza livrarea de bunuri.

Pentru livrari de bunuri factura fiscala se emite la data livrarii de bunuri, iar pentru prestari de servicii cel mai tarziu pana la data de 15 a lunii urmatoare celei in care prestarea a fost efectuata.

Pentru bunurile livrate cu aviz de insotire, factura fiscala trebuie emisa in termen de cel mult 5 zile lucratoare de la data livrarii, fara a depasi finele lunii in care a avut loc livrarea.

Pentru prestarile de servicii efectuate de prestatori stabiliti in strainatate, pentru care beneficiarii au obligatia platii taxei pe valoarea adaugata, acestia din urma, daca sunt inregistrati ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, trebuie sa autofactureze operatiunile respective, prin emiterea unei facturi fiscale, la data primirii facturii prestatorului sau la data efectuarii platii catre prestator, in cazul in care nu s-a primit factura prestatorului pana la aceasta data. Operatiunile de leasing extern se autofactureaza de catre beneficiarii din Romania, inregistrati ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, la data stabilita prin contract pentru plata ratelor de leasing si/sau la data platii de sume in avans.

Pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii care se efectueaza continuu, cum sunt energia electrica, energia termica, gazele naturale, apa, serviciile telefonice si altele asemenea, factura fiscala trebuie emisa la data la care intervine exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata, cu exceptiile prevazute in alte acte normative.

In cazul operatiunilor de leasing intern, a operatiunilor de inchiriere, concesionare sau arendare de bunuri, factura fiscala trebuie sa fie emisa la fiecare din datele specificate in contract, pentru plata ratelor, chiriei, redeventei sau arendei, dupa caz. in cazul incasarii de avansuri, fata de data prevazuta in contract se emite factura fiscala la data incasarii avansului.

Daca plata pentru operatiuni taxabile este incasata inainte ca bunurile sa fie livrate sau inaintea finalizarii prestarii serviciilor, factura fiscala trebuie sa fie emisa in termen de cel mult 5 zile lucratoare de la fiecare data cand este incasat un avans, fara a depasi finele lunii in care a avut loc incasarea.

Factura fiscala trebuie sa cuprinda obligatoriu urmatoarele informatii:

a)      seria si numarul facturii;

b)      data emiterii facturii;

c)      numele, adresa si codul de inregistrare fiscala al persoanei care emite factura;

d)      numele, adresa si codul de inregistrare fiscala, dupa caz, al beneficiarului de bunuri sau servicii;

e)      denumirea si cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate;

f)       valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa pe valoarea adaugata;

g)      cota de taxa pe valoarea adaugata sau mentiunea scutit cu drept de deducere, scutit fara drept de deducere, neimpozabil sau neinclus in baza de impozitare, dupa caz;

h)      valoarea taxei pe valoarea adaugata, pentru operatiunile taxabile

Prin derogare de la alin. (1), persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata nu au obligatia sa emita factura fiscala pentru urmatoarele operatiuni, cu exceptia cazurilor cand beneficiarul solicita factura fiscala:

a) transportul persoanelor cu taximetre, precum si transportul persoanelor pe baza biletelor de calatorie sau a abonamentelor;

b) livrari de bunuri prin magazinele de comert cu amanuntul si prestari de servicii catre populatie, consemnate in documente fara nominalizarea cumparatorului;

c) livrari de bunuri si prestari de servicii consemnate in documente specifice aprobate prin lege.