Contabilitatea investitiilor financiare pe termen scurt

Contabilitatea investitiilor financiare pe termen scurt

Investitiile financiare pe termen scurt sunt titlurile de plasament achizitionate de unitati in vederea realizarii unor castiguri de capital sau a unor venituri pe termen scurt.

In aceasta categorie se includ urmatoarele:

- actiunile proprii;

- actiunile achizitionate;

- obligatiunile emise si rascumparate;

- obligatiunile achizitionate;

- alte titluri de plasament achizitionate in vederea realizarii unui profit pe termen scurt.

Contabilitatea acestora trebuie organizata distinct pe fiecare categorie de titluri in parte. Principalele caracteristici ale titlurilor de plasament se refera la faptul ca sunt: negociabile, constitutive de drepturi si obligatii, liber transmisibile si pot fi cotate la bursa.

Nu se cuprind in categoria titlurilor de plasament: partile sociale, titlurile de creanta negociabile, bonuri de masa.

Evaluarea titlurilor de plasament se poate fac la:

- valoarea de intrare reprezentata de costul de achizitie (pretul de cumparare) sau valoarea stabilita potrivit contractelor;

- valoarea de inventar stabilita prin compararea valorii de inventar cu valoarea de intrare aplicand principiul prudentei;

- valoarea de iesire data de pretul de vanzare, diferenta dintre acesta si valoarea contabila, reprezentand castigul sau pierderea ca urmare a tranzactiilor.

Redobandirea titlurilor de plasament de catre emitatorii lor pentru a fi anulate sau revandute poarta denumirea de rascumparare.

Cheltuielile de cumparare a titlurilor de plasament se inregistreaza pe cheltuieli de plasament fiind deductibile fiscal.

Contabilitatea investitiilor pe termen scurt (titlurilor de plasament) se conduce cu ajutorul conturilor din grupa 50 "Investitii financiare pe termen scurt".

Contul 502 (A) evidentiaza actiunile proprii rascumparate.

- subscrierea capitalului: 4561 = 1011

- depunerea aportului: % = 4561

5121

531

212

213

371

- daca actiunile proprii se anuleaza Þ diminuarea capitalului social

In debit se inregistreaza:

- costul de achizitie al actiunilor proprii rascumparate prin conturile 512, 531, 509

Se mai debiteaza prin creditul contului 764 - "Venituri din investitii financiare cedate" daca valoarea de rascumparare este mai mica decat valoarea nominala a titlurilor.

(la valoarea nominala) 502 = 531, 512, 509

daca plata are loc imediat daca plata are loc ulterior

-daca valoarea nominala > valoarea platita Þ diferenta este un venit

502 = % (valoarea nominala)

(valoarea platita)

(diferenta)

In credit se inregistreaza:

- valoarea actiunilor proprii anulate prin debitul contului 1012

- valoarea actiunilor proprii cedate prin debitul conturilor 512, 531

- diferenta intre pretul de achizitie si pretul de vanzare/cesiune prin debitul contului 664

Soldul contului reprezinta valoarea actiunilor proprii rascumparate existente.

- actiunile cumparate pot fi anulate Þ diminuare capital: 1012 = 502

- actiunile cumparate pot fi cedate: 531, 512 = 502

- daca pretul de vanzare > valoarea nominala:

531 = %

502

764 (venituri)

- diferenta intre valoarea de vanzare si valoarea de achizitie:

% = 502

531

(cheltuieli) 664

Contul 503 (A) evidentiaza actiunile cotate si necotate cumparate in vederea obtinerii de venituri financiare intr-un termen scurt.

In debit se inregistreaza:

- valoarea la cost de achizitie a actiunilor cumparate prin creditul conturilor 512, 531, 509

In credit se inregistreaza:

- valoarea actiunilor cedate prin debitul conturilor 512, 531, iar in cazul diferentelor nefavorabile prin debitul contului 664

Soldul contului reprezinta valoarea actiunilor cumparate existente.

IV.7.4. Contabilitatea investitiilor financiare pe termen scurt in obligatiuni

Contul 505 (A) evidentiaza obligatiunile emise care au fost rascumparate de la obligatari inaintea termenelor de rambursare.

In debit se inregistreaza:

- valoarea obligatiunilor emise si rascumparate prin creditul conturilor 512, 531, 509, 764

In credit se inregistreaza:

- valoarea obligatiunilor emise si rascumparate anulate prin debitul contului 161

Soldul contului reprezinta valoarea obligatiunilor emise si rascumparate neanulate.

461 = 161 100.000.000 (rambursabil dupa 3 ani in totalitate)

5121

- dupa 2 ani: 505 = 512, 531, 509 100.000.000

764 (in functie de pret intervine si acest cont)

161 = 505 100.000.000

- in cazul in care obligatiunile nu sunt rascumparate pana la scadenta:

161 = 5121

Contul 506 (A) evidentiaza obligatiunile cumparate.

In debit se inregistreaza:

- valoarea la cost de achizitie a obligatiunile cumparate prin creditul conturilor 512, 531, 509

In credit se inregistreaza:

- valoarea obligatiunilor cedate prin debitul conturilor 512, 531, 664

(se tine cont de evaluarea la intrare, la iesire)

Ex.

1. Achizitie obligatiuni

2a. Vanzare cu pret de vanzare (Pv) = 12.000.000

506 10.000.000

2b. Vanzare cu Pv = 9.000.000

% = 506 10.000.000

5121 9.000.000

664 1.000.000

!!!!! La 506 avem intotdeauna pretul de vanzare !!!!!

Soldul contului reprezinta obligatiunile cumparate.

Contul 509 (P) tine evidenta varsamintelor de efectuat pentru investitii financiare pe termen scurt cumparate.

In credit se inregistreaza:

- valoarea datorata pentru investitii financiare pe termen scurt cumparate prin debitul conturilor 501, 502, 503, 505, 506, 508

In debit se inregistreaza:

- valoarea achitata a investitiilor financiare pe termen scurt cumparate prin creditul conturilor 512, 531

Soldul contului reprezinta valoarea datorata pentru titlurile de plasament cumparate.