Conturi privind capitalul propriu

Conturi privind capitalul propriu

v     Capital

Cu ocazia infiintarii unei societati comerciale si formarii capitalului acesteia au loc o serie de operatii economico-financiare, cum sunt:

efectuarea cheltuielilor de constituire;

subscrierea capitalului;

varsarea capitalului.

Cheltuielile de constituire sunt efectuate de catre initiatorii societatii comerciale numiti fondatori. Ele constau din cheltuieli de inscriere a societatii ca persoana juridica, cheltuieli cu editarea actiunilor, cheltuieli de publicitate si altele.

Subscrierea capitalului este operatia prin care subscriptorul declara si semneaza pentru suma de bani si valoarea bunurilor cu care se angajeaza sa participe la constituirea unei societati comerciale. O societate se poate constitui numai daca intregul ei capital a fost subscris. Aportul in natura, constand din bunuri disponibile, trebuie depus integral la societate in momentul constituirii. In ceea ce priveste aportul in bani, o parte din acesta se poate depune la data constituirii societatii, iar cealalta parte poate fi depusa ulterior, intr-un interval de timp care sa nu depaseasca un an.

Varsarea capitalului este operatia de depunere la societate a aporturilor in bani si in natura subscrise.

v     Caracterizarea conturilor

Pentru evidentierea actiunilor subscrise si a aportului in bani si in natura, precum si a altor tranzactii in legatura cu formarea capitalului unei societati comerciale, in contabilitate sunt folosite urmatoarele conturi:

Decontari cu asociatii privind capitalul

Capital

Conturi de mijloace economice

Dupa continutul economic, contul Decontari cu asociatii privind capitalul este un cont de active circulante in decontare (creante), iar dupa functia contabila este un cont bifunctional. La constituirea sau majorarea capitalului unei societati comerciale, acest cont are functia contabila de activ. Avand in vedere ca, in cazul retragerilor de capital de catre actionari sau asociati in acest cont se va inregistra initial o datorie fata de actionari/asociati, am preferat sa prezentam contul Decontari cu asociatii privind capitalul drept cont bifunctional.

In debitul acestui cont sunt reflectate:

in cazul constituirii unei entitati economice (societati comerciale), aporturile in bani si in natura subscrise (promise) de actionari sau asociati;

pe parcursul activitatii economice, alocarea primelor de capital;

in cazul retragerii capitalului sau al incetarii activitatii, sumele achitate actionarilor/ asociatilor.

In creditul acestui cont sunt reflectate:

in cazul constituirii unei entitati economice (societati comerciale), depunerea aportului subscris;

in cazul retragerii capitalului sau al incetarii activitatii, capitalul social retras.

Soldul este debitor si reflecta aporturi in bani si in natura subscrise si nedepuse la societate. In cazul in care are loc o retragere a actionarilor, pana in momentul in care societatea va plati suma de bani datorata, contul Decontari cu asociatii privind capitalul va prezenta sold final creditor.

Contul Capital este utilizat pentru evidentierea capitalului subscris si varsat in natura si in bani de catre actionari sau asociati precum si a majorarilor si a reducerilor de capital pe parcursul functionarii societatii. Dupa continutul economic este cont de surse proprii, iar dupa functia contabila este cont de pasiv. Creditul acestui cont reflecta: capitalul subscris de actionari sau asociati, in bani si/sau in natura; rezervele destinate cresterii capitalului; profitul realizat in exercitiul anterior destinat cresterii capitalului; primele de capital incorporate in capital. Debitul acestui cont reflecta: capitalul retras de actionari sau asociati; pierderile din exercitiul anterior care diminueaza capitalul; valoarea actiunilor proprii anulate. Soldul acestui cont este creditor si reflecta capitalul existent.

Deoarece exista un decalaj de timp intre momentul subscrierii si cel al depunerii aporturilor la societate si pentru ca aporturile in bani pot fi depuse in mai multe transe, contul sintetic de gradul I Capital, functioneaza desfasurat pe conturi sintetice de gradul II, astfel:

Capital subscris nevarsat

Capital subscris varsat

Patrimoniul regiei

Patrimoniul public

v     Restituire capital social

Un alt aspect legat de contabilitatea capitalului social este cel referitor la diminuarea capitalului social. Aceste aspecte vor fi tratate in cadrul paragrafelor urmatoare, in momentul prezentarii celorlalte elemente de capitaluri proprii, care se modifica in aceste situatii. In cazul diminuarii capitalului social, vom trata in cadrul acestui paragraf doar diminuarea capitalului social ca urmare a retragerii actionarilor/asociatilor.

v     Alte conturi

Capitalul subscris si varsat se inregistreaza distinct in contabilitate, pe baza actelor de constituire a societatii si a documentelor justificative privind depunerea aporturilor si efectuarea varsamintelor. Pe parcursul functionarii societatii, capitalul ei se modifica in sensul cresterii sau al micsorarii.

Principalele tranzactii care au loc si se inregistreaza in contabilitate, in legatura cu majorarea capitalului, sunt urmatoarele: emisiunea si subscrierea de actiuni noi, trecerea la capital a rezervelor, a primelor, a cotelor-parti din profit si altele.

Evenimentele care se inregistreaza in contabilitate privind micsorarea capitalului societatii sunt: retragerea de catre actionari sau asociati a unei parti din aporturile depuse, rascumpararea actiunilor si anularea lor, acoperirea unor pierderi din anii precedenti pe seama capitalului si alte operatii.

Pentru reflectarea contabila a acestor tranzactii, evenimente, in afara conturilor Decontari cu asociatii privind capitalul si Capital mai sunt utilizate urmatoarele conturi sintetice de gradul I: Prime de capital, Rezerve din reevaluare, Rezerve, Rezultatul reportat, Profit si pierdere si altele.

Primele de capital reprezinta diferenta dintre valoarea reala si valoarea nominala a actiunilor si/sau partilor sociale. Ele se determina cu ocazia emisiunii de actiuni noi, cu ocazia depunerii aporturilor in natura la societate si cu ocazia fuziunii mai multor societati comerciale.

Contul Prime de capital, dupa continutul economic este un cont de surse proprii, iar dupa functia contabila este un cont de pasiv, care inregistreaza primele de capital. Creditul acestui cont reflecta primele de emisiune, de fuziune sau de aport la capital. Debitul acestui cont reflecta valoarea primelor de capital, incorporate in capitalul social precum si a celor trecute la rezerve. Soldul acestui cont este creditor si reflecta primele existente.

Determinarea primelor de capital cu ocazia emisiunii de actiuni noi, a fuziunii si a aporturilor se face tinand seama de cele doua valori ale actiunilor: valoarea nominala stabilita prin statutul societatii, care nu se schimba si valoarea actuala sau reala a actiunilor.

Rezervele din reevaluare se constituie cu ocazia reevaluarii activelor imobilizate. Ele se determina ca diferenta intre valoarea de reevaluare si valoarea contabila a bunurilor respective.

Contul Rezerve din reevaluare este un cont de surse proprii cu functie contabila de pasiv ce tine evidenta diferentelor constatate la reevaluarea activelor. Se crediteaza cu diferentele din reevaluare pozitive, constatate cu ocazia reevaluarii activelor imobilizate. Se debiteaza cu diferentele din reevaluare utilizate in scopul majorarii capitalului. Soldul este creditor si reflecta rezervele din reevaluare existente.

Rezervele sunt surse proprii create prin autofinantare, adica atat prin repartizarea unor cote-parti din profitul obtinut, cat si prin trecerea unor surse proprii cum sunt primele de capital si rezervele din reevaluare, la rezerve, in scopul conservarii capitalului.

Se pot constitui mai multe feluri de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare, rezerve pentru actiuni proprii si alte rezerve.

Rezervele legale se constituie anual in conformitate cu prevederile legale, iar in caz de diminuare se completeaza conform prevederilor legale. Sunt utilizate pentru acoperirea pierderilor din exercitiul financiar.

Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net obtinut conform prevederilor din statutul societatii si sunt utilizate, in special, pentru a fi incorporate in capital.

Rezervele pentru actiuni proprii se constituie din profit atunci cand o societate pe actiuni isi rascumpara actiunile aflate in circulatie. Constituirea lor are ca scop protectia creditorilor, ale caror creante sunt asigurate prin pastrarea nivelului capitalului intreprinderii din momentul in care aceasta a intrat in relatii cu creditorii.

Alte rezerve sunt rezerve neprevazute de lege sau de statutul societatii si se constituie in mod facultativ din profitul net obtinut. Aceste rezerve sunt utilizate pentru acoperirea pierderilor, pentru cresterea capitalului sau in alte scopuri, in conformitate cu hotararile adunarilor generale ale actionarilor sau asociatilor.

Contul Rezerve este un cont de surse proprii cu functie contabila de pasiv. Creditul acestui cont reflecta rezervele constituite. Debitul acestui cont reflecta rezervele utilizate. Soldul este creditor si reflecta rezervele existente.

Contul sintetic de gradul I Rezerve functioneaza desfasurat pe conturi sintetice de gradul II, deschise pe feluri de rezerve, astfel:

Rezerve legale

Rezerve pentru actiuni proprii

Rezerve statutare sau contractuale

Alte rezerve