Evaluarea si calculatia

5.1 Evaluarea

Ca procedeu al metodei contabilitatii reprezinta exprimarea valorica a marimii elementelor patrimoniale.

Exprimarea valorica se face cu ajutorul banilor.

Evaluarea reflecta marimea starii si miscarii elementelor patrimoniale (bunuri economice, drepturi si obligatii economice).

Evaluarea permite inregistrarea in contabilitate numai acelor bunuri, procese, operatii economice care pot fi masurate si evaluate cu ajutorul banilor.

Evaluarea permite ca inregistrarile din contabilitate sa reflecte realitatea economica a agentului economic.

Evaluarea elemantelor patrimoniale se poate realize:

la intrarea in patrimoniu;

la iesirea din patrimoniu;

la inventariere;

la bilantul contabil.

Evaluarea utilizeaza costuri, preturi si tarife.

Costurile si preturi → bunuri economice.

Tarifele → prestari servicii si lucrari.

Legea 82/1991 prevede ca evaluarea elementelor de active sa se faca diferit dupa caz, la costul de achizitie, de productie sau valoare justa.

Creantele si datoriile se inregistreaza la valoarea lor nominala.

5.1.1 Principiile evaluarii

Pentru ca evaluarea elementelor patrimoniale sa se faca in concordanta cu normele contabile in vigoare, trebuiesc respectate anumite principii:

principiul costului istoric;

principiul prudentei;

principiul permanentei letodelor;

evaluarea separate a elementelor de active si de pasiv.

Elementele patrimoniale inregistrate in bilant pot fi evaluate la valoarea reala, la valoarea realizabila neta, la valoarea recuperabila, la valoarea reziduala.

5.1.2 Metode ale evaluarii

1) La intrarea in patrimoniu

Se realizeaza evaluarea in mod distinct in functie de modul de procurare a bunurilor, lucrarilor si serviciilor.

• pentru bunuri, titluri de valoare cumparate → cost de achizitie
• pentru bunuri, titluri de valoare fabricate → cost de productie
• pentru bunuri primate prin donatie sau schimb → valoare justa
• pentru bunuri aduse cu aport de capital → valoare de aport
• pentru bunuri cumparate, in moneda straina → valoare la cursul valutar al zilei
• pentru datorii si creante → valoare nominala

2) La iesirea din patrimoniu

Se poate realize prin vanare, donatie, dare in consum, degradare, distrugere, minus de inventar.

In conditiile in care bunurile achizitionate stocuri) au un nomenclator redus se utilizeaza procedeul identificarii specifice. Cand nomenclatorul este foarte variat se foloseste FIFO, LIFO, CMP, PS.

3) La inventariere

Inventarierea este proces al metodei contabilitatii care consta in verificarea existentei si starii patrimoniului. Cu ocazia aceasta, pot rezulta diferente cantitative si valorice +/-. Aceste diferente se stabilesc prin compararea situatiei scriptice cu situatiei faptica. Valoarea stabilita la inventariere se numeste valoare de inventar. Pentru creante si datorii se foloseste valoarea probabila de incasat/de platit.

4) La inchiderea exercitiului financiar (la bilantul contabil)

Valoarea contabila se compara cu valoarea de inventar.

Activele si pasivele se inregistreaza diferit in cazul in care rezulta diferentele in plus sau in minus prin compararea valorii contabile cu valoarea de inventar. In cazul in care rezulta diferente in plus, pentru elementele de active, acestea se mentin la valoarea de intrare contabila. Cand rezulta diferente negative, acestea sunt deprecieri fie definitive fie temporare. Pentru deprecierile definitive se calculeaza se inregistreaza in contabilitate amortizarea. Pentru cele temporare (la stocuri, creante, elemente de trezorerie se constituie provizioane). Diferentele in minus la elementele de pasiv se vor mentine la valoarea de intrare. Diferentele in plus la elementele de pasiv se amortizeaza prin provizioane.

Elementele monetare si nemonetare exprimate in valuta trebuiesc raportate la cursul valutar al zilei.

5.2 Calculatia

5.2.1 Definitie

Calculatia, ca procedeu al metodei contabilitatii, consta in ansamblul operatiilor matematice pentru determinarea de costuri, preturi, tarife, datorii si creante, cheltuieli si venituri.

De avantajele calculatiei se folosesc inventarierea, evaluarea, contul, bilantul, balanta de verificare.

5.2.2 Importanta

→ culege, prelucreaza date din documente justificative (chitante, facturi etc.);

→ evaluarea elementelor patrimoniale, a operatiilor economico-financiare, proceselor economice.

→ inregistrarea datelor in Registrul Jurnal, Fise de cont

→ calcularea de costuri, preturi, tarife, indicatori.

→ verificarea exactitatii calculelor pe baza balantelor de verificare

→ intocmirea situatiilor financiare, a bilantului contabil, a contului de profit si pierdere.

→ determinarea de calcule preliminate, analiza eficientei activitatii economico-financiare.

5.2.3 Modele teoretice de calculatie

Costul de achizitie = pret de cumparare + cheltuieli de transport-aprovizionare + cheltuieli de punere in functiune + taxe nerecuperabile.

TVA deductibila = pret de cumparare x 19%

TVA colectata = pret de vanzare x 19%

TVA de plata → TVA colectata > TVA deductibila (pasiv)

TVA de recuperate → TVA deductibila > TVA colectata (creanta)

Pretul de vanzare cu ridicata = pretul de cumparate + adaos commercial

Pretul de vanzare cu amanuntul = pretul de cumparare + adaos commercial + TVA neexigibil

Tarifele = contravaloarea serviciilor turistice + commission + TVA ↔ TOTAL FACTURA.

Rezultatul exercitiului = venituri - cheltuieli

Rezultatul financiar = rezultatul exercitiului + cheltuieli nedeductibile

Impozit/profit = 16% x rezultatul financiar.