IAS 29 - RAPOARTELE FINANCIARE IN ECONOMIILE HIPERINFLATIONISTE

IAS 29    - RAPOARTELE FINANCIARE IN ECONOMIILE HIPERINFLATIONISTE

Aceasta norma ar trebui aplicata situatiilor financiare principale (bilant, cont de profit si pierderi), inclusiv situatiilor financiare consolidate, ale oricarei intreprinderi care isi contabilizeaza situatiile in moneda unei economii hiperinflationiste.

Intr-o economie hiperinflationista, contabilizarea rezultatelor operative si a pozitiei financiare in moneda locala, fara retratare, nu este indicata. Banii pierd puterea de cumparare la o asa rata incat, in raport cu sumele provenite din tranzactii si alte evenimente care intervin la momente diferite, chiar si in timpul aceluiasi exercitiu contabil, acestea sunt imprecise.

Acest standard nu stabileste o rata absoluta la care hiperinflatia se considera ca incepe. Este o chestiune de estimare a momentului cand retratarea situatiilor financiare prin intermediul acestui standard devine necesara. Hiperinflatia este definita de caracteristicile mediului economic al tarii, care includ, urmatoarele, dar nefiind limitate la acestea :

Populatia prefera sa-si pastreze averea in bunuri, ori intr-o moneda straina relativ stabila. Sumele de bani in moneda locala detinute sunt investite imediat pentru a pastra puterea de cumparare;

Populatia considera sumele de bani prin prisma unei monede straine relativ stabile si nu sunt exprimate in moneda locala. Preturile pot fi exprimate in aceea valuta;

Vanzarile si cumpararile pe credit se realizeaza la preturi care compenseaza pierderea previzionata a puterii de cumparare pe perioada creditului, chiar daca perioada este scurta;

Ratele dobanzii, salariile si preturile sunt corelate la un indice al preturilor;

Rata inflatiei cumulata de-a lungul a trei ani se apropie sau depaseste 100%.

Este preferabil ca toate intreprinderile care isi contabilizeaza activitatile in moneda aceleiasi economii hiperinflationiste, sa aplice acest standard din aceeasi data. Cu toate acestea, acest standard se refera la situatiile financiare ale oricarei intreprinderi de la inceputul exercitiului, in cadrul caruia se identifica existenta unei hiperinflatii in tara in a carei moneda se contabilizeaza.

Retratarea situatiilor financiare

Preturile se modifica de-a lungul timpului ca rezultat al unor diverse motive specifice sau generale in sens politic, economic si social. Motivele specifice, cum ar fi modificarile in oferta si cerere, precum si modificarile tehnologice, pot cauza cresteri sau scaderi semnificative ale preturilor, independente unele de altele. In completare, motivele generale pot rezulta in modificari ale nivelului general al preturilor si prin urmare influenteaza puterea generala de cumparare a banilor.

In majoritatea tarilor, situatiile financiare principale sunt efectuate pe baza contabilizarii la cost istoric, fara referiri la nici o modificare in nivelul general al preturilor sau la cresterile preturilor specifice a bunurilor detinute, facand exceptie de la aceasta regula doar proprietatile imobiliare, echipamentele si instalatiile tehnice, precum si investitiile, care pot fi reevaluate.

Unele intreprinderi, totusi, isi prezinta situatiile financiare principale avand la baza conceptia de cost curent, care reflecta efectele schimbarilor preturilor specifice la bunurile detinute.

Intr-o economie hiperinflationista situatiile financiare, chiar daca au la baza abordarea la cost istoric sau la cost curent, sunt folositoare doar in cazul in care sunt exprimate pe baza unitatii de masura curente la data intocmirii bilantului. In concluzie, acest standard se aplica situatiilor financiare principale ale intreprinderilor care isi contabilizeaza operatiile in moneda unei economii hiperinflationiste. Prezentarea informatiilor cerute de acest standard ca o completare la situatiile financiare care nu au fost retratate, nu este permisa. Mai mult, prezentarea separata a situatiilor financiare inainte de retratare nu este recomandata.

Situatiile financiare ale unei intreprinderi care isi contabilizeaza operatiile intr-o moneda a unei economii hiperinflationiste, chiar daca sunt abordate la cost istoric sau la cost curent ar trebui tratate pe baza unitatii de masura curente la data intocmirii bilantului. Evolutiile corespunzatoare pentru perioada precedenta, informatiile prezentate in situatiile financiare si orice informatie cu privire la exercitiile precedente, trebuie de asemenea sa fie tratate pe baza unitatii de masura curente la data intocmirii bilantului.

Castigul sau pierderea asupra pozitiei monetare nete ar trebui sa fie incluse in veniturile nete si prezentate separat.

I) Situatiile financiare la cost istoric

Bilantul

Sumele din bilant, neexprimate inca pe baza unitatii de masura curente la data intocmirii bilantului, sunt retratate prin aplicarea indicelui general al preturilor.

Pozitiile monetare nu sunt retratate deoarece acestea sunt deja exprimate pe baza unitatii de masura curente la data intocmirii bilantului. Pozitiile monetare sunt reprezentate de banii disponibili in cont si de pozitiile care trebuie acceptate sau platite in bani.

Bunurile si obligatiunile care, printr-un acord isi modifica preturile, cum sunt obligatiunile indexate si creditele, sunt ajustate in conformitate cu stabilirea sumelor restante la data intocmirii bilantului. Aceste pozitii sunt reportate in sume ajustate in bilantul retratat.

Toate celelalte bunuri si obligatii sunt nemonetare. Unele pozitii nemonetare sunt reportate in sume curente la data intocmirii bilantului, cum sunt valoarea realizabila neta si valoarea de piata, deci acestea nu sunt retratate. Toate celelalte bunuri si obligatii nemonetare sunt retratate.

Majoritatea pozitiilor nemonetare sunt reportate la valoarea de cost mai putin deprecierea. De aceea, acestea sunt exprimate in sumele curente de la data achizitiei acestora. Costul retratat sau costul minus deprecierea, al fiecarei pozitii, este determinat prin aplicarea la costul lor istoric si la deprecierea cumulata a modificarilor a indicelui general al preturilor din data achizitionarii pana la data intocmirii bilantului. De aceea, bunurile imobile, echipamentele, instalatiile tehnice, investitiile, inventarierile de materii prime si marfa, goodwill-ul, patentele, marcile, licentele si alte bunuri similare sunt retratate de la data cumpararii acestora. Stocurile de semifabricate si produse finite sunt retratate din data la care au fost angajate costurile de achizitionare si de transformare.

Inregistrarile detaliate din data achizitionarii unor bunuri imobile, echipamente si instalatii tehnice pot sa nu fie valabile sau relevante pentru estimare. In aceste circumstante rare, poate fi necesara, in prima etapa a aplicarii acestui standard, folosirea unei evaluari profesionale independente a valorii acestor articole, ca baza de pornire pentru retratarea lor.

Unele pozitii nemonetare sunt reportate in sume curente la date, altele decat data achizitiei sau data intocmirii bilantului, de exemplu bunurile imobile, instalatiile tehnice si echipamentul, care au fost reevaluate la o data anterioara. In aceste cazuri, sumele reportate sunt retratate din data reevaluarii acestora.

Impactul inflatiei este de obicei observat in costurile imprumuturilor. Nu sunt recomandate retratarea costurilor activelor finantate din imprumuturi si nici capitalizarea unei parti a costurilor imprumutului care compenseaza inflatia pe timpul aceleiasi perioade. Aceasta parte a costurilor imprumutului este recunoscuta ca o cheltuiala in perioada in care costurile sunt angajate.

La inceputul primei perioade de aplicare a acestui standard, partile din capital sunt detinute de proprietari, exceptand castigurile retinute si alte surplusuri din reevaluare, fiind retratate prin aplicarea unui indice general al preturilor din momentul in care acele parti au fost varsate. Orice surplus din reevaluare care a aparut in perioadele precedente este eliminat. Castigurile retinute retratate sunt derivate din toate celelalte sume din bilantul retratat.

La sfarsitul primei perioade si a perioadelor ulterioare, toate partile din capital detinute de proprietari sunt retratate prin aplicarea unui indice general al preturilor de la inceputul exercitiului sau datei efectuarii varsamantului, daca acesta s-a efectuat mai tarziu.

Situatia veniturilor

Acest standard cere ca toate pozitiile din situatia veniturilor sa fie exprimate pe baza unitatii de masura curente la data intocmirii bilantului. Totusi, toate sumele trebuie retratate prin aplicarea modificarilor indicelui general al preturilor din data in care articolele de venituri si cheltuieli au fost inregistrate in situatiile financiare.

Castigul sau pierderea asupra pozitiei monetare nete

Intr-o perioada de inflatie, o intreprindere care detine in exces active monetare mai mari decat obligatiile monetare, pierde puterea de cumparare, iar o intreprindere care are un exces de obligatii monetare mai mari decat activele monetare, castiga putere de cumparare in masura in care activele si obligatiile nu sunt legate de un nivel al preturilor.

Castigul sau pierderea asupra pozitiei monetare nete poate proveni din diferenta rezultata din retratarea activelor nemonetare, partilor de capital si situatiei veniturilor si din ajustarea activelor si pasivelor. Profitul sau pierderea pot fi estimate prin aplicarea modificarilor indicelui general al preturilor la media ponderata a diferentelor dintre activele monetare si pasivele monetare pentru acea perioada.

Castigul sau pierderea asupra pozitiei monetare nete sunt incluse in veniturile nete.

Ajustarea la acele active si pasive care pot suferi modificari de preturi, compenseaza castigul sau pierderea asupra pozitiei monetare nete. Alte pozitii ale situatiei veniturilor, cum sunt veniturile si cheltuielile cu dobanzile si diferentele de curs valutar care se refera la fondurile investite sau imprumutate sunt, de asemenea, asociate cu pozitia monetara neta. Cu toate ca astfel de pozitii sunt prezentate separat, ar putea fi util daca acestea ar fi prezentate impreuna cu castigul sau pierderea asupra pozitiei monetare nete in situatia veniturilor.

II) Situatiile financiare in cost curent

Bilantul

Pozitiile tratate la cost curent nu sunt retratate deoarece acestea sunt deja exprimate pe baza unitatii de masura curente la data intocmirii bilantului

Situatia veniturilor

Situatia veniturilor la cost curent, inainte de retratare, in general prezinta costurile curente in momentul la care au fost angajate tranzactiile sau operatiile fundamentale. Costul vanzarilor si deprecierea sunt inregistrate la costuri curente in momentul consumului; vanzarile si alte cheltuieli sunt inregistrate la valoarea la care au fost realizate, respectiv angajate. De aceea, toate sumele trebuie sa fie retratate pe baza unitatii de masura curente la data intocmirii bilantului prin aplicarea indicelui general al preturilor.

Castigul sau pierderea asupra pozitiei monetare nete

Acestea sunt contabilizate dupa cum am aratat mai sus. Situatia veniturilor la cost curent poate, totusi, sa includa deja o ajustare care sa reflecte efectele modificarii preturilor la articolele monetare in conformitate cu Standardul International de Contabilitate IAS 15 - "Informatia reflectand efectele modificarii preturilor". O asemenea ajustare face parte din castigul sau pierderea asupra pozitiei monetare nete.

Prin compararea dintre rezultatul care apare in bilantul retratat si cel obtinut prin retratarea contului de rezultate (a cheltuielilor si veniturilor) se obtine castigul sau pierderea asupra pozitiei monetare nete.

(Impozite)

Retratarea situatiilor financiare in conformitate cu acest standard poate sa dea nastere la diferente intre veniturile impozabile si veniturile contabile. Aceste diferente sunt contabilizate in conformitate cu Standardului International de Contabilitate IAS 12 - Contabilizarea impozitelor si taxelor asupra veniturilor.

Situatia Cash-flow-ului

Acest standard cere ca toate pozitiile din situatia cash-flow-ului sa fie exprimate pe baza unitatii de masura curente la data intocmirii bilantului.

Evolutiile corespondente pentru exercitiul precedent, chiar daca sunt bazate pe abordarea la cost istoric sau la cost curent, sunt retratate prin aplicarea indicelui general al preturilor, deci situatiile financiare comparabile sunt prezentate pe baza unitatii de masura curente la data incheierii exercitiului. Informatiile care sunt prezentate cu privire la perioadele precedente sunt de asemenea exprimate pe baza unitatii de masura curente la data incheierii exercitiului.

Obtinerea si folosirea indicelui general al preturilor

Retratarea situatiilor financiare in conformitate cu acest standard solicita utilizarea indicelui general al preturilor care reflecta modificarile in puterea de cumparare. Este preferabil ca toate intreprinderile care isi prezinta situatiile in moneda aceleiasi economii, sa foloseasca acelasi indice.

Incetarea economiilor hiperinflationiste

Cand o economie inceteaza sa fie hiperinflationista si o intreprindere inceteaza intocmirea si prezentarea situatiilor financiare in conformitate cu acest standard, si ar trebui sa trateze sumele exprimate in unitatea de masura curenta la sfarsitul exercitiului precedent ca baza pentru sumele reportate in situatiile financiare ulterioare.

Informatii de publicat

Faptul ca situatiile financiare si evolutiile corespondente pentru perioadele anterioare au fost retratate datorita modificarilor puterii de cumparare a monedei de contabilizare si, ca rezultat, sunt tratate pe baza unitatii de masura curente la data incheierii exercitiului;

Indiferent, situatiile financiare sunt bazate pe abordarea la cost istoric sau cost curent;

Identitatea si nivelul indicelui preturilor la data intocmirii bilantului si fluctuatiilor acestui indice pe timpul exercitiului curent si al celui precedent.