Contabilitatea activelor imobilizate

Activele reprezinta bunurile si valorile destinate sa serveasca o perioada indelungata in activitatea unitatii patrimoniale, care nu se consuma la prima utilizare.Activele din dotarea unei unitati sunt structurate in functie de durata imobilizarii si viteza lor de rotatie in:

active imobilizate;

active mobilizate (circulante);

Contabilitatea imobilizarilor se tine pe urmatoarele categorii: imobilizari necorporale, imobilizari corporale si imobilizari financiare.

Contabilitatea imobilizarilor necorporale

Imobilizarile necorporale cuprind: cheltuieli de constituire, cheltuieli de cercetare si dezvoltare,concesiunile,brevetele, licentele,marcile de fabrica si alte drepturi si valori similare, fondul comercial si alte imobilizari necorporale.

Evidenta cheltuielilor de constituire se realizeaza cu ajutorul contului de activ 201 "Cheltuieli de constituire" care se debiteaza cu cheltuielile ocazionate de infiintarea sau dezvoltarea unitatii (512,531,404,462)

Exemplu: O societate comerciala efectueaza cheltuieli ocazionate de infiintare, achitate in numerar, in valoare de 1.500 RON. Incepand cu prima luna de activitate a societatii se inregistreaza amortizarea cheltuielilor de constituire cunoscand ca durata de amortizare este de 20 de luni. Dupa amortizarea integrala a cheltuielilor de constituire se procedeaza la scoaterea lor din evidenta.

In contabilitate au loc urmatoarele inregistrari:

Contabilitatea cheltuielilor de dezvoltare se asigura prin contul de activ 203"Cheltuieli de dezvoltare", care se debiteaza cu lucrarile si proiectele de dezvoltare efectuate pe cont propriu sau achizitionate de la terti (233,721,404) si se crediteaza cu valoarea neamortizata a cheltuielilor de dezvoltare (6583), cu cheltuielile de dezvoltare amortizate integral (2803) si cu cheltuielile de dezvoltare aferente brevetelor sau licentelor (205). Soldul debitor al contului reflecta valoarea cheltuielilor de dezvoltare existente.

In contabilitate pot avea loc urmatoarele operatii:

Evidenta concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor inregistrate si altor drepturi si valori similare se asigura prin contul de activ 205"Concesiuni, brevete,licente, marci comerciale si alte drepturi si valori asimilate"

Exemplu: O regie autonoma, concesioneaza unei societati comerciale cu capital privat un utilaj industrial in valoare de 50.000 RON, amortizat in proportie de 50% (25.000 RON). Durata contractului de concesiune este de 4 ani, amortizarea anuala de 5.000 RON, Iar redeventa anuala de 6.000 RON.

In contabilitate se inregistreaza operatiunile:

La concedent:

Contabilitatea imobilizarilor corporale

In cadrul imobilizarilor corporale se cuprind terenurile si mijloacele fixe.

Contabilitatea terenurilor se asigura cu contul de activ 211"Terenuri si amenajari de terenuri". In debitul sau se inregistreaza valoarea terenurilor si amenajarilor de terenuri intrate in gestiunea unitatii, iar in credit iesirile din unitate. Soldul debitor reflecta valoarea terenurilor si amenajarilor aflate in posesia unitatii. In contabilitate au loc urmatoarele operatii privind terenurile si amenajarile de terenuri:

Mijloacele fixe sunt bunuri economice concretizte in, constructii, utilaje, instalatii, mijloace de transport, animale de munca, plantatii si alte bunuri economice, destinate a fi utilizate in producerea de bunuri, servicii sau lucrari, precum si asigurarea conditiilor realizarii activitatii de baza si a altor activitati. Evidenta mijloacelor fixe se asigura cu ajutorul conturilor de activ:

212"Constructii", care inregistreaza in debit valoarea constructiilor intrate in unitate, iar in credit valoarea constructiilor care ies din unitate. Soldul reflecta valoarea constructiilor existente;

213"Instalatii tehnice, mijloace de transport, anumale si plantatii", asigura evidenta mijloacelor de natura celor mentionate;

214"Mobilier, aparatura birotica,echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale" asigura evidenta mijloacelor de natura celor mentionate;

Utilizarea in procesul de exploatare curenta (productie comert, prestari servicii, administratie etc.) a mijloacelor fixe si amenajarilor de terenuri, conduce inevitabil la o pierdere a valorii de intrebuintare, concretizata in scaderea performantelor tehnico-economice. Utilizarea efectiva si factorii din mediul ambiant determina uzura fizica a imobilizarilor, in plus activele imobilizate sunt supuse unei uzuri morale cauzata de influienta progresului tehnic. Deprecierea imobilizarilor, in functie de caracterul acesteia poate fi reversibila, caz in care in contabilitate se constituie provizioane sau ireversibila, care imbraca forma amortizarii.

Amortizarea activelor presupune includerea in cheltuielile de exploatare ale fiecarui exercitiu, a sumei totale a deprecierilor ireversibile suferite de acestea, asfel incat pe durata normala de utilizare, valoarea lor de intrare sa se recupereze integral.

Exemplu: Intr-o perioada de gestiune o societate comerciala efectueaza urmatoarele operatii privind imobilizarile corporale:

Se primeste ca aport la capital un utilaj in valoare de 6.000 RON;

Se achizitioneaza un mijloc de transport la un cost de achizitie de 10.000 RON, TVA 19%;

Se executa cu resurse proprii o instalatie la un cost de productie de 10.000 RON;

La inventarierea imobilizarilor corporale se constata plus un aparat de masura, evaluat la 1.050 RON si lipsa un aparat de reglare cu o valoare contabila de 860 RON si o amortizare de 620RON, valoarea de imputare este de 150 RON;

Se inregistreaza scoaterea din functiune a unui utilaj complet amortizat avand valoarea contabila dew 4.500 RON;

Se primeste ca donatie un autoturism evaluat la 9.000 RON;

Se vinde un mijloc de transport, inregistrat la valoarea contabila de 8.000 RON si amortizat in proportie de 50%, la un pret de 5.200 RON, TVA 19%;

In contabilitate au loc urmatoarele inregistrari:

Contabilitatea imobilizarilor financiare

Imobilizarile financiare imbraca de obicei forma investitiilor financiare in actiuni si obligatiuni, dar se pot regasi si sub forma depozitelor bancare sau a creantelor financiare exigibile intr-o perioada mai mare de un an. Aceste imobilizari nu sunt supuse amortizarii deoarece nu sufera deprecieri ireversibile. In categoria acestora intra:

titlurile de participare;

interesele de participare;

alte titluri imobilizate;

creante imobilizate;

Evidenta imobilizarilor financiare se asigura cu ajutorul urmatoarelor conturi:

261"Titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului", cont de activ care inregistreaza in debit valoarea titlurilor achizitionate sau aduse ca aport in natura la capital de catre actionari, iar in creditvaloarea titlirilor cedate. Soldul final debitor reflecta participatiile detinute;

262"Titluri de participare detinute la societati din afara grupului", cu functiune similara contului 261:

263" Imobilizari financiare sub forma de interese de participare";

265"Alte titluri imobilizate";

267"Creante imobilizate", cont de activ care se debiteza cu valoarea imprumuturilor acordate si a dobanzilor de incasat pentru acestea si se crediteaza cu valoarea creantelor imobilizate si a dobanzilor aferente incasate. Soldul final debitor reflecta creantele imobilizate de recuperat;

269"Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare", cont de pasiv care se crediteaza cu sumele datorate pt. achizitionarea de imobilizari financiare (261,262,263,265,267) si se debiteaza cu sumele platite pt. imobilizari financiare (512,531).

Exemplu: Se acorda unei societati la data de 1.04. N la care se detin titluri de participare, un imprumut de 25.000 RON pe o perioada de 2 ani. Dobanda anuala prevazuta in contractul de imprumut este de 24% si se incaseaza la sfarsitul fiecarui an de creditare.

In contabilitate au loc urmatoarele operatiuni:

Anumite imobilizari din dotarea unei unitatii pot inregistra deprecieri cu caracter temporar, reversibile. Acestea se stabilesc cu ocazia inventarierii si determina, potrivit principiului prudentei in evaluare, constituirea de provizioane la sfarsitul exercitiului. Asemenea provizioane se constituie, de regula, pentru imobilizarile neamortzabile (terenuri si imobilizari financiare), dar nu este exclusa constituirea de provizioane si pt. imobilizari amortizabile, atunci cand acestea suporta deprecieri, care sunt apreciate ca reversibile.

Evidenta operatiilor privind constituirile si reluarile de provizioane pt. deprecierea imobilizarilor se asigura cu ajutorul urmatoarelor conturi:

290"Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale";

291"Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale";

293"Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor in curs";

296"Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare",

sunt conturi de pasiv care inregistreaza in credit sumele reprezentand constituirea sau suplimentarea provizioanelor privind deprecierea imobilizarilor (6813,6863), iar in debit valoarea provizioanelor diminuate sau anulate (7813, 7863).

Exemplu: O societate comerciala , constituie la sfarsitul exercitiului N, cu ocazia inventarierii, provizioane pentru depreciera urmatoarelor tipuri de imobilizari: pt. imobilizari necorporale -540 RON; pentru imobilizari corporale (terenuri) -880 RON; pentru imobilizari in curs-230 RON; pentru imobilizari financiare -150 RON;

In cursul exercitiului N+1 societatea vinde o suprafata de de teren la un pret de vanzare de 30.000 RON, TVA 19%, care a constituit obiectul provizionului pt. deprecierea imobilizarilor corporale. Valoarea contabila a terenului este de 25.000 RON. La sfarsitul exercitiului N+1 se constata urmatoarele cu privire la provizioanele constituite la sfarsitul exercitiului anterior N: deprecierea imobilizarilor necorporale este de 500 RON, iar diferenta de 40 RON din provizion se inregistreaza la venituri; deprecierea imobilizarilor financiare este de 600 RON, iar pentru diferenta de 270 RON neacoperita de provizionul constituit la sfarsitul exercitiului anterior s-a constituit un provizion suplimentar.

In contabilitate au loc urmatoarele inregistrari: