Inventarirea Patrimoniului

Inventarirea Patrimoniului

1 Inventarierea - Procedeu al contabilitatii

Definitie : Inventarirrea este procedeul prin care se determina printr-un ansamblu de operatii, starea si existenta faptica cantitativa si valorica sau numai valorica, la un moment dat a tuturor elementelor patrimoniale de active si pasiv a unitatii economice.

Functiile invetarierii sunt :

Functia de control a concordantei dintre evidenta scriptica (contabila) si realitatea faptica, diferente ce apar chiar in conditiile inregistrarii corecte in contabilitate din cauze cum sunt: modificarile cantitative si calitative pe perioada transportului si a depozitarii, gestionare proasta si neglijenta gestionarului, anulari de comenzi, calamitati, neinregistrarea sau inregistrarea eronata in documente.

Functia de stabilire a situatiei nete a patrimoniului si a rezultatului, pe baza situatiei reale determinata prin inventariere conform relatiilor:

Activ net contabil (ANC) = Total active inventariate - Datorii inventariate

Rezultatul Net (RN) = Activ net la sfarsit    - Activ net la inceput

de exercitiu de exercitiu

Functia de calcul si evidenta a stocurilor, consumurilor si a vanzarilor prin utilizarea a doua metode de contabilitate a stocurilor:

a. Metoda Invetarului permanent -aplicata la intreprinderi mari conform careia: SF=Si + Intrari - Iesiri , si care utilizeaza trei procedee de evidenta analitica:

* procedeul operativ - contabil care utilizeaza fisele de magazie pentru evidenta cantitativa si fisele de cont pentru operatii diverse, pentru evidenta valorica, verificandu-se lunar concordanta;

* procedeul cantitativ - valoric - care foloseste fisele de magazie si fisele de cont analitic pentru valori marteriale, concordanta verificandu-se tot lunar;

* procedeul global - valoric - in cadrul caruia atat la nivel de gestiune cat si la nivel de compartiment contabil se intocmesc separat fise de cont pentru operatii diverse care se confrunta lunar .

b. Metoda Inventarului Intermitent - aplicata la intreprinderi mari si mijlocii la care se realizeaza inventarierea lunara a stocurilor.

Rolul inventarierii

Determinarea situatiei reale a patrimoniului propriu ;

Determinarea bunurilor aflate in unitate dar care apartin altor persoane

fizice sau juridice ;

Stabilirea valorilor actuale sau de utilitate a elementelor patrimoniale

determinandu-se cresterea sau descresterea valorii contabile a acestora ;

Determinarea si evaluarea bunurilor aportate ;

Controlul gestionar, diminuarea pierderilor prin recuperarea lipsurilor constatate.

Felurile inventarierii

• Dupa modul de organizare

inopinante (extraordinare)

special organizate (ordinare)

• In functie de obiectul inventariat

inventarierea creantelor, datoriilor

inventarierea numerarului

inventarierea imobilizarilor

inventarierea produselor finite

• Dupa timpul la care se efectueaza

anual

lunar

din cinci in cinci ani

la 10 ani

• Dupa sfera de cuprindere

inventariere generala

inventariere partiala

• Dupa modul de efectuare

prin numarare, cantarire, bucata cu bucata

prin sondaj.

Inventarirea se efectueaza conform Legii contabilitatii OBLIGATORIU:

Cel putin o data pe an de regula la sfarsit de an ;

La fuziunea, divizarea sau incetarea activitatii unitatii ;

La modificarea preturilor ;

La cererea organelor de control ;

Cand exista indicii privind existenta de plus sau minus ;

In cazuri de calamitati sau forta majora ;

La inceput de activitate ;

La predarea - primirea gestiunii .

Documente intocmite la inventariere :

a.Decizia de inventariere (constituirea comisiei centrale si/sau pe gestiune)

b.Declaratia de inventar

c.Proces verbal de sigilare

d.Lista de inventariere

e.Procesul verbal de inventariere

f.Decizie de imputare

g.Registrul inventar

2 Etapele Invetarierii

Pregatirea Invetarierii

Invetarierea propriu-zisa

Stabilirea rezultatelor inventarierii

1. Pregatirea inventarierii

In aceasta etapa se iau masuri organizatorice si contabile indispensabile efectuarii inventarierii si care asigura eficienta ei.

Masuri organizatorice

-constituirea comisiei de inventariere in baza Deciziei de inventariere, emise de administratori sau prdinator de credite; in care se precizeaza durata, componenta comisiei, gestiunea inventariata; orice modificare se face numai prin decizia conducerii, din comisie neputand face parte:

Gestionarul gestiunii inventariate

Contabilul care conduce evidenta gestiunii

-luarea Declaratiei de inventar de la gestionar, care declara: locurile de depozitare, daca are bunuri ce apartin tertilor nereceptionate sau care trebuie expediate si pentru care nu au fost intocmite documente, daca poseda valori materiale sau banesti fara documente, daca are cunostinta de existenta unor "+" sau "-" , daca are documente neoperate sau nepredate la contabilitate, daca detine numerar din vanzari, ultimele documente de intrare, de iesire, ultimul Raport de gestiune.

-inchiderea si sigilarea cailor de acces, intocmirea Procesului verbal de sigilare, daca nu se poate intrerupe activitatea, documentele de intrare si iesire vor avea mentiunea "intrat" respectiv "iesit" in perioada inventarierii.

-verificarea numerarului din casierie si intocmirea monetarului

-organizarea gestiunii: gruparea bunurilor,codificarea si etichetarea

-dotarea gestiunii cu mijloace de identificare a bunurilor si a comisiei cu mijloace de masurare, calcul;

-controlul starii de functionare a aparatelor de masura.

Masuri contabile

-inregistrarea tuturor documentelor si operatiilor in evidenta operativa, analitica si sintetica

-bararea si vizarea fiselor de magazie, a benzilor de la casele de marcat dupa ultima operatie

-verificarea prin punctaj a celor doua evidente(gestionara(operativa)si contabila).

2. Invetarierea propriu-zisa

Etapa in care se realizeaza:

Constatarea faptica prin: numarare, cantarire, calcule matematice a elementelor invetariate;

Completarea listelor de inventar preluate de la compartimentul financiar contabil, parafata, care se vor semna fila cu fila de comisie care ofera informatii privind: codul sau numarul de inventar al bunului inventariat, denumirea, unitatea de masura, stocul faptic scriptic, pretul unitar, valoarea contabilasi de inventar, diferentele, deprecierea sub aspect valoric si cauza acesteia; se intocmesc liste de inventar separate pentru: bunuri ale tertilor, aflate la angajati, deteriorate, oe locuri de depozitare, gestionar ;

Ultima fila contine mentiuni si din partea gestionarului daca a participat la invetarierea gestiunii sale, daca mai are bunuri neinventariate sau obiectiuni privind desfasurarea inventarierii.

Bunurile inventariate se inregistreaza pe categorii, gestiunii cu urmatoarele diferentierii:

3. Stabilirea rezultatelor inventarierii si inregistrarea diferentelor in contabilitate

Rezultatele inventarierii se inscriu in PROCESUL VERBAL DE INVENTARIERE document care ofera informatii privind:

Data intocmirii si perioada inventarierii

Date privind membrii comisiei de inventariere

Gestiunea inventariata

Volumul si valoarea bunurilor depreciate

Plusurile si minusurile constate

Propuneri pentru:scoatere din uz, casare, constituire de ajustari

Rezultatul inventarierii poate fi "+" la inventar daca realitatea faptica >realitatea scriptica sau "-" la inventar daca realitatea faptica < realitatea scriptica sub aspect cantitativ si/sau valoric.Recapitulatia bunurilor inventariate se operreaza la 31 Xll in REGISTRUL INVENTAR grupate conform structurii bilantului pentru fiecare stabilindu-se valoarea contabila, valoarea de inventar, diferentele de inregistrat si cauzele acestora.

Rezultatul final al inventarierii se stabileste dupa aplicarea scazamintelor legale numai pentru bunurile materiale stabilite de lege, daca minusurile sunt mai mare decat cantitatile stabilite in curs; la nivelul minusurilor constate conform relatiei:

Qi x Pu x N

P=----- ----- -----

100

Qi=cantitatea intrata de la inventarul precedent

Pu=pretul unitar

N=norma legala de perisabilitati

P=valoarea perisabilitatilor

Daca lipsurile NU au caracter de infractiune se procedeaza la compensarea plusurilor cu minusurile in urmatoarele conditii:

• Bunurile sunt asemanatoare existand riscul de confuzie
• Plusul si minusul s-a constatat in aceasi perioada la aceasi gestiune si gestionar.   

Stabilirea lipsurilor imputabile - recuperarea se va face de la persoanele vinovate in baza documentului DECIZIE DE IMPUTARE in care se precizeaza: marimea pagubei, perioada producerii ei, persoanele vinovate.

Decizia se intocmeste in doua sau mai multe exemplare in functie de numarul persoanelor implicate, se comunica vinovatilor in termen de 30 zile si este avizata de conducerea unitatii, controlul financiar preventiv si a juristului.

Imputarea se face la valoarea de inlocuire = costul de achizitie de pe piata + TVA + cheltuierli de transport + alte cheltuieli privind pastrarea si gestionarea bunului.

Lipsurile inputabile si neimputabile se scad din gestiune.

Plusurile se introduc in gestiune, operandu-se de asemenea in evidenta operativa si evidenta analitica si sintetica in coloana de D in negru.

Pentru deprecieri rezultate din compararea cantitatilor faptice evaluate la pret de inregistrare    si acealeasi cantitati evaluat la valoare de inventar, care este mai mica se procedeaza astfel:

a).pentru deprecierile reversibile la imobilizarile neamortizabile, stocuri, creante, elemente de trezorerie se constituie provizioane pe seama cheltuielilor de exploatare sau financiare iar in conditiile diminuarii sau disparitiei deprecierii, aceasta se micsoreaza sau anuleaza pe seama veniturilor din exploatare sau financiare.

b).pentru deprecierile inversibile ce apar la imobilizarile amortizabile, se inregistreaza in contabilitate valoarea acestora pe seama amortizarii.Deprecierile ireversibile, care determina casarea inainte de durata normala se inregistreaza in contul 658.

Atat minusurile neimputabile cat si deprecierile ireversibile nu se deduc fiscal

Valoarea de inventar(actualizata) pentru elementele patrimoniale in functie de natura lor se determina astfel:

APLICATII PRACTICE PRIVIND INVENTARIEREA