Bilantul si dubla reprezentare

1 Definitie. Importanta. Structura

Bilantul este un procedeu al metodei contabilitatii prin care se reflecta situatia patrimoniala in expresie valorica la un moment dat a unui agent economic.

Bilantul poate fi tratat ca procedeu al metodei contabilitatii, dar si ca document de sinteza si reportare.

Ca procedeu al metodei contabilitatii pune in evidenta principiul dublei reprezentari.

Ca document, prezinta in mod official, la vedere, tertilor, situatia financiara a agentului economic, adica o situatie clara, fidela, reala a patrimoniului.

Ca document are la baza Legea 82/1991 si OMFP 306/2002.

Bilantul contabil, ca parte integranta a situatiilor financiare anuale se intocmeste in conformitate cu normele metodologice.

Principiul dublei reprezentari este un principiu al contabilitatii in partida dubla, prin care elementele patrimoniale se prezinta sub dublu aspect al componentei materiale si sub aspectul sursei, provenientei.

Bilantul are doua parti: activ si pasiv.

Ordonarea elementelor patrimoniale in cele doua parti ale bilantului se realizeaza in conformitate cu principiul dublei reprezentari.

In activ elementele patrimoniale in cele doua parti ale bilantului se realizeaza in conformitate cu principiul dublei reprezentari.

In activ elementele patrimoniale sunt prezentate sub aspectul destinatiei; aici se inscriu resursele.

In pasiv, bunurile patrimoniale sunt inscrise sub modul de dobandire; aici se inscriu resursele.

Respectarea principiului dublei reprezentari, dar si a principiului dublei inregistrari, conduce la punerea in evidenta a egalitatii bilantiere: activ = pasiv.

Bilantul contabil, cand este folosit ca procedeu, se prezinta sub forma tabelara sub forma literei "T" si care pune in evindenta relatiile: activ = pasiv; activ + pierdere = pasiv; activ = pasiv + profit; activ = capital + datorii.

Ca document se sinteza si raportare, bilantul contabil se prezinta sub forma de lista.

Mai intai se insiruie elementele de active si apoi cele de pasiv: active - datorii = capital propriu.

Situatiile financiare anuale cuprind: bilantul, contul de profit si pierdere, politici contabile, note explicative.

Informatiile trebuie sa fie relevante si credibile.

2 Transpunerea elementelor patrimoniale

Elementele patrimoniale sunt inscrise in mod eronat in bilant. Ordonarea lor se face in functie de anumite criterii. Astfel, elementele patrimoniale de activ sunt ordonate dupa natura, destinatia si lichiditatea lor. Elementele de pasiv sunt si ele ordonate, dupa natura, provenienta si exigibilitate.

Lichiditatea este proprietatea elementelor de active de a se transforma in lichiditati intr-un interval mai mic sau mai mare de un an. In active, elementele patrimoniale sunt ordonate de la cele mai gru lichide, catre cele cu un grad de lichiditate maxim.

Imobilizarile corporale devin lichiditati cand sunt vandute. Ele sunt vandute in doua situatii: cand nu mai sunt utile, sau cand agentul economic falimenteaza.

Lichiditati = numerar.

Exigibilitatea este proprietatea elementelor patrimoniale de apsiv care consta in termenul de decontare (plata) mai mare sau mai mic de un an al unei datorii.

In bilant, elementele patrimoniale de pasiv, sunt ordonate in functie de exigibilitate de la maxim la minim.

Fiecare pozitie in bilant poarta denumirea de post bilantier. In forma lista a bilantului, elementele patrimoniale sunt insiruite sau listate, mai intai cele de active si apoi cele de pasiv. In cadrul celor doua parti se prezinta grupe (A, B, C, D), subgrupe (I, II, III, IV), posturi bilantiere (1, 2, 3, 4). In functie de necesitati se stabilesc subtotaluri si totaluri. Pentru fiecare post bilantier se trece situatia la inceputul si la sfarsitul exercitiului financiar (SITUATIE = EXISTENT = SOLD).

Pe parcursul intocmirii bilantului se prezinta algoritmele de calcul fie pentru posturi bilantiere, fie pentru subtotaluri, fie pentru totaluri.

3 Variatia posturilor bilantiere

Operatiile economico-financiare care au loc zilnic la un agent economic modifica bilantul contabil.

Exemple de operatii economico-financiare:

achizitii de utilaje de la furnizori

plata datoriei fata de furniorul de utilaje

achizitie de stocuri

plata furnizorului de stocuri

vanzare produse finite

incasare creante de la clienti.

Unele operatii modifica numai elementele patrimoniale de activ, altele numai elementele de pasiv, altele modifica atat elementele de activ, cat si cele de pasiv.

Aceste modificari pot fi scrise astfel:

I.            Modificari de structura

II.         Modificari de volum

I.            Modificari de structura

→ A + x - x = P

→ A = P + x - x

II.         Modificari de volum

→ A + x = P + x

→ A - x = P - x

4 Contul de profit si pierdere

Operatiile economico-financiare determina miscari de valori adica fluxuri economice (care pot fi interme sau externe). In contabilitate operatiile economico-financiare care produc modificari asupa elementelor de active si de pasiv pot conduce si al efectuarea de cheltuieli si inregistrari de venituri. Cheltuielile sunt sume platite sau de platit pentru consumul de stocuri sau inregistrate in avans; veniturile sunt sume incasate sau de incasat pentru vanzarea de produse, lucrari sau servicii. In bilantul contabil nici venitueile, nici cheltuielile nu sunt evidentiate. Ele apar in formularul "contul de profit si pierdere". Acest formular cuprinde indicatorii exprimati in etalon banesc, la sfarsitul exercitiului N - 1 (anul precedent) si N (anul current). Se prezinta sub forma de lista care cuprinde:

venituri si cheltuieli din exploatare;

venituri si cheltuieli financiare;

venituri si cheltuieli extraordinare;

rezultatul din exploatare;

rezultatul financiar;

rezultatul current;

rezultatul extraordinar;

rezultatul brut;

impozit pe profit;

rezultatul net.

Daca fiecare rezultat se stabileste dupa natura activitatii, veniturile si cheltuielile sunt prezentate si pe elemente primare.

Fiecare indicator are un algoritm de calcul (formula); astfel:

→ R. expl. = V. expl. - C. expl.

→ R. fin. = V. fin. - C. fin.

→ R. curent = R. expl. R. fin.

→ R. extr. = V. extr - C. extr.

→ R. gl. Brut = R. expl R. fin R. extr.

→ R. gl. Brut = R. curent R. extr.

→ Imp profit = 16% x R. brut