CONTABILITATEA FINANCIARA CURENTA A CHELTUIELILOR, VENITURILOR SI REZULTATELOR LA S.C. W.T.S. S.A.

CONTABILITATEA FINANCIARA CURENTA A CHELTUIELILOR, VENITURILOR SI REZULTATELOR LA S.C. W.T.S. S.A.

3.1. CONTABILITATEA CURENTA A CHELTUIELILOR.

Conturile de cheltuieli sunt conturi cu functii de activ. In debitul lor se inregistreaza cheltuielile efectuate. Se pot credita in cursul perioadei, in anumite situatii prevazute expres in normele metodologice, pentru ca la sfarsitul perioadei soldurile acestor conturi sa se transfere in debitul contului 121 "Profit si pierdere".

3.1.1. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare.

Activitatea de exploatare cuprinde toate operatiile economice si comerciale privind aprovizionarea, productia si desfacerea bunurilor, lucrurilor si serviciilor. De asemenea sunt incluse si operatiile privind investitiile, prin care se realizeaza productia si constructia proprie de mijloace fixe.

Cheltuieli privind consumurile stocate si nestocate.

Prin aceasta categorie sunt delimitate cheltuielile privind materiile prime, materialele consumabile, energia, apa, precum si marfurile. Se pot utiliza doua metode de contabilizare. Cand se foloseste metoda inventarului permanent, cheltuielile colectate in cursul exercitiului se inregistreaza prin articolul contabil :

60 = 3

"Cheltuieli cu materii "Conturi de stocuri si

prime, materiale si productie in curs de

marfuri" executie"

Daca se utilizeaza metoda inventarului intermitent, la conturile de cheltuieli se inregistreaza cumpararile de stocuri iar consumurile stocate se determina pe baza relatiei :

Pentru marfuri se calculeaza cheltuielile componente ale costurilor vandute, folosind relatia :

Inregistrarile centralizate la nivelul anului 2002, au fost :

Cheltuieli cu materii prime :

= 300 31.702.383.069

Cheltuieli cu materii prime pentru cantina :

600C = 300C 490.335

Cheltuieli cu materiale consumabile :

= 301 2.445.892.456

Cheltuieli cu materiale auxiliare :

Cheltuieli privind combustibilii :

= 3012 1.209.300.740

Cheltuieli privind materialele pentru ambalat :

Cheltuieli privind piesele de schimb :

Cheltuieli cu materiale gospodaresti :

Cheltuieli privind alte materiale consumabile :

= 3018 337.403.975

Cheltuieli privind obiectele de inventar, echipamentul de protectie, echipamentul de lucru, SDV-urile speciale si alte obiecte de inventar necesare procesului de productie :

Uzura obiectelor de inventar :

Uzura echipamentelor de protectie :

Uzura echipamentelor de lucru :

Uzura SDV-urilor speciale :

Pentru obiectele de inventar constatate lipsa, deteriorate sau consumate inainte de termen se debiteaza contul 602 si se crediteaza contul 322 analitice corespunzatoare, in rosu sau cu minus, sumele fiind recuperate prin debitarea contului 461 "Debitori diversi".

Cheltuieli cu energia electrica si apa :

605 9.192.096.491

1.746.498.333

Cheltuieli privind marfurile :

Cheltuieli privind marfurile vandute prin cantina :

607C = 371C 14.978.515

2. Cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti sunt grupate in doua categorii :

Cheltuieli privind lucrarile si serviciile ocazionate direct de desfasurarea activitatilor intreprinderii cum sunt : lucrarile de intretinere si reparatii; redeverentele; locatiile de gestiune si chiriile; primele de asigurare; studiile si cercetarile.

Toate aceste cheltuieli se inregistreaza in conturile din grupa 61 "Cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti".

Cheltuieli privind lucrarile si serviciile legate direct de activitatile de ansamblu desfasurate de intreprindere cum sunt : colaborarile cu tertii; comisioanele si onorariile; protocol, reclama si publicitate; transportul de bunuri si personal; deplasari, detasari si transferari; posta si telecomunicatii; alte servicii executate de terti.

Aceste cheltuieli sunt inregistrate la conturile reunite in grupa 62 "Cheltuieli cu alte servicii executate de terti".

S.C. W.T.S. S.A. inregistreaza (valorile sunt la pret de inregistrare fara TVA) :

Cheltuieli cu redeverentele, locatiile de gestiune si chiriile datorate sau platite :

Valoarea primelor de asigurare achitate, conform contractelor de asigurare :

Cheltuieli cu studii si cercetari :

Cheltuieli cu colaboratorii :

Cheltuieli privind comisioanele si onorariile :

Cheltuieli aferente reclamelor :

Cheltuieli aferente publicitatii :

Cheltuieli cu transportul de bunuri si persoane :

Cheltuieli cu deplasari, detasari si transferari :

Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii :

Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate :

Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti :

3. Cheltuieli cu impozitele, taxele si varsamintele asimilate.

Impozite, taxe si varsaminte asimilate datorate bugetului de stat sau altor organisme publice sub forma de : prorata din TVA deductibila devenita nedeductibila; TVA colectata aferenta bunurilor si serviciilor folosite in scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferenta lipsurilor peste normele legale, precum si cea aferenta bunurilor si serviciilor acordate salariatilor sub forma avantajelor in natura; diferentele de pret la gaze si titei obtinute din productia interna; impozitul pe cladiri, impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, alte impozite si taxe.

Datorii si varsaminte de efectuat la alte organisme publice, destinate fondurilor speciale, sub forma de contributie la : fondul special pentru sanatate, fondul special pentru dezvoltarea si modernizarea drumurilor publice.

S.C. W.T.S. S.A. inregistreaza :

Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate :

4. Cheltuielile cu personalul contabilizeaza cheltuielile cu remuneratiile personalului si cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala. Inregistrarea contabila este de forma :

"Cheltuieli cu "Personal si conturi asimilate"

personalul" 43

"Asigurari sociale, protectie

sociala si conturi asimilate"

S.C. W.T.S. S.A. inregistreaza :

Cheltuieli cu remuneratiile personalului :

Cheltuieli cu salarii colaboratori :

Cheltuieli privind contributia unitatii la asigurarile sociale :

Cheltuieli privind contributia unitatii pentru ajutorul de somaj :

C.A.S. - conventie :

5. Alte cheltuieli de exploatare.

Prin grupa 65, "Alte cheltuieli de exploatare" se inregistreaza cheltuielile ocazionate de pierderile din creante suportate de intreprindere, pierderile din lichidarea dobanzilor si creantelor, precum si alte cheltuieli de exploatare.

S.C. W.T.S. S.A. inregistreaza :

Alte cheltuieli de exploatare :

3.1.2. Contabilitatea cheltuielilor financiare.

In categoria de cheltuieli financiare se cuprind toate cheltuielile privind pierderile de creante legate de participatii, pierderi din vanzarea titlurilor de plasament, diferentele de curs valutar din operatiile curente si disponibilitatile in devize la incheierea exercitiului financiar; dobanzile curente aferente imprumuturilor primite si altor datorii privind exercitiul in curs; sconturile acordate clientilor; alte cheltuieli financiare.

Toate operatiile privind cheltuielile financiare sunt inregistrate prin conturile din grupa 66 "Cheltuieli financiare". Cele mai semnificative cheltuieli sunt :

Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate.

Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate reprezinta diferenta nefavorabila intre pretul de cesiune (vanzare) si valoarea contabila de intrare (pretul de cumparare) al valorilor mobiliare de plasament.

Cheltuieli privind diferentele de curs valutar.

Cheltuielile privind diferentele de curs valutar cuprind diferentele nefavorabile de curs valutare rezultate in urma lichidarii datoriilor si

creantelor si datoriilor in devize ale intreprinderii.

Cumpararea sau vanzarea unui bun in moneda straina este inregistrata la un anumit curs de schimb care poate fi cursul din ziua negocierii, cursul din ziua acceptarii comenzii, cursul de la data transferului de proprietate, cursul de la data facturarii sau cursul din ziua contabilizarii facturii. Diferenta dintre cursul retinut pentru contabilizare si cursul din ziua platii/incasarii reprezinta un castig sau o pierdere inscrisa in veniturile sau cheltuielile financiare.

S.C. W.T.S. S.A. inregistreaza :

Diferentele nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitatilor in devize :

Cheltuieli cu dobanzile.

Agentul economic, ca beneficiar al imprumuturilor lor si datoriilor asimilate, aflat in postura de platitor de dobanzi, care pentru el reprezinta o cheltuiala financiara, o reflecta cu ajutorul contului 666 "Cheltuieli cu dobanzile".

Marimea acestor cheltuieli este determinata de felul dobanzii (simpla sau compusa), marimea creditului si durata de rambursare.

Relatia de calcul a dobanzii simple (D) este :

, in care :

C - reprezinta capitalul imprumutat ;

t - timpul de rambursare ;

r - rata dobanzii.

Relatia de calcul a dobanzii compuse (D) este :

, in care :

C_t - reprezinta capitalul fructificat la termenul t ;

C₀ - capitalul initial ;

S.C. W.T.S. S.A. inregistreaza :

Cheltuieli privind dobanzile :

Cheltuieli privind sconturile acordate.

Cheltuielile privind sconturile acordate se contabilizeaza in cadrul relatiilor de decontare cu clientii, inclusiv a celor privind efectele comerciale de primit in cazul in care decontarea se face inainte de termen.

Marimea scontului (S) este egala cu :

, in care :

V_n - reprezinta valoarea nominala a creantei;

t - timpul in zile;

r - rata scontului.

Alte cheltuieli financiare.

Cuprind toate naturile de cheltuieli financiare altele decat cele inregistrate in celelalte conturi din aceasta grupa. Exemplu, minus valorile create ca diferenta intre valoarea contabila si valoarea de piata a titlurilor de plasament imediat negociabile (bonuri de tezaur), evaluate la valoarea de piata.

3.1.3. Contabilitatea cheltuielilor exceptionale.

Sistemul de conturi delimiteaza doua categorii de cheltuieli, ocazionate de operatiile de gestiune si cele ocazionate de operatiile de capital.

1. Cheltuielile exceptionale privind operatiile de gestiune se identifica, dupa caz cu : valoarea pierderilor din calamitati inregistrate la stocuri si productia in curs de executie, inregistrate anterior dupa natura lor si trecute ulterior la cheltuieli exceptionale; valoarea debitelor prescrise sau a debitorilor insolvabili, scosi din evidenta; valoarea despagubirilor, amenzilor si penalitatilor datorate sau platite; valoarea donatiilor si subventiilor acordate. In aceasta categorie se includ si cheltuielile privind sponsorizarile acordate.

S.C. W.T.S. S.A. inregistreaza :

Cheltuieli exceptionale privind operatii de gestiune :

Cheltuieli privind operatii de lichidare stocuri :

Cheltuieli privind majorarea pensiei suplimentare :

Cheltuieli privind majorari si penalitati CASS angajati :

Cheltuieli privind donatii si subventii acordate :

Cheltuieli furnizori :

Cheltuieli privind pierderi din debitori diversi :

Cheltuieli privind penalitatile 25% :

Cheltuieli privind majorari fond somaj :

Alte cheltuieli exceptionale privind operatiile de gestiune :

Cheltuieli suportate de unitate pentru masa servita la cantina de catre salariati :

2. Cheltuielile exceptionale privind operatiile de capital sunt ocazionate de valoarea neamortizata a activelor amortizabile si valoarea contabila de intrare a activelor imobilizate neamortizabile cedate sau scoase din evidenta, pierderile determinate de rascumpararea propriilor actiuni, cheltuielile determinate de incetarea unor activitati, precum si alte cheltuieli extraordinare.

In cursul anului 2002 S.C. W.T.S. S.A. a inregistrat :

3.1.4. Contabilitatea cheltuielilor cu amortizarile si provizioanele.

Sunt cheltuieli de exploatare, financiare sau exceptionale, ocazionate de deprecierea activelor amortizabile si neamortizabile, precum si cele determinate de constituirea de provizioane pentru riscuri si cheltuieli si a provizioanelor reglementate.

Delimitarea si inregistrarea distincta a acestei categorii de cheltuieli de exploatare, financiare si exceptionale se intemeiaza pe calitatea lor de componenta a capacitatii de autofinantare. Sunt cheltuieli care nu genereaza plati pentru activitatea de trezorerie. Ca o componenta a cash-flow-ului ele reprezinta o sursa de autofinantare de investitii. De aceea se mai numesc si cheltuieli calculate.

S.C. W.T.S. S.A. inregistreaza in anul 2002 :

Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor :

Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli :

3.1.5. Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe profit.

Impozitul pe profit reprezinta, pentru agentul economic, o cheltuiala de natura fiscala ce se are in vedere la determinarea profitului net.

El se determina lunar, cu date cumulate de la inceputul anului.

Cheltuielile cu impozitul pe profit sunt suportate economic la nivelul intregii activitati a agentului economic si se inregistreaza lunar prin formula contabila:

= 441

"Cheltuieli cu "Impozit pe profit"

impozitul pe profit"

In anul 2002 unitatea nu a inregistrat aceasta cheltuiala deoarece nu a avut profit.

3.1.6. Cazuri particulare privind contabilizarea unor cheltuieli complexe

1. Cheltuieli cu reparatiile.

Pentru cheltuieli cu reparatiile capitale planificate pe mai multe exercitii se constituie provizioane, efectuandu-se inregistrarea :

Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli :

In momentul efectuarii operatiilor, cheltuielile, in functie de natura lor, se contabilizeaza in debitul conturilor din clasa Concomitent se inregistreaza preluarea provizionului constituit :

= 7812

"Provizioane pentru cheltuieli "Venituri din provizioane

de repartizat pe mai multe exercitii" pentru riscuri si cheltuieli"

Pentru reparatiile neprevazute, cheltuielile pe naturi angajate sunt inregistrate in debitul conturilor din clasa

La inchiderea exercitiului, valoarea reparatiei de repartizat in perioada urmatoare se inregistreaza prim formula :

= 758

"Cheltuieli inregistrate "Alte venituri din exploatare"

in avans"

Recuperarea pe baza de scadentar in exercitiile urmatoare:

"Alte cheltuieli de exploatare" "Cheltuieli inregistrate in avans"

2. Cheltuieli cu transportul bunurilor cumparate efectuate cu mijloace proprii.

Inregistrarea pe naturi a cheltuielilor ocazionate de exploatarea mijloacelor de transport (combustibil, salarii, amortizari) :

= 3

"Conturi de cheltuieli" "Conturi de stocuri si productie

in curs de executie"

4

"Conturi de terti"

5

"Conturi de trezorerie"

Decontarea costului serviciului prestat :

in cazul imobilizarilor achizitionate :

= 722

"Imobilizari corporale"    "Venituri din productia de

imobilizari corporale"

in cazul stocurilor cumparate :

= 711

"Conturi de stocuri si     "Venituri din productia stocata"

productie in curs de executie"

3. Cheltuieli de cercetare si dezvoltare.

Lucrarile de cercetare si dezvoltare genereaza urmatoarele costuri : remuneratii, materii prime si servicii utilizate, amortismente privind mijloacele fixe utilizate, costuri si cheltuieli generale legate de activitatea de cercetare si dezvoltare; alte costuri de cercetare precum este amortismentul brevetelor si licentelor. Aceste cheltuieli sunt contabilizate ca o cheltuiala a exercitiului, deci incluse in costul perioadei cand au fost angajate prin debitarea conturilor din clasa 6 corespunzator naturii cheltuielilor.

Daca studiile sunt efectuate de terti se debiteaza costul 614 "Cheltuieli cu studiile si cercetarile".

Exceptie de la tratamentul contabil de mai sus fac cheltuielile de depozitare legate de un proiect, recunoscute ca imobilizari.

4. Alte cazuri, includ o serie de cheltuieli cum sunt : cheltuieli de protocol, reclama si publicitate (623); cheltuieli cu transportul de bunuri si personal (624); cheltuieli cu deplasari, detasari si transferuri (625); cheltuieli postale si telecomunicatii (626).

Toate aceste cheltuieli inregistreaza valoarea facturilor datorate sau achitate, precum si alte servicii primite de la terti.

Eventualele consumuri interne pe naturi de cheltuieli ocazionate de aceste activitati se inregistreaza la conturile corespunzatoare.

3.2. CONTABILITATEA CURENTA A VENITURILOR.

Contabilitatea veniturilor se realizeaza cu ajutorul conturilor din clasa 7 "Conturi de venituri". Acestea nu se incadreaza in categoria conturilor bilantiere pentru ca la sfarsit de luna nu prezinta sold.

Ele functioneaza insa, dupa regulile conturilor de pasiv si anume :

se crediteaza in cursul lunii pe masura inregistrarii veniturilor obtinute de unitatile economice.

se debiteaza la sfarsitul lunii, la inchiderea conturilor de venituri prin rezultatul exercitiului.

3.2.1. Contabilitatea veniturilor din exploatare.

Criteriul de delimitare si inregistrare a veniturilor din activitatea de exploatare este cel care incepe cu obtinerea productiei si se continua cu vanzarea aceleiasi productii sau a marfurilor cumparate.

Se considera venituri realizate, in functie de care se determina rezultatul, numai cele din stadiul de vanzare, adica din faza unde are loc transferarea dreptului de proprietate.

Veniturile nelegale din vanzari, cum sunt cele financiare si, in unele cazuri, cele exceptionale, sunt considerate realizate in momentul constatarii sau incasarii dupa caz.

1. Contabilitatea veniturilor din vanzari de produse, marfuri, servicii prestate si alte activitati.

Veniturile din vanzari de produse, marfuri, servicii prestate si din alte activitati se considera venituri generate de activitatea de baza, ele fiind legate direct sau indirect de profilul principal de activitate al agentilor economici.

Se urmaresc in contabilitate cu ajutorul unor conturi distincte pe elemente primare de venituri cuprinse in grupa 70 "Venituri din vanzari de produse, marfuri, servicii prestate si din alte activitati".

S.C. W.T.S. S.A. inregistreaza :

Venituri din produse finite - import :

Venituri din produse finite - export :

Venituri din lucrari executate si servicii prestate :

Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii :

706 478.972.966

Venituri din vanzarea marfurilor :

707 3.932.521.830

4427 747.179.148

Venituri marfuri cantina :

707C 24.293.992

4427 4.615.858

Venituri din activitati diverse :

Venituri activitati diverse :

708C 57.459.211

4427 10.917.250

2. Contabilitatea veniturilor din productia stocata.

Pentru urmarirea variatiei stocurilor de produse fabricate si comenzi in curs de executie se foloseste contul 711 "Venituri din productia stocata" .

Acest cont apare numai la unitatile economice care obtin productie depozitabila sau au productie nedepozitabila in curs de executie.

Utilizarea acestui cont difera in cadrul unitatilor economice in functie de marimea acestora :

Unitatile mici si mijlocii aplica pentru gestiunea stocurilor metoda inventarului intermitent, inregistrand la 711 doar stocurile de produse fabricate si comenzile in curs de executie de la sfarsitul perioadei care nu au fost vandute (facturate).

Unitatile mari aplica pentru gestiunea stocurilor metoda inventarului permanent, inregistrand la 711 intreaga productie fabricata si respectiv vanduta in cursul perioadei precum si comenzile in curs de executie de la sfarsitul perioadei.

S.C. W.T.S. S.A. aplica pentru gestiunea stocurilor, metoda inventarului permanent si inregistreaza :

Venituri din productia stocata - intern :

Venituri din productia stocata - export :

Diferente de pret :

3. Contabilitatea veniturilor din productia imobilizata.

Veniturile din productia imobilizata sunt formate din :

Costul de productie al imobilizarilor corporale si necorporale realizate in regie proprie si inscrise ca atare in activul imobilizat;

Totalul cheltuielilor auxiliare efectuate de intreprindere cu procurarea si primirea in stare de folosinta a imobilizarilor corporale si necorporale procurate de la terti cum ar fi : cheltuieli de transport, de instalare, de montaj, efectuate in regie proprie.

La finele perioadelor si respectiv la punerea in functiune a imobilizarilor, costul de productie al imobilizarilor, costul de productie al imobilizarilor creat in regie proprie si totalul cheltuielilor auxiliare efectuate de intreprindere cu achizitionarea si punerea in functiune a imobilizarilor cumparate de la terti fac obiectul unei contabilizari distincte sub dublul aspect :

Pe de o parte, ca imobilizari in curs, daca lucrarile sunt neterminate, cu ajutorul conturilor din grupa 23 "Imobilizari in curs" sau ca imobilizari terminate, daca sunt receptionate cu ajutorul conturilor din grupele 20 "Imobilizari necorporale" si 21 "Imobilizari corporale".

Pe de alta parte, ca venituri din productia proprie de imobilizari, evidentiate cu ajutorul conturilor din grupa 72 "Venituri din productia de imobilizari".

Mentiune : Aceste venituri nu intra in cifra de afaceri, dar se raporteaza ca venituri din exploatare.

S.C. W.T.S. S.A. inregistreaza :

Venituri din productia de imobilizari corporale :

722 1.655.766.000

4427 314.595.540

4. Contabilitatea veniturilor din subventii de exploatare.

Subventiile de exploatare, de care beneficiaza unitatea patrimoniala din partea statului, a colectivitatilor publice sau a altor unitati patrimoniale, sunt considerate venituri din exploatare. Ele se acorda pentru :

acoperirea diferentelor de pret la produse fabricate cu cheltuieli mai mari decat pretul de livrare, ce sunt subventionate;

acoperirea pierderilor obtinute din activitatea economica desfasurata in anumite perioade de timp;

finantarea unor activitati de cercetare.

5. Contabilitatea altor venituri din exploatare.

Acele venituri care nu pot fi nominalizate in conturile distincte de venituri ale acestei activitati se reflecta in contabilitate cu ajutorul conturilor din grupa 75 "Alte venituri din exploatare".

Exista situatii in care creantele unitatii patrimoniale devin, din motive diferite, incerte si nu se mai pot incasa fiind trecute asupra cheltuielilor si afecteaza nefavorabil rezultatul exercitiului. In momentul in care acestea revin la o stare de solvabilitate, ele se reactiveaza si vor influenta pozitiv rezultatul exercitiului, motiv pentru care se considera venituri, chiar daca se vor incasa ulterior, si se inregistreaza in contul 754 "Venituri din creante reactivate".

S.C. W.T.S. S.A. inregistreaza :

Venituri din creante reactivate :

Alte venituri din exploatare :

5311 = 758 2.304.381.248

3.2.2. Contabilitatea veniturilor financiare.

In categoria veniturilor financiare se cuprind acele venituri care sunt strict legate de activitatea financiara a intreprinderii.

In general, veniturile financiare sunt corelative cu cheltuielile financiare, in sensul ca elementelor de venituri financiare le corespund elemente de cheltuieli financiare, ambele fiind generate, de regula, de aceeasi operatie economica.

S.C. W.T.S. S.A. a inregistrat in anul 2002 :

Venituri din diferente de curs valutar :

Venituri din dobanzi :

5121 = 766 7.204.769,96

Alte venituri financiare :

3.2.3. Contabilitatea veniturilor exceptionale.

In activitatea agentilor economici apar veniturile ce nu sunt legate direct nici de activitatea de exploatare si nici de cea financiara, care se numesc veniturile extraordinare sau exceptionale.

Ca si cheltuielile, veniturile se impart in veniturile exceptionale din operatii de gestiune si din operatii de capital. Contabilitatea acestor venituri se realizeaza cu ajutorul unor conturi din grupa 77 "Venituri exceptionale".

1. Veniturile exceptionale din operatii de gestiune sunt determinate de operatii extraordinare privind activitatea de exploatare cum sunt : bunuri sau valori primite prin donatie sau cu titlu gratuit; drepturile de personal neridicate dupa prescrierea lor; valoarea imputatiilor privind lipsurile constatate cu ocazia inventarierii; sumele cuvenite din amenzi si despagubiri.

2. Veniturile exceptionale din operatii de capital provin din pretul de vanzare al activelor imobilizate cedate, exclusiv taxa pe valoare adaugata si din subventiile pentru investitii virate la venituri.

S.C. W.T.S. S.A. inregistreaza :

Venituri exceptionale din operatii de gestiune :

Venituri din cedarea activelor :

3.2.4. Contabilitatea veniturilor din amortizari si provizioane.

Veniturile din amortizari si provizioane sunt venituri calculate, determinate de reluarea prin diminuare a provizioanelor pentru deprecieri si a celor reglementate.

Un venit din amortizari poate interveni numai in mod exceptional, printr-o schimbare de plan de amortizare, care ar necesita diminuarea amortizarii. Toate veniturile din amortizari si provizioane se contabilizeaza, de regula, la inchiderea exercitiului financiar, in cazul iesirii activelor pentru care s-au constituit provizioane pentru deprecieri si in situatia anularii partiale sau totale a unor provizioane ramase fara obiect.

In cazul provizioanelor pentru depreciere, diminuarea lor are loc in cazul in care la sfarsitul unui exercitiu financiar deprecierea constatata pentru elementele patrimoniale inventariate este inferioara deprecierii anterioare, respectiv provizionul constituit la finele exercitiului financiar precedent.

Atat anularea cat si diminuarea provizioanelor genereaza aceeasi operatie contabila, adica micsorarea de provizioane si concomitent o crestere a veniturilor.

In cazul anularii provizioanelor, veniturile obtinute sunt egale cu intreaga suma a provizioanelor constituite anterior.

In cazul diminuarii provizioanelor, veniturile obtinute sunt reprezentate numai de diferenta cu care se reduc provizioanele constituite anterior.

Contabilitatea veniturilor din provizioane se realizeaza cu ajutorul conturilor din grupa 78 "Venituri din provizioane".

De mentionat ca intre conturile de venituri privind provizioanele si conturile de cheltuieli privind provizioanele exista o legatura, deoarece orice cheltuiala legata de provizioane poate deveni ulterior un venit din provizioane.

1. Contabilitatea veniturilor din provizioane privind activitatea de exploatare vizeaza anularea sau diminuarea provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli, pentru deprecierea imobilizarilor si pentru deprecierea activelor circulante.

2. Contabilitatea veniturilor exceptionale din provizioane vizeaza anularea si diminuarea provizioanelor reglementate, a celor pentru riscuri si cheltuieli, pentru deprecierea creantelor - debitori diversi si pentru deprecierea imobilizarilor corporale si necorporale ce privesc activitatea exceptionala.

S.C. W.T.S. S.A. inregistreaza :

Venituri din provizioane pentru riscuri si cheltuieli :

Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante :

3.2.5. Cazuri particulare privind contabilizarea veniturilor.

Fata de metodologia prezentata mai sus, in contabilitatea veniturilor pot interveni unele cazuri particulare precum vanzarea de produse prin magazinele proprii de desfacere si cazul contabilizarii creantelor comerciale purtatoare de dobanda.

1. Vanzarea produselor prin magazinele proprii.

Veniturile generate de vanzarea produselor finite prin magazinele proprii de prezentare si desfacere se evidentiaza astfel :

Evidentierea marfurilor la pret de vanzare cu amanuntul :

Obtinerea produselor finite, la costul de productie :

"Produse finite" "Venituri din productia stocata"

Livrarea la magazinele proprii :

"Marfuri" "Produse finite"

Incarcarea contului de marfuri cu adaosul comercial si TVA neexigibila :

371 = 378

"Marfuri" "Diferente de pret la marfuri"

4428

"TVA neexigibila"

Vanzarea marfurilor :

531 = 707

"Casa" "Venituri din vanzarea marfurilor"

4427

"TVA colectata"

Descarcarea gestiunii de marfuri :

607 = 371

"Cheltuieli privind marfurile" "Marfuri"

"Diferente de pret la marfuri"

"TVA neexigibila"

Cand evidentierea marfurilor se face la costul de productie, inregistrarile sunt similare, fara a fi necesara inregistrarea in contabilitate a adaosului comercial si a TVA neexigibila.

2. Vanzarea marfurilor prin creante purtatoare de dobanzi.

Tipuri de inregistrari :

Vanzarea marfii :

"Clienti" "Venituri din vanzarea marfii"

4427

"TVA colectata"

472

"Venituri inregistrate in avans"

(dobanda corespunzatoare)

Incasarea creantei la scadenta :

"Casa" "Clienti"

concomitent :

472 = 766

"Venituri inregistrate in avans" "Venituri din dobanzi"

(dobanda corespunzatoare)

3. Contabilitatea veniturilor privind contractele de lunga durata.

In cazul in care data de incepere a operatiilor sau lucrarilor si data de terminare se situeaza pe parcursul a doua sau mai multe exercitii financiare, pe baza contactului dintre client si antreprenor se evalueaza si contabilizeaza productia executata la sfarsitul perioadei pentru a preveni situatiile care ar aparea (exercitii fara venit si exercitii cu venituri exagerat de mari).

Potrivit Standardului de Contabilitate International nr. 11 se folosesc in cazul contractelor de lunga durata doua metode de contabilizare a veniturilor si a cheltuielilor corespondente : metoda avansului procentual si metoda executarii lucrarilor.

A. Metoda avansului procentual consta in determinarea unui procent privind gradul de avansare al lucrarilor la finele fiecarui exercitiu.

In contabilitatea franceza metoda avansului procentual se analizeaza in doua variante : metoda avansului si metoda beneficiului in avans.

Metoda avansului consta in determinarea gradului de avans pe baza raportului :

Beneficiul partial este cel previzionat si se calculeaza pe baza formulei :

sau

La randul sau, cifra de afaceri de afaceri se determina pe baza relatiei :

Costul productiei destocate :

"Venituri din productia stocata"    "Produse in curs de executie"

In exercitiul in care se termina lucrarile, se repeta inregistrarile de mai sus, iar la facturare se intocmeste formula :

"Clienti" "Clienti-facturi de intocmit"

Metoda beneficiului in avans se caracterizeaza prin delimitarea si inregistrarea de beneficii partiale denumite si venituri nete partiale in cursul executarii contractului, fara a degaja cifra de afaceri.

Beneficiul partial degajat este identic celui determinat in cadrul metodei in avans.

B. Metoda executarii lucrarilor se bazeaza pe constatarea faptica pe baza valorii de inventar a valorii lucrarilor executate si confirmate de beneficiar pe baza situatiilor de lucrari.

Pe baza informatiilor consemnate in situatiile de lucrari se intocmeste factura privind lucrarile executate.

Inregistrarile efectuate pe baza facturii sunt :

Pentru valoarea valorilor facturate :

= 70

"Clienti" "Veniturile din vanzari de produse, marfuri,servicii prestate si din alte activitati"

4427

"TVA colectata"

Valoarea garantiei de buna executie, virata intr-un cont separat de depozit, de catre beneficiarul lucrarilor :

"Alte creante imobilizate" "Clienti"

concomitent, TVA aferenta garantiei retinuta din valoarea lucrarilor executate :

"TVA colectata" "TVA neexigibila"

Provizionul constituit, in limita cotelor prevazute in contract, cu conditia reflectarii integrale la venituri a valorii lucrarilor executate si confirmate de beneficiar pe baza situatiilor de lucrari :

"Cheltuieli de exploatare privind "Provizioane pentru garantii

provizioanele pentru riscuri si acordate clientilor"

cheltuieli"

Garantia incasata pentru buna executie, inclusiv TVA aferenta la receptia definitiva si expirarea perioadei de garantie :

"Conturi curente la banci" "Alte creante imobilizate"

concomitent

"TVA neexigibila" "TVA colectata"

Cheltuieli efectuate cu remedierea defectiunilor in perioada de garantie :   

= 3

"Conturi de cheltuieli" "Conturi de stocuri si productie

in curs de executie"

4

"Conturi de terti"

5

"Conturi de trezorerie"

Reluarea la venituri a provizioanelor create pentru garantiile de buna executie pe masura efectuarii cheltuielilor de remediere sau la expirarea perioadei de garantie inscrise in contract :

1512 = 7812

"Provizioane pentru garantii "Venituri din provizioane pentru

acordate clientilor" riscuri si cheltuieli"

Incasarea avansurilor de la clienti are drept scop prevenirea incidentelor nefavorabile asupra trezoreriei.

Folosirea acestor metode indica o serie de probleme cu incidente gestionare si fiscale cum sunt :

Alegerea formulei costului de productie in sensul ca alaturi de formula consacrata (costul de productie = cheltuieli directe + cheltuieli indirecte de productie determinate rational ca fiind legate de fabricatia produsului), pot fi retinute, in anumite cazuri, cheltuielile generale de administratie, cheltuielile de dezvoltare si chiar cheltuielile financiare care depind specific de un anumit contract special;

Constituirea de provizioane deductibile fiscal, pentru cheltuielile "neincorporabile" cum sunt : cheltuieli de transport asupra bunurilor vandute, comisioane asupra vanzarilor, cheltuieli privind garantiile acordate etc.

3.3. CONTABILITATEA OPERATIILOR PRIVIND DETERMINAREA REZULTATULUI.

Potrivit articolului 14 din Legea contabilitatii nr. 81/1991, in contabilitate, profitul sau pierderea se stabilesc si evidentiaza lunar. In acest scop se procedeaza lunar la incheierea conturilor de cheltuieli si venituri.

Determinarea lunara a rezultatului contabil si impozitarea profitului ridica problema delimitarii lucrarilor contabile specifice unei asemenea calculatii.

Rezolvarea problemei se personalizeaza prin urmatoarele lucrari :

1. Contabilizarea cheltuielilor angajate in cursul lunii si a veniturilor generate;

2. Calculul si contabilizarea lunara a amortizarii imobilizarilor necorporale si corporale;

3. Calculul si contabilizarea unor provizioane deductibile la impozitare, cum sunt garantiile de buna executie. Asa cum prevad normele fiscale, se constituie lunar provizioane numai pentru bunurile livrate, lucrarile executate si serviciile prestate in cursul lunii respective ce au ca perioada de garantie perioada urmatoare;

4. Contabilizarea cheltuielilor de plata respectiv a cheltuielilor pentru care nu s-au intocmit documentele de angajare si de plata sau a caror perioada de decontare este mai mare de o luna. In aceasta categorie se includ : cheltuieli privind indemnizatiile de concediu, cheltuieli privind dobanzile si alte cheltuieli.

In cazul contabilizarii elementelor de mai sus se pot folosi doua variante : tratarea lor in categoria cheltuielilor de plata, si respectiv, folosirea mecanismului provizioanelor. Deoarece nu toate provizioanele sunt deductibile fiscal in momentul constituirii este recomandata varianta tratarii acestor cheltuieli previzionate sub forma cheltuielilor de plata.

Optiunea pentru varianta cheltuielilor de plata impune la deschiderea fiecarei luni cu urmatoarea operatie de stornare privind inregistrarea cheltuielilor de plata de inchiderea lunii precedente.

5. Similar, se rezolva problema contabilizarii veniturilor de realizat.

6. Delimitarea lunara a cheltuielilor si veniturilor inregistrate in avans. Problema care se ridica este in ce masura in cursul exercitiului de referinta se poate realiza etalonarea lunara a cheltuielilor

inregistrate in avans.

Pentru rezolvarea problemei exista doua solutii :

Solutia delimitarii cheltuielilor numai intre exercitiile financiare ;

Solutia delimitarii cheltuielilor in avans si intre lunile exercitiului financiar ;

Similar trebuie tratata si rezolvata problema veniturilor inregistrate in avans. Delimitarea in timp a cheltuielilor si veniturilor vizeaza si activele - pasivele de regularizare preluate din exercitiul

precedent.

Si in acest caz, se impune, solutia etalarii lunare a cheltuielilor si veniturilor transferate din exercitiul anterior pentru exercitiul curent de referinta.

Un caz particular privind delimitarea in timp il reprezinta cheltuielile cu reparatiile efectuate in regie .

Tipuri de inregistrari ocazionate in acest sens :

Delimitarea in timp a cheltuielilor cu reparatiile neprevizibile in luna "N" cand s-au efectuat :

"Cheltuieli inregistrate in avans"    "Alte venituri din exploatare"

In luna "N+1", cand se efectueaza inchiderea in vederea determinarii rezultatului lunar :

"Alte cheltuieli de exploatare" "Cheltuieli inregistrate in avans"

Nu se ridica problema delimitarii in timp a cheltuielilor cu reparatiile planificate pe mai multe exercitii, deoarece in acest caz se

apeleaza la solutia provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli.

Odata rezolvate problemele de inchidere a lunii se procedeaza la nivelarea lunara a conturilor de cheltuieli si venituri.

Tipuri de inregistrari care intervin cu aceasta ocazie :

Decontarea sau repartizarea cheltuielilor asupra rezultatului, pentru soldul debitor al conturilor :

"Profit sau pierdere" "Conturi de cheltuieli"

Incorporarea veniturilor in rezultatul exercitiului, pentru soldul creditor al conturilor :

"Conturi de venituri" "Profit sau pierdere"

In urma celor doua categorii de operatii prezentate mai sus, soldul debitor sau creditor al contului 121 "Profit sau pierdere" reprezinta rezultatul inainte de impozitare, diminuat cu impozitul pe profit. O asemenea situatie impune determinarea rezultatului contabil cumulat inainte de impozitare in conditiile in care trebuie excluse cheltuielile cu impozitul pe profit calculat si evidentiat lunar, cumulat de la inceputul anului fiscal.

Relatia de calcul este de forma :

Pentru a evita solutia de mai sus, care contravine principiilor contabile, contul 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit" fiind inchis, consideram ca in cursul anului cheltuielile cu impozitul asupra profitului sa fie inregistrate in baza tehnicii cheltuielii de plata.

In acest scop la nivelul unei luni se efectueaza urmatoarele inregistrari :

La inceputul lunii de referinta, la deschiderea lucrarilor contabile pentru impozitul pe profit cumulat din lunile precedente :

"Impozitul pe profit" "Cheltuieli cu impozitul pe profit"

La sfarsitul lunii de referinta pentru impozitul pe profit cumulat calculat :

"Cheltuieli cu impozitul pe profit" "Impozitul pe profit"

Stabilirea soldului contului 441 "Impozitul pe profit" si decontarea sa dupa cum urmeaza :

Pentru soldul creditor, impozit de plata :

= 512

"Impozitul pe profit" "Conturi curente la banci"

Pentru soldul debitor, impozitul decontat in plus, se mentine spre a fi retinut in trimestrul urmator din impozitul datorat.

S.C. W.T.S. S.A. inregistreaza la sfarsitul anului 2002 :

Decontarea sau repartizarea cheltuielilor asupra rezultatului, pentru soldul debitor al conturilor :

600 31.702.873.404

602 756.965.144

604 95.713.396

9.192.096.491

607 3.588.461.344

612 696.195.435

621 1.223.516.570

622 841.723.748

623 705.221.196

624 479.098.669

625 429.492.275

626 1.274.989.038

627 1.144.417.643,49

628 19.733.583.559

635 1.807.585.708

641 39.651.703.920

645 13.762.272.132

658 11.828.498.283

12.297.503.651

671 20.909.914.837

10.834.611.365

Incorporarea veniturilor in rezultatul exercitiului, pentru soldul creditor al conturilor :

% = 121 105.510.463.954,78

76.702.122.311

35.367.435

478.972.966

442.526.087

10.073.726.706

989.496.678

2.304.381.248 765 2.370.066.732,82

7.204.769,96

161.348.318

480.043.197

368.319.499

5.484.306.184

In urma nivelarii conturilor de venituri si cheltuieli, situatia contului 121 "Profit si pierdere" se prezinta astfel :

Soldul contului cuprinde si rezultatul inregistrat de catre cantina.

Determinarea rezultatului exercitiului la S.C. W.T.S. S.A., in anul 2002 :

Din punct de vedere fiscal, potrivit Ordonantei Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, modificata prin Ordonanta de Guvern nr. 217/1999, profitului impozabil se determina pe baza relatiei :

Veniturile totale : 105.510.463.954

venituri din exploatare    102.123.481.437

venituri financiare 2.538.619.821

venituri exceptionale    848.362.696

Cheltuieli totale : 192.832.351.526

cheltuieli de exploatare    152.811.063.620

cheltuieli financiare 18.981.031.670

cheltuieli exceptionale     21.040.256.236

Rezultatul brut al exercitiului : -87.321.887.572

Impozitul pe profit datorat : 0

Rezultatul net al exercitiului : -87.321.887.572

DUPA FIECARE SUMA TREBUIE SCRIS "LEI" . LASA SCRISUL ASA; MAI BINE ITI SCOT EU DIN TEORIE. DUPA CUM VEI OBSERVA, DEJA AM SCOS CE ERA IN PLUS.