CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR NECORPORALE

n      Problematica specifica imobilizarilor necorporale este rezolvata de I.A.S. 38 (imobilizari necorporale), care prezinta elementele: cheltuieli de constituire, cheltuieli de dezvoltare, brevete, licente, marci comerciale achizitionate, alte valori asimilate, inclusiv drepturile de autor si alte drepturi intelectuale,concesiuni primite,fond comercial (pozitiv si negativ) si altele.

n      Imobilizarile necorporale sunt active identificabile nemonetare, reprezentate de valori nemateriale si de documente juridice si comerciale, folosite in propria intreprindere sau incredintate tertelor persoane pentru a fi folosite.

n      Imobilizarile necorporale in curs sunt imobilizarile necorporale neterminate pana la sfarsitul perioadei.

CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR NECORPORALE

n      Conturile care reflecta existenta si miscarea imobilizarilor necorporale sunt din grupa 20:

n       201 "Cheltuieli de constituire"

n       203 "Cheltuieli de dezvoltare"

n       205 "Brevete, licente, concesiuni, marci comerciale si alte drepturi si valori asimilate"

n       207 "Fond comercial"

n       208 "alte imobilizari necorporale"

n      Dupa continutul economic sunt imobilizari necorporale si dupa functia contabila conturi de activ.

n      Se debiteaza cu valoarea imobilizarilor necorporale intrate prin cumparare (404, 5311, 5121), prin productie proprie (233,721), primite gratuit prin (131), aportate in natura (456), valoarea concesiunilor preluate (167).

n      Se crediteaza cu valoarea imobilizarilor necorporale iesite prin amortizare integrala (280), vanzare (658), retrase de catre asociati (456).

n      Soldul debitor reflecta valoarea imobilizarilor necorporale aflate in patrimoniu.

CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR NECORPORALE

Conturile din grupa 28 sunt folosite in amortizare:

q     280 "Amortizari privind imobilizarile necorporale"

n      "Amortizarea cheltuielilor de constituire"

n      2803 "Amortizare cheltuielilor de dezvoltare"

n      2805 "Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si a altor drepturi si valori similare"

n      2807 "Amortizarea fondului comercial"

n      2808 "Amortizarea altor imobilizari necorporale"

n     Dupa continutul economic sunt substractive sau rectificative ale valorilor imobilizarilor necorporale, iar dupa functia contabila sunt conturi de pasiv

n      Se crediteaza cu valoarea amortizari imobilizarilor necorporale utilizate,

n      Se debiteaza cu valoarea amortizarii imobilizarilor scoase din evidenta.

n      Soldul creditor reprezinta amortizarea aferenta

imobilizarilor necorporale existenta in unitate.

CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR NECORPORALE

n      Conturile 233 "Imobilizari necorporale in curs" si

n      "Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale" sunt dupa continutul economic imobilizari necorporale iar dupa functia contabila conturi de activ.

n      Se debiteaza cu valoarea imobilizarilor necorporale in curs realizate si cu avansurile acordate furnizorilor de imobilizari (721, 404, 456).

n      Se crediteaza cu valoarea imobilizarilor necorporale in curs receptionate (456, 203, 205, 208), cedate, retrase de asociati, si cu avansurile regularizate

n      . Soldul debitor reprezinta imobilizarile necorporale in curs existente.

n      In contabilitatea imobilizarilor necorporale se mai folosesc pentru inregistrari si conturile:

n      6583 "Cheltuieli privind activele cedate si alte operati de capital"

n      6811 "Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor"

n      7583 "Venituri din vanzarea activelor si alte operati de capital".

Operatii privind imobilizarile necorporale

n     201 "Cheltuieli de constituire"

n      Se constituie o societate comerciala al carei asociat depune la casieria societatii suma de 10.000 lei. Din acestia se platesc 2.000 lei pentru redactarea actului de constituire, la notariat taxa de 3.500 lei, la Registrul Comertului 2.200 lei, la Monitorul Oficial 1.800 lei, 500 lei taxe publicitare. Dupa inceperea activitatii cheltuielile se amortizeaza in 10 luni si se restituie asociatului suma depusa initial.

depunerea de catre asociat la casieria unitatii a sumei de 10.000 lei

5311 = 4551 10.000 lei

achitarea cheltuielilor de constituire conform documentelor justificative

201 = 5311 2.000 lei

201 = 5311 3.500 lei

201 = 5311 4.000 lei

201 = 5311 500 lei

Operatii privind imobilizarile necorporale

n      amortizarea cheltuielilor de constituire lunar 1.000 lei, timp de 10 luni:

= 1.000 lei (*10luni)

scoaterea din evidenta a cheltuielilor de constituire complet amortizate:

2801 = 201 10.000 lei

restituirea catre asociat a sumei depuse:

4551 = 5311 10.000 lei

Cheltuielile de constituire mai pot fi ocazionate de majorarea capitalului social prin emisiunea de noi actiuni cu prima de capital.

n      Se emit 100 actiuni noi la valoare de emisiune 14.000 lei, valoare nominala 10.000 lei.

n      subscrierea de noi actiuni:

456 = % 1.400 lei

1011 1.000 lei

1041 400 lei

Operatii privind imobilizarile necorporale

n     varsarea capitalului:

5121 = 456 1.400 lei

trecerea capitalului social subscris nevarsat in varsat:

1011 = 1012 1.400 lei

pentru aceasta emisiune au fost facute cheltuieli de publicitate, tiparire, distribuire de 500 lei, ce se vor acoperi partial din prima de emisiune, restul amortizandu-se pana la sfarsitul anului:

201 = 5311 500 lei

1041 = 201 400 lei

si restul de 100 se amortizeaza si se scot din evidenta

6811 = 2801 100 lei

2801 = 201 100 lei

Operatii privind imobilizarile necorporale

n     203 "Cheltuieli de dezvoltare" efectuate prin

n      Prin societate specializata

n      O societate comerciala hotaraste sa isi modernizeze tehnologia de fabricatie a unui produs. Unitatea achita un avans 5.000 + TVA unui institut de proiectare care va realiza lucrarile de cercetare. Dupa finalizarea lucrarilor institutul factureaza documentatia in valoare de 20.000 lei + TVA. Decontarea facturii se face prin banca, tinandu-se seama de avansul acordat. Cheltuielile de cercetare se amortizeaza in 20 de ani:

n      inregistrarea avansului acordat pe baza cecului bancar:

= 5121 5.950

4428 950

Operatii privind imobilizarile necorporale

n      primirea facturii la finalizarea lucrarilor de cercetare:

% = 404 23.800

233 20.000

4426 3.800

n      receptia documentatiei de dezvoltare:

203 = 233 20.000

n      decontarea facturii:

404 = % 23.800

5121 17.850

234 5.000

4428 950

n      amortizarea lunara (20.000: 20 ani = 1.000/ an):

6811 = 2803 1.000(x20ani)

n      scoaterea in evidenta a cheltuielilor complet amortizate:

= 203 20.000

Operatii privind imobilizarile necorporale

n     Efectuate cu forte proprii

n     O societate comerciala realizeaza cu forte proprii un proiect de inginerie tehnologica, efectuandu-se in acest scop cheltuieli in prima luna: cheltuieli cu materiale auxiliare 15.000 lei, cheltuieli cu salarii 20.000 lei. In a doua luna se finalizeaza lucrarile si se inregistreaza consumul de materiale 10.000 lei. Amortizarea proiectului se face in 5 ani. Pentru simplificare nu se iau in calcul si cheltuieli sociale la salarii.

n     consum materiale auxiliare in prima luna:

6021 = 3021 15.000 lei

n     cheltuieli cu salariile:

641 = 421 20.000 lei

total cheltuieli 35.000 lei

n     inregistrarea productiei de imobilizari in curs in prima luna:

233 = 721 35.000 lei

n     consum materiale auxiliare in a doua luna:

6021 = 3021 10.000 lei

Operatii privind imobilizarile necorporale

n     finalizarea lucrarilor de cercetare (receptie):

203 = % 45.000

721 10.000

233 35.000

amortizarea anuala a cheltuielilor de cercetare:

6811 = 2803 9.000

operatiunea se repeta timp de 5 ani

n     scoaterea din evidenta a cheltuielilor amortizate:

2803 = 203 45.000 lei

Operatii privind imobilizarile necorporale

n     205 "Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale si alte drepturi si valori similare"

Brevete

n      intrare prin aport la capital:

205 = 456 4.000 lei

n      intrare prin subventie:

205 = 131 10.000 lei

n      se amortizeaza in 2 ani (10.000 + 4.000) / 2 ani = 7.000/ an

6811 = 2805 7.000 lei

n      simultan se amortizeaza si subventia

131 = 7584 5.000 lei

Operatii privind imobilizarile necorporale

n     Concesiuni

n      Concesiunea este conventia unor persoane fizice sau juridice prin care statul cedeaza conditionat si pe un timp determinat dreptul de exploatare a unor servicii publice sau anumite bunuri in schimbul unor redevente. Contabilitatea imobilizarilor la concesiuni opereaza inregistrari atat la proprietar (concedent) cu privire la amortizarea bunurilor patrimoniale care raman in gestiunea acestuia, cat si la concesionar, privind intrarea in gestiune a elementelor patrimoniale necorporale si a cheltuielilor cu plata redeventelor si restituirea bunului concesionat.

Operatii privind imobilizarile necorporale

n     Investitiile efectuate la imobilizarile concesionate, luate cu chirie sau locatie de gestiune se inregistreaza in contabilitatea unitatii patrimoniale care le-a efectuat ca intrari de active si se amortizeaza complet sau partial. La expirarea contractului de concesiune, inchiriere sau locatie de gestiune, valoarea investitiilor efectuate la bunurile luate cu acest titlu se scade din contabilitatea unitatii patrimoniale care le-a efectuat si se inregistreaza in contabilitatea unitatii patrimoniale careia i-au fost restituite, cu valoarea lor majorandu-se valoarea de intrare a mijloacelor fixe respective, potrivit contractelor incheiate si totodata contabilizand amortizarea calculata si inregistrata pana in acel moment de catre concesionar.

n      Exemplu: In baza contractului de concesiune se preia de la stat dreptul de a exploata un bun in valoare de 100.000 lei pe 10 ani cu redeventa anuala 10.000 lei.

Operatii privind imobilizarile necorporale

n     207 "Fond comercial"

n      Apare de regula la consolidare si reprezinta diferenta dintre costul de achizitie si valoarea justa la data tranzactiei, o parte din activele nete achizitionate se amortizeaza in 5 ani (nedepasind DNU a activului).

n      Se achizitioneaza cu TVA un spatiu comercial (cladire) cu valoarea 100.000 lei. Avand in vedere vadul comercial, cat si numarul si calitatea clientilor din zona s-a negociat pretul 130.000 lei (fond comercial 30.000).

n      inregistrarea facturii:

% = 404 154.700

212 = 100.000

207 = 30.000

4426 = 24.700

n      se amortizeaza cladirea jumatate din durata normala de functionare:

6811 = 2812 50.000 lei

6811 = 2807 15.000 lei

Operatii privind imobilizarile necorporale

n      In Planul de Conturi General aprobat prin O.M.F.P nr. 94/2001, contul 207 "fond comercial"se dezvolta pe doua conturi sintetice de gradul II

n      contul 207.1 "Fond comercial" - cont de activ care preia in debit

diferenta pozitiva rezultata la achizitia unei afaceri; are acelasi continut economic si aceiasi functie contabila de activ ca si contul 207 "Fond comercial".

n      contul 207.5 "Fond comercial negativ" - cont de pasiv care preia in creditul sau diferenta negativa rezultata din achizitia unei afaceri.

Tine evidenta diferentei negative la achizitia unei afaceri.

Se crediteaza cu diferenta negativa rezultata la achizitia unei afaceri (prin debitul conturilor care reflecta afacerea)

Se debiteaza cu cota parte din fondul comercial negativ reluat la venituri (781.5 "Venituri din fond comercial negativ").

Soldul contului reprezinta valoarea fondului comercial negativ nereluat la venituri.

Operatii privind imobilizarile necorporale

n      Exemplu: O societate comerciala achizitioneaza o cladire in valoare bruta de 250.000 lei a carei valoare este diminuata de un fond comercial negativ 50.000 lei, D.N.U.=10ani (durata normala de utilizare). Se vinde dupa 8 ani.

n      achizitia cladiri cu fond comercial negativ:

212 = 250.000

2075 =

n     sau

212 = % 250.000

= 404 200.000

2075 50.000

Operatii privind imobilizarile necorporale

n     Amortizarea:

6811 = 2812 25.000 lei

operatiunea se repeta timp de 8 ani

vanzarea cladirii cu pretul de 280.000 lei:

n     461 = 7583 280.000 lei

scaderea gestiuni:

% = 212 250.000

6583 50.000

281 200.000

2075 = 7815 50.000 lei

Operatii privind imobilizarile necorporale

n     208 "Alte imobilizari necorporale"

n      O societate comerciala achizitioneaza un program informatic la pretul 12.000 lei + TVA, achitat in numerar. Amortizarea programului se face in 3 ani. Ulterior este scos din evidenta.

n      achizitionarea programului informatic:

% = 404 14.280

208 12.000

4426 2.280

n      achitarea facturii:

404 = 5311 14.280 lei

n      amortizarea anuala a programului:

6811 = 2808 4.000 lei

operatiunea se repeta timp de 3 ani

n      scoaterea din evidenta a programului informatic:

2808 = 208 12.000 lei