CONSIDERATII GENERALE PRIVIND CONTABILITATEA INSTITUTIILOR PUBLICE

Institutiile publice au obligatia de a tine contabilitate proprie conform legii contabilitatii.

Contabilitatea trebuie sa asigure inregistrarea cronologica si sistematica , prelucrarea , publicarea si pastarea informatilor cu privire la pozitia financiara, performanta financiara si fluxurile de trezorerie atat pentru cerintele interne ale acestora cat si pentru utilizatorii externi (guvernul, parlamentul, creditorii, debitorii).

Contabilitatea institutilor publice asigura informatii ordonatorilor de credite (conducerii institutiilor publice) cu privire la executia bugetelor de venituri si cheltuieli (incasarea si respectiv plata veniturilor si cheltuielilor), patrimoniul aflat in administrare (patrimoniul privat si public), costul programelor aprobate prin buget, dat si informatii nrcesare pentru intocmirea contului general anual de executie a bugetului de stat, a bugetului asigurarilor sociale de stat si a fondurilor speciale .

In categoria institutiilor publice se includ :

v     Parlamentul

v     Administratia prezidentiala

v     Ministerele

v     Celelalte organe de specialitate ale administratie publice

v     Alte autoritati publice

v     Institutiile publice autonome precum si institutiile din subordinea acestora indiferent de modul de finantare a acestora

Institutiile publice pot fi finantate pe baza creditelor bugetare (sume primite din bugetul de stat si/sau bugetele locale pentru acoperirea cheltuielilor generate de defasurarea activitatii), pe seama veniturilor proprii obtinute , precum si pe seama fondurilor speciale.

Contabilitatea publica cuprinde :

v     Contabilitatea veniturilor si cheltuielilor bugetare (reflecta incasarea veniturilor si plata cheltuielilor saferente exercitiului bugetar)

v     Contabilitatea generala bazata pe principiul constatarii drepturilor obligatiilor (reflecta evolutia situatie financiare si patrimoniale precum si excedentul sau deficitul patrimonial)

v     Contabilitatea trezoreriei statului

v     Contabilitatea destinata analizarii costurilor programelor aprobate (contabilitate de gestiune)

PLANUL DE CONTURI

Planul de conturi al contabilitatii institutiilor publice cuprinde :

v     Conturi bugetare utilizate pentru reflectarea incasarii veniturilor platii cheltuielilor si determinarea rezultatului executiei bugetare (in planul de conturi acestea se clasifica pe structura clasificatiei bugetare)

v     Conturi generale utilizate pentru reflectarea activelor si pasivelor institutiei precum si a cheltuielilor si veniturilor aferente exercitiului bugetar indiferent daca veniturile au fost incasate iar cheltuielile platite, pentru determinarea rezultatului patrimonial)

Planul de conturi general utilizat de institutiile publice cuprinde urmatoarele clase de conturi :

v     Clasa I - conturi de capital

v     Clasa II - conturi de active fixe

v     Clasa III - conturi de stocuri si productie in curs de executie

v     Clasa IV - conturi de terti

v     Clasa V - conturi la trezoreria statului si banci comerciale

v     Clasa VI - conturi de cheltuieli

v     Clasa VII - conturi de venituri si finantari

CARACTERISTICILE INSTITUTIILOR PUBLICE

Institutiile publice isi defasoara activitatea de regula innsfera nemateriala (invatamant, securitate nationala, sanatate, ordine publica) avand drept scop satisfacerea unor nevoi generale ale populatiei.

Trimestrial institutiile publice au obligatia intocmirii si depunerii unor dari de seama contabile, iar anual situatii financiare.

Patrimoniul este primit initial de la bugetul de stat sau local , de regula prin transfer de la alte institutii publice.

Banul public trebuie cheltuit cu eficienta maxima.

PRINCIPIILE CONTABILE

v     Principiul continuitatii activitatii

v     Principiul permanentei metodelor

v     Principiul prudentei

v     Principiul intangibilitatii bilantului de deschidere

v     Principiul necompensarii

v     Principiul contabilitatii pe baza de angajamente (se inregistreaza veniturile si cheltuielile in momentul in care acestea se produc si nu pe masura ce acestea sunt incasate sau platite)

v     Principiul evaluarii separate a elementelor de activ si de datorii

v     Principiul pragului de semnificatie (in situatiile financiare orice element care prezinta o valoare semnificativa trebuie prezentat distinct , iar cele cu valori nesemnificative sunt prezentate prin insumarea intr-o pozitie globala)

v     Principiul prevalentei economicului asupra juridicului (informaticien contabile prezentate in situatiile financiare trebuie sa fie credibile, sa respecte realitatea economica a evenimentelor sau tranzactiilor , nu numai forma lor juridica)

CLASIFICATIA BUGETARA

Documentul cu caracter de lege prin care se fundamenteaza si previzioneaza atat veniturile anuale ce urmeaza a fi mobilizate cat si cheltuielile ce urmeaza a fi efectuate pe destinatii il reprezinta bugetul de stat.

Anual in cadrul acestuia se aproba impozitele, taxele si cotele de impunere precum si alte venituri. Totodata prin bugetul de stat se aproba credutele bugetare pe destinatii. In scopul cunoasterii diversitatii impozitelor, taxelor si destinatiile cheltuielilor bugetare se impune gruparea acestora dupa criterii unitare. Aceasta grupare a veniturilor si cheltuielilor bugetare intr-o ordine unitara si obligatorie este stabilita prin clasificatia bugetara care este elaborata de Ministerul Finantelor Publice.

Criteriile care stau la baza grupari veniturilor si cheltuielilor pot fi :

v     Criteriul functional prin care se asigura gruparea veniturilor si cheltuielilor in functie de obiectivele stabilite de stat. Conform acestui criteriu veniturile si cheltuielile bugetare se grupeaza pe parti , capitole si subcapitole (de exemplu la venituri avem venituri curente si de capital reprezentand parti si respectiv venituri fiscale si nefiscale reprezentand capitole etc)

v     Criteriul economic prin care se asigura gruparea veniturilor si cheltuielilor in functie de natura lor. Conform acestui criteriu veniturile si cheltuielile sunt grupate pe titluri, articole si aliniate.

v     Criteriul administrativ sau deparetamentarul prin care se asigura codificarea ordonatorilor principali de credite si pornind de la aceasta codificare la nivelul fiecarui ordonator principal de credite se realizeaza gruparea veniturilor si cheltuielilor dupa celelate criterii. Astfel criteriul administrativ asigura gruparea veniturilor si cheltuyielilor pe ministere, alte institutii centrale si consilii judetene.

In concluzie clasificatia bugetara exprima structura bugetului de stat si ordoneaza/grupeaza intr-un mod sistematic, unitar codificat si obligatoriu repartizarea veniturilor si cheltuielilor bugetare reflectand modul de organizare a mobilizarii veniturilor si destinatia acestora intr-un exercitiu bugetar.

ORGANIZAREA EVIDENTEI CONTABILE A OPERATIILOR GENERALE LA INSTITUTILE PUBLICE

CONTABILITATEA CAPITALURILOR

Capitalurile unei institutii publice cuprind :

v     Fondurile

v     Rezultatul patrimoniului

v     Rezultatul reportat

v     Rezervele din revaluare

v     Fondurile cu destinatie speciala

Fondurile unei institutii publice cuprind :

v     Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului

v     Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al unitatilor administrative teritoriale

v     Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului

v     Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrative teritoriale

v     Fondul activelor fixe necorporale

v     Fonduri in afara bugetelor locale

Domeniul public este alcatuit din bunurile prevazute in constituitie care prin natura lor sunt de uz sau de interes public si sunt dobandite de stat sau de unitatile administrativ teritoriale prin modalitatileprevazute de lege (de regula transferul).

Domeniul privat este alcatuit din bunuri aflate in proprietatea institutiilor publice care nu fac parte din domeniul public.

Bunurile din domeniul public sunt inalienabile, insesizabile si imprescriptibile dupa cum urmeaza :

v     Nu pot fi instrainate , putand fi date numai in administrare, cesionare sau inchiriere

v     Nu pot fi supuse executarii silitesi asupra lor nu se pot constitui garantii reale

v     Nu pot fi dobandite de catre alte persoane prin uzul capiune sau prin efectul posesiei de buna credinta asupra bunurilor mobile

Bunurile din domeniul privat sunt supuse regimului juridic de drept comun.

Trecerea bunurilor din domeniul preivat al statului sau al unitatilor administrativ teritoriale in domeniul public al acestora se face dupa caz prin hotarare a guvernului, a consiliului judetean respectiv a consiliului general al municipiului Bucuresti ori a consiliului local.

Trecerea in domeniul public a unor bunuri din patrimoniul societatilor comerciale la care statul sau o unitate administrati teritoriala este actionar se poate face numai cu plata si cu acordul AGA societatii comerciale respective. In lipsa acordului mentionat bunurile societatii conmerciale pot fi trecute in domeniul public numai prin procedura extroprierii pentru cauza de utilitate publica si dupa o justa si prealabila despagubire.

Trecerea unui bun din domeniul public al statului in domeniul public al unei unitati administrativ teritoriale se face la cererea consiliului judetean respectiv a consiliului general al municipiului Bucuresti sau a consiliului local dupa caz prin hotarare de guvern.

Trecerea unui bun din domeniul public al unei unitati administrativ teritoriale in domeniul public al statului secface la cererea guvernului prin hotarare a consiliului judetean respectiv a consiliului general al municipiului Bucuresti sau a Consiliului local.

Dreptul de proprietate publica inceteaza daca bunul a pierit sau daca a fost trecut in domeniul privat.

Trecerea din domeniul public in domeniul privat se face dupa caz prin hotarare a guvernului , a consiliului judetean respectiv a consiliului general al municipiului Bucuresti sau a consiliul local.

Rezultatul patrimonial se stabileste lunar sau cel mult la intocmirea situatiei financiare prin inchiderea conturilor de venituri si finantari si a conturilor de cheltuieli.

La inceputul exercitiului soldul contului de rezultat patrimonial de la sfarsitul anului precedent se transfera la rezultatul reportat.

Rezultatul reportat exprima rezultatul patrimoniului al exercitilor bugetare anterioare.

Rezervele din reevaluare reprezinta diferenta intre valoarea justa stabilita cu ocazia reevaluari activelor fixe si valoarea contabila (costul istoric) inregistrat in contabilitate.

Reevaluarea activelor fixe apartinand institutiilor publice se efectueaza pe baza unor evaluari efectuate de evaluatori autorizati sau de catre comisiile tehnice.

In practica reevaluarile trebuie realizate in mod regulat in asa fel incat valoarea contabila sa nu difere substantial de valoarea justa.

Daca rezultatul reevaluarii este o crestere a valorii contabile nete aceasta se trateaza astfel

v     Ca o crestere a rezervei din reevaluare daca nu a existat o descrestere anterioarta recunoscuta ca o cheltuiala aferenta acelui activ fix

v     Ca un venit care sa compenseze cheltuiala cu descresterea recunoscuta anterior la acel activ

Daca rezultatul reevaluarii este o descrestere a valorii contabile nete se trateaza astfel :

v     Ca o scadere a rezervei din reevaluare cu valoarea minima dintre valoarea acelei rezerve si valoarea descresterii ; eventuala diferenta ramasa neacoperita din rezervele de reevaluare existente se inregistreaza ca o cheltuiala

v     Ca o cheltuiala cu intreaga valoare a descresterii daca in rezerva din reevaluare nu este inregistrata o suma aferenta acelui activ

Fondurile cu destinatie speciala include:

v     Fondul de rulment se constituie din excedentul anual al bugetului local ; disponibilitatile acestui fond pot fi utilizate temporar pentru acoperirea golurilor de casa provenite din decalaje intre veniturile si cheltuielile anului curent precum si pentru acoperirea definitiva a eventualului deficit bugetar rezultat la sfarsitul exercitiului ; totodata fondul de rulment poate fi utilizat si pentru finantarea unor investitii din competenta autoritatii administratiei publice locale sau pentru dezvoltarea serviciilor publice locale in inmteresul comunitatii

v     Fondul de rezerva al bugetului asigurarilor sociale de stat se constituie anual dintr-o cota de pana la 3% din veniturile bugetului asigurarilor sociale de stat ;fondul de rezerva se utilizeaza pentru acoperirea prestatiilor de asigurari sociale in situatii temeinic motivate sau a altor cheltuieli ale sistemului public aprobate prin legea bugetului asigurarilor sociale de stat ; fondul de rezerva se reporteaza in anul urmator si se completeaza potrivit legii eventualul deficit curent al bugetului asigurarilor sociale de stat, se acopera din disponibilitatile bugetului asigurarilor sociale de stat din ani precedenti si in continuare din fondul de rezerva

v     Fondul de crezerva pentru sanatate se constituie in cota de 1% din sumele constituite la nivelul CNAS ;bugetul fondului se aproba ca anexa la legea bugetului de stat , iar utilizarea acestuia se stabileste prin legi bugetare anuale ; fondul de rezerva ramas neutilizat la finele anului se reporteaza in anul urmator cu aceeasi destinatie

v     Fondul de risc se constituie distinct pentru garanti locale la imprumuturi interne si respectiv pentru garanti la imprumuturi externe in scopul acoperirii riscurilor financiare ce decurg din garantarea de catre autoritatea administratiei publice locale a imprumuturilor contractate de catre societatile comerciale si serviciile publice de subordonare locala ;fondul de risc se constituie din sumele incasate sub forma de comisioane de la beneficiarii imprumuturilor garantate, dobanzile acordate de unitatile trezoreriei statului la disponibilitatile fondului, dobanzi si penalitati de intarziere pentru neplata in termen de catre beneficiarii imprumuturilor si in completare de la bugetul local.

v     Fondul de dezvoltare a spitalului se utilizeaza pentru procurarea de echipamente si aparatura medicala si de laborator necesara desfasurarii activitatii spitalului ;se constituie din :

o       Cota parte din amortizarea calculata lunar si cuprinsa in bugetul de venituri si cheltuieli

o       Sume rezultate din valorificarea bunurilor disponibile precum si din cele casate

o       Sponsorizari

o       O cota de 20% din excedentul bugetului de venituri si cheltuieli inregistrat la sfarsitul exercitiului bugetar

v     Taxe speciale care sunt aprobate de catre consiliile locale, judetene si consiliul general al municipiului Bucuresti pentru functionarea unor servicii publice locale create in interesul persoanelor fizice si juridice

v     Sume aferente depozitelor speciale constituite pentru constructii de locuinte ; se pastreaza intr-un cont distinct la unitatile trezoreriei statului deschis pe seama unitatilor administratv-teritoariale

v     Sume reprezentand amortizarea activelor fixe detinute de servivciile publice pe interes local ; servicviile publice de interes local care desfasoara activitati de natura economica au obligatia calcularii, inregistrarii si recuperarii uzurii fizice si morale a activelor fixe aferente acestor activitati prin tarif sau prin prêt ; aceste sume se utilizeaza pentru realizarea de investitii in domeniul respectiv si se evidentiaza distinct in programul de investitii ca surse de finantare

ORGANIZAREA EVIDENTEI CONTABILE A OPERATIILOR GENERALE LA INSTITUTIILE PUBLICE

CONTABILITATEA CAPITALURILOR

Se tine cu ajutorul conturilor din clasa I.

Contul 100 tine evidenta fondului activelor fixe necorporale care nu se supun amortizarii. Are functia contabila de pasiv. In credit se inregistreaza activele fixe necorporale intrate inpatrimoniu in corespondenta cu debitul contului 206, iar in debit se inregistreaza activele fixe necorporale iesite din patrmoniu in corespondenta cu creditul contului 206. Soldul creditor al contului100 reprezinta fondul activelor fixe necorporale la un moment dat.

Contul 101 tine evidenta bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului si care nu se supun amortizarii. Are functia contabila de pasiv. In credit se inregistreaza bunurile intrate I domeniul public al statului in corespondenta cu debitul conturilor 211, 212, 213, 215, iar in debitul contului se inregistreaza bunurile iesite din domeniul public al statului in corespondenta cu creditul conturilor 211, 212, 213, 115. Soldul crditor eprezinta bunurile care alcatuiesc domeniul public al statului.

Contul 102 tine evidenta bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului care nu se supun amortizarii. Are functia contabila de pasiv. In credit se inregistreaza bunurile intrate in corespondenta cu debitul conturilor 211, 212, 213, 214, 347 (valoarea bunurilor confiscate sau intrate in proprietatea privata a statului), iar in debitul contului se inregistreaza bunurile iesite din domeniul privat al statului in corespondenta cu creditul conturilor 211,212, 213, 214, 347,359 (valoarea bunurilor confiscate sau intrate in proprietatea privata a statului ce sunt valorificate in regim de consignatie). Soldul creditor reprezinta bunurile care alcatuiesc domeniul privat al statului.

Contul 103 tine evidenta bunurilor care alcatuiesc domeniul public al unitatilor administrativ-teritoriale care nu se supun amortizarii. Are functia contabila de pasiv si functioneaza similar cu contul 101 fara a se mai utiliza contul 215.

Contul 104 tine evidenta bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativ-teritoriale care nu se supun amortizarii. Are functia contabila de pasiv si functioneaza similar cu conrul 102 utilizand in locul contului 347 contul 349.

Contul 105 tine evidenta diferentelor in plus sau in minus din reevaluarea activelor fixe corporale. Are functia contabila de pasi. In credit se inregistreaza cresterea de valoare rezultata din reevaluarea activelor fixe corporale in corespondenta cu debitulconturilor 211, 212, 213, 214. In debitul contului 105 se inregistreaza descresterea de valoare rezultata din reevaluarea activelor fixe corporale in corespondenta cu creditul conturilor 211, 212, 213, 214. Soldul creditor reprezinta valoarea rezervelor di reevaluarea activelor fixe corporale existente in institutiile publice.

Contul 117 tine evidenta rezultatului reportat care se preia la inceputul fiecarui exercitiu bugetar din contul de rezultat patrimonial al exercitiului anterior. Este bifunctional. In debitul contului se inregistreaza deficitul patrimonial realizat in exercitiile bugetare precedente, iar in creditul contului se inregistreaza excedentul patrimonial realizat in exercitiile precedente. Soldul debitor exprima deficitul patrimonial al exercitiilor bugetare precedente, iar soldul creditor exprima excedentul patrimonial al exercitiului bugetar precedent.

Contul 117 se crediteaza prindebitul conturilor:

v     121 cu excdentul patrimonial realizat in exercitiul curent transferat asupra rezultatului reportat la inceputul exercitiului urmator

v     133 cu sumele transferate in contul de rezultat al bugetului fondului natinal unic de asigurari sociale de sanatate reprezentand utilizarea fondului de rezerva conform prevderilor legale

Contul 117 se debiteaza in corespondenta cu creditul conturilor :

v     121 cu deficitul patrimonial realizat in exercitiul curent transferat asupra rezultatului reportat la inceputul exercitiului urmator

v     303 cu pretul de inregistrare al materialeloe de natura obiectelor de inventar aflate in magazie sau in folosinta la 31 decembrie 2005 care se scot din folosinta

v     463, 464, 465, 4664, 4665 cu sumele stinse prin scutire, anulare, prescriptie si alte modalitati prevazute de lege reprezentand creante ale bugetului de stat, ale bugetului local, ale bugetului sigurarilor sociale de stat, ale bugetului asigurarilor pentru somaj si ale bugetului fondului natinal unic de asigurari sociale de sanatate, dupa caz, daca veniturile provin din anii precdenti

Contul 121 tine evidenta rezultatului patrimonial, este bifunctional. In debitul contului se inregistreaza cheltuielile efectuate de institutirle publice dupa natura sau destinatia lor, iar in credit veniturile realizate dupa natura si sursa lor. Soldul debitor exprima deficitul patrimonial, iar soldul creditor exprima excedentul patrimonial.

Contul 121 se debiteaza prin creditul conturilor :

v     117 cu excedentul patrimonial realizat in exercitiul curent transferat asupra rezultatului reportat la inceputul exercitiului urmator

v     131 cu sumele repartizate la sfarsitul anului din excedentul anual al bugetului local pentru constituirea fondului de rulment

v     520 cu soldul debitor al contului de disponibil la bugetului de stat la sfarsitul anului

v     5211 cu excedentul patrimonial inregistrat la sfarsitul perioadei de catre institutiile finantate din bugetul local (iituatia in care institutiile publice finantate din bugetul local obtin defici inregistrarea este aceeasi insa cu sumele in rosu)

v     conturile din clasa a VI- a cu soldul debitor al acestora la sfarsitul perioadei in vederea inchiderii si stabilirii rezultatului patrimonial

v     709 cu soldul debitor al contului la sfarsitul perioadei in vederea inchiderii si stabilirii rezultatului patrimonial

Contul 121 se crediteaza prin debitul conturilor din clasa a 7-a de venituri in vederea inchiderii acestora precum si prin debitul contului 117 cu deficitul patrimonial inregistrat in exercitiul curent care se transfera asupra rezultatului reportat la inceputul exercitiului urmator.

Contul 1391 tine evidenta sumelor reprezentand fondul de dezvoltare a spitalului constituit legii. Este de pasiv. In credit se inregistreaza sumele incasate reprezentand fondul de dezvoltare a spitalului in corespondenta cu debitul contului 550, iar in debit se inregistreaza cheltuielile de amortizare aferente activelor fixe achizitionate din fondul de dezvoltare a spitalului la sfarsitul perioadei prin creditul contului 6811. Soldul creditor reprezinta fondul de dezvoltare a spitalului la un moment dat.

Contul 151 tine evidenta provizioanelor pentru litigii, pentru garanti acordate clientilor si alte provizioane. Eeste de pasiv. In credit se inregistreaza constituirea si majorarea provizioanelor in corespondenta cu debitul contului 6812, iar in debit se inregistreaza diminuarera si anularea provizioanelor in corespondenta cu creditul contului 7812. Soldul creditor reprezinta provizioanele existente la un moment.

Contul 164 tine evidenta la nivelul ministerelor si altor autoritati publice centrale, a imprumuturilor interne si externe contractate de stat pe termen mediu si lung. Este de pasiv. In credit se inregistreaza tragerile din imprumuturile interne si externe contractate de stat, iar in debit rambursarea acestor imprumuturi potrivit scadentelor din acordurile de imprumut. Soldul creditor reprezinta imprumuturi interne si externe contractate de stat nerambursate la un moment dat.

Se crediteaza prin debitul conturilor :

v     232,234 si 409 cu avansurile in lei si in valuta acordate furnizorilor de active fixe corporale, necorporale sau pentru livrari de bunuri, lucrari executate si prestari de servicii , dupa caz, din imprumuturi interne si externe contractate der stat, subimprumutate beneficiarilor finali

v     cu platile in lei si in valuta dispuse sub forma de trageri din imprumuturi interne si externe contractate de stat achitate furnizorilor

v     cu sumele intrate in contul de disponibil al institutiei publice reprezentand valoarea din imprumuturi interne si externe contractate de stat

v     cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluare la sfarsitul perioadei, a imprumuturilor interne si externe contractate de stat in valuta

Se debiteaza prin creditul conturilor :

v     cu valoarea ratelor scadente achitate pentru rambursarea imprumuturilor interne si externe contractate de stat, din contul de disponibil de la banca sau din finantarea bugetara

v     cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate fie din reevaluare la sfarsitul perioadei a imprumutului , fie odata cu rambursarea acestora

Contul 165 tine evidenta la nivelul ministerelor , altor autoritati publice si unitatilor administrativ teritoriale a imprumuturilor interne si externe garantate de stat pe termen mediu si lung. Este de pasiv si functioneaza similar cu contul 164.

Se crediteaza cu debitul conturilor :

v     232,234,409,401 si 404 dupa caz cu avansurile platite si respectiv platile efectuate din trageri din imprumuturi interne si externe garantate de stat

v     cu diferentele de curs valutar nefavorabile aferente reevaluarii imprumuturilor la sfarsitul perioadei

v     cu tragerile din imprumuturi direct in contul de disponibil

Se debiteaza prin creditul conturilor :

v     512 si 770 cu imprumuturile rambursate din contul de disponibil la banca sau din finantarea bugetara

v     cu sumele reprezentand refinantarea imprumuturilor interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice locale si garantate de stat

v     cu sumele reprezentand rambursarea imprumuturilor restante

v     cu valoarra ratelor scadente achitate pentru rambursarea imprumuturilor interne si externe garantate de stat la institutiile publice finantate din venituri proprii

v     cu diferentele favorabile de curs valutar aferente rambursarii sau reevaluarii imprumuturilor garantate de stat

Contul 167 tine evidenta altor imprumuturi si datori asimilate pe termen scurt si lung. Este de pasiv. In credit se inregistreaza sumele incasate din alte imprumuturi si datorii asimilate, iar in debit sumele rambursate. Soldul creditor reprezinta alte imprumuturi si datorii asimilate nerestituite.

Se crediteaza prin debitul conturilor :

v     212,13 si 214 cu valoarea activelor fixe corporale primite in regim de leasing financiar conform prevederilor contractuale

v     232 si 234 cu avansurile in lei si valuta acordate furnizorilor de active fixe corporale si necorporale din contul de imprumut

v     512 si 560 cu sumele incasate reprezentand alte imprumutri si datorii asimilate

v     cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea imprumuturilor in valuta la sfarsitul perioadei

Se debiteaza prin creditul conturilor :

v     cu obligatia de lata a ratelor de leasing financiar pe baza facturilor emise de locator

v     512,560 si 770 cu valoarea ratelor scadente achitate pentru rambursarea altor imprumuturi si datorii asimilate

v     cu diferentele de curs valutar favorabile cu ocazia rambursarii sau reevaluarii altor imprumuturi in valuta

Contul 168 tine evidenta dobanzilor aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate. Este de pasiv. In credit se inregistreaza dobanzile datorate, iar in debit dobanzile platite. Soldul creditor reprezinta dobanzile nerestituite.

CONTABILITATEA ACTIVELOR FIXE

Se tine cu ajutorul conturilor din clasa a II-a.

Contul 203 tine evidenta cheltuielilor de dezvoltare inregistrate ca active fixe necorporale. Este de activ. In debit se inregistreaza valoarea lucrarilor si proiectelor de dezvoltare intrate in patrimoniu, iar in credit cheltuielile de dezvoltare cedate si respectiv scazute din evidenta. Soldul debitor reprezinta valoarea cheltuielilor existente la un moment dat .

Contul se debiteaza prin creditul conturilor :

v     cu valoarea cheltuielilor de dezvoltare achizitionate de la terti

v     cu valoarea cheltuielilor de dezvoltare realizate pe cont propriu

v     cu valoarea cheltuielilor de dezvoltare primite cu titlu gratuit

Se crediteaza prin debitul conturilor :

v     cu valoarea cheltuielilor de dezvoltare aferente concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale etc

v     cu valoarea cheltuielilor de dezvoltare amortizate scazute din evidenta

v     cu valoarea neamortizata a cheltuielilor de dezvoltare transferate cu titlu gratuit

v     cu valoarea neamortizata a cheltuielilor de dezvoltare vandute sau scoase din folosinta

Contul 205 tine evidenta concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor comerciale, drepturilor si activelor similare apartinand institutiilor publice. Este de activ. In debit se inregistreaza concesiunile, brevetele etc. intrate in patrimoniu, iar in credit valoarea concesiunilor, brevetelor etc. iesite din patrimoniu. Soldul debitor exprima valoarea concesiunilor, brevetelor etc. existente in patrimoniul institutiilor publice la un moment dat.

Se debiteaza prin creditul conturilor :

v     cu valoarea cheltuielilor de dezvoltare aferente concesiunilor, brevetelor etc

v     cu valoarea concesiunilor, brevetelor etc obtinute in mai multe perioade care se receptioneaza

v     cu valoarea concesiunilor, brevetelor etc achizitionate de la terti

v     cu valoarea concesiunilor, brevetelor etc realizate pe cont propriu

v     cu valoarea concesiunilor , brevetelor etc primite cu titlu gratuit

Se crediteaza prin debtitul conturilor:

v     280, 658 si 691 ,dupa caz, cu valoarea concesiunilor, brevetelor etc scazute din evidenta, amortizate si respectiv neamortizate

Contul 206 tine evidenta evenimentelor cultural sportive (reprezentatii teatrale, programe de radio si televiziune, lucrari muzicale, evenimente sportive, lucrari literale artistice sau creative) inregistrate pe pelicula, pe benzi magnetice sau alte suporturi care nu se supun amortizarii. Este de activ. Se debiteaza cu valoarea inregistrarilor evenimentelor cultural sportive intrate in patrimoniu in corespondenta cu creditul contului 100 si se crediteaza cu ocazia iesirii acestora in corespondenta cu debitul contului 100. Soldul debitor reprezinta valoare inregistrarilor evenimentelor cultural sportive existente la un moment dat.

Contul 208 tine evidenta altor active fixe necorporale (programe informatice) existente in patrimoniul institutiilor publice. Este de activ. In debit se inregistreaza intrarile , iar in credit iesirile din patrimoniu. Soldul debitor reprezinta valoarea altor active fixe necorporale existente la un moment dat.

Se debiteaza prin creditul conturilor:

v     cu valoarea celor achizitionate

v     cu valoarea celor realizate pe cont propriu

v     cu valoarea celor obtinute in mai multe perioade receptionate

v     cu valoarea celor intrate in patrimoniu institutiilor publice platite din fonduri externe nerambursabile de catre autoritatile de implementare

v     cu valoarea celor primite cu titlul gratuit

Se crediteaza prin debitarea conturilor :

v     280, 658 si 691 cu valoarea celor iesite din patrimoniu amortizate si respectiv neamortizate

Contul 211 tine evidenta terenurilor si a amenajarilor la terenuri (imprejmuiri, lucrari de acces, racordarea la sistemul de alimentare cu energie etc) apartinand institutiilor publice. Este de activ. In debit se inregistreaza terenurile si amenajarile la terenuri intrate in patrimoniu , iar in credit cele iesite din patrimoniu. Soldul debitor reprezinta valoarea terenurilor si amenajarilor la terenuri existente la un moment dat in patrimoniu institutiei publice.

Se debiteaza prin creditul conturilor :

v     101,102,103 sau 104 cu valoarea terenurilor si amenajarilor la terenuri intrate in patrimoniu public sau privat al statului sau al unitatilor administrativ-teritoriale, care nu se supun amortizarii ;

v     cu cresterea de valoare rezultata din reevaluarea terenurilor si amenajarilor la terenuri ;

v     cu valoarea amenajarilor la terenuri in curs de executie , receptionate, care se supun amortizarii ;

v     cu valoarea terenurilor si amenajarilor la terenuri achizitionate ;

v     cu valoarea amortizarii investitiilor efectuate de chirias la amenajarile la terenuri luate cu chirie si restituite proprietarului ;

v     cu valoarea de intrare a terenurilor si valoarea ramasa neamortizata a amenajarilor la terenuri primite de institutia superioara de la institutiile subordonate (in contabilitatea institutiei superioare) sau cele primite de institutii de la institutia superioara (in contabilitatea institutiei care primeste) ;

v     cu valoarea de intrare a terenurilor si valoarea ramasa neamortizata a amenajarilor la terenuri primite de la institutiile subordonate aceleiasi institutii publice (ordonator principal sau secundar) si respectiv cu valoarea la cost de productie a amenajarilor la terenuri realizate pe cont propriu ;

v     cu valoarea amenajarilor la terenuri intrate in patrimoniul institutiei publice, platite din fonduri externe nerambursabile de catre autoritatile de implementare ;

v     cu valoarea terenurilor si amenajarilor la terenuri primite cu titlu gratuit.

Se crediteaza prin debitul conturilor :

v     cu valoarea terenurilor si amenajarilor la terenuri, care nu se supun amortizarii , iesite din patrimoniu public sau privat al statului sau al unitatilor administrativ-teritoriale ;

v     105 cu descresterea de valoare rezultata din reevaluarea terenurilor si amenajarilor la terenuri ;

v     cu valoarea amortizarii amenajarilor la terenuri scazute din evidenta

v     cu valoarea de intrare a terenurilor si valoarea ramasa neamortizata a amenajarilor la terenuri transferate de institutia superioara institutiilor subordonate , de institutiile subordonate institutiei superioare sau intre institutiile subordonate aceluiasi ordonator principal sau secundar de credite (in contabilitatea institutiei care transfera) ;

v     cu valoarea de intrare a terenurilor transferate cu titlu gratuit si cu valoarea neamortizata a amenajarilor la terenuri transferate cu titlu gratuit ;

v     cu valoarea terenurilor si valoarea neamortizata a amenajarilor la terenuri distruse de calamitati ;

v     cu valoarea neamortizata a amenajarilor la terenuri vandute sau scoase din folosinta.

Conturile 212, 213, 214 tin evidenta activelor fixe corporale apartinand institutiei publice. Sunt de activ. In debit se inregistreaza intrarile in patrimoniu, iar in credit iesirile din patrimoniu.

Soldul debitor al fiecarui cont in parte reprezinta valoarea activelor fixe corporale existente la un moment dat in patrimoniul institutiei publice.

Modul de debitare si creditare al conturilor 212,213,214 este similar cu cele ale contului 211, in plus la debitare fiind si urmatoarele corespondente :

v     cu valoarea activelor fixe corporale achizitionate in regim de leasing;

v     cu valoarea activelor corporale obtinute pe cont propriu.

Contul 215 tine evidenta altor active ale statului (zacaminte , resurse biologice necultivate, rezerve de apa) care fac parte din teritoriul national. Este de activ. In debit se inregistreaza valoarea altor active ale statului luate in evidenta, care nu se supun amortizarii in corespondenta cu creditul contului 101, iar in credit se inregistreaza valoarea acelorasi active scazute din evidenta in corespondenta cu debitul contului 101. Soldul debitor reprezinta valoarea altor active ale statului existente in evidenta.

Contul 231 tine evidenta activelor fixe corporale in curs de executie reprezentand cheltuieli pentru obiective de investitii care nu au fost terminate si receptionate pana la sfarsitul perioadei. Este de activ. In debit se inregistreaza cheltuieli aferente investitiilor neterminate la sfarsitul perioadei, iar in credit se inregistreaza investitiile terminate, receptionate, puse in functiune si inregistrate ca active fixe corporale. Soldul debitor reprezinta valoarea activelor corporale neterminate (nereceptionate).

Contul 231 se debiteaza prin:

v     cu valoarea celor achizitionate

v     cu valoarea celor realizate pe cont propriu

v     cu valoarea celor primite cu titlu gratuit

v     cu valoarea celor intrate in patrimoniu , platite din fonduri externe nerambursabile de catre autoritatile de implementare

v     cu sumele acordate institutiilor si serviciilor publice de subordonare locala precum si agentilor economici in vederea realizarii de investitii in interesul colectivitatii

Contul 231 se crediteaza prin :

v     211, 212, 213 si 214 cu valoarea activelor fixe corporale receptionate care se supun amortizarii

v     cu valoarea de intrare a activelor fixe care nu se supun amortizarii la receptia finala a investitiei

v     658, 690 si 691 cu valoarera celor iesite din patrimoniu prin transfer cu titlu gratuit , distruse de calamitati si respectiv vandute sau scoase din folosinta

Contul 232 tine evidenta avansurilor acordate furnizorilor de active fixe corporale. Este de activ. In debit se inregistreaza valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe corporale prin creditul conturilor 162, 163, 164, 165, 167, 512, 513, 514, 515, 516, 517, 519, 5221, 550, 551, 553, 554, 556, 558, 560, 561, 562 si 770, iar in credit se inregistreaza avansurile acordate care se deconteaza prin creditul contului 404. Soldul debitor reprezinta valoarea avansurilor acordate furnizorilor de active fixe corporale nedecontate.

Conturile 233 si 234 functioneaza similar cu conturile 231 si 232.

Contul 260 tine evidenta titlurilor de participare reprezentand actiuni preluate de stat in contul creantelor bugetare precum si actiuni detinute in capitalul social al unor societati comerciale sau al unor organisme financiare internationale. Este de activ. In debit se inregistreaza titlurile preluate in evidenta , iar in credit valoarea titlurilor de participare scazute din evidenta. Soldul debitor reprezinta valoarea titlurilor de participare detinute .

Se debiteaza prin:

v     cu valoarea obligatiunilor nerascumparate la scadenta si convertite in titluri de participare

v     cu valoarea activelor financiare achizitionate si neachitate

v     463, 465 si 466 cu valoarea titlurilor de participare rezultate din conversia creantelor bugetului de stat, bugetului asigurarilor sociale de stat sau bugetelor fondurilor speciale

v     cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate in urma reevaluarii titlurilor de participare in valuta la sfarsitul perioadei

Se crediteaza prin :

v     520, 525, 571 si 574 cu sumele incasate reprezentand valoarea contabila a titlurilor de participare vandute precum si cu diferentele favorabile dintre valoarea contabila a titlurilor de participare si pretul de vanzare

v     cu valoarea titlurilor de participare cedate sau scazute din evidenta

v     cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea la sfarsitul perioadei a titlurilor de participare in valuta

Contul 265 tine evidenta altor titluri imobilizate reprezentand obligatiuni preluate de stat in contul creantelor bugetare. Este de activ. In debit se inregistreaza valoarea celor preluate in evidenta , iar in credit valoarea celor scazute din evidenta. Soldul debitor reprezinta valoarea altor titluri imobilizate detinute.

Se debiteaza prin:

v     cu valoarea altor titluri imobilizate rezultate din conversia creantelor bugetului de stat

v     465 si 466 cu valoarea obligatiunilor rezultate din conversia creantelor

Se crediteaza prin :

v     cu valoarea obligatiunilor nerascumparate si convertite in titluri de participare

v     cu sumele incasate reprezentand valoarea contabila a obligatiunilor vandute precum si cu diferentele favorabile dintre valoarea contabila si pretul de vanzare

v     cu valoarea obligatiunilor cedate sau scazute din evidenta

Contul 267 tine evidenta imprumuturilor acordate pe termen mediu si lung precum si a depozitelor si garantiilor platite. Este de activ. In debit se inregistreaza valoarea imprumuturilor acordate si a dobanzilor aferente creantelor imobilizate precum si a garantiilor depuse la furnizorii de utilitati,iar in credit se inregistreaza valoarea creantelor imobilizate si a dobanzilor aferente incasate precum si a garantiilor restituite de furnizori. Soldul debitor reprezinta valoarea imprumuturilor acordate si a altor creante imobilizate.

Se debiteaza prin:

v     512, 550, 551, 560, 561, 562 si 770 cu valoarea imprumuturilor pe termen mediu si lung acordate si a garantiilor depuse la furnizorii de utilitati

v     cu veniturile din dobanzi aferente creantelor imobilizate

v     cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea la sfarsitul perioadei a creantelor imobilizate in valuta

Se crediteaza prin:

v     512, 560, 561, 562 si 770 cu valoarea creantelor imobilizate rambursate si a dobanzilor aferente incasate

v     cu valoarea pierderilor din creante imobilizate

v     cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate in urma incasarii sau reevaluarii creantelor imobilizate in valuta

Contul 269 tine evidenta varsamintelor de efectuat pentru activele financiare dobandite. Este de pasiv. In credit se inregistreaza varsamintele de efectuat , iar in debit varsamintele efectuate. Soldul creditor reprezinta varsamintele ramase de efectuat.

Se crediteaza prin:

v     cu valoarea actiunilor subscrise si nevarsate

v     cu diferentele de curs valutar nefavorabile rezultate din reevaluarea varsamintelor de efectuat pentru active financiare in valuta la sfarsitul perioadei

Se debiteaza prin :

v     560 si 770 cu varsamintele efectuate

v     cu diferentele de curs valutar favorabile rezultate din reevaluarea datoriilor in valuta sau aferente momentului efectuarii varsamintelor in valuta

CONTABILITATEA STOCURILOR SI PRODUCTIEI IN CURS DE EXECUTIE

Contul 301 tine evidenta stocurilor de materii prime. Este de activ. Se debiteaza cu materiile prime intrate in gestiune si se crediteaza cu valoarea celor iesite din gestiune. Soldul debitor reprezinta valoarea materiilor prime existente in stoc.

Se debiteaza prin:

v     401 sau 408 cu valoarea materiilor prime achizionate de la furnizori pe baza de factura sau fara factura

v     cu pretul de inregistrare al produselor rezultate in urma sacrificarii animalelor si pasarilor

v     341 si 345 cu pretul de inregistrare a semifabricatelor sau produselor finite retinute din productia proprie si consumate ca materii prime

v     cu valoarea materiilor prime readuse de la terti

v     cu valoarea taxelor vamale aferente materiilor prime importate

v     481 si 482 cu valoarea materiilor prime primite de la institutia superioara sau subordonata

v     cu valoarea materiilor prime achizitionate din avansuri de trezorerie

v     cu valoarea materiilor prime constate plus la inventar, restituite in magazie ca nefolosite

v     cu valoarea materiilor prime primite cu titlu gratuit

v     cu valoarea materiilor prime rezultate din dezmembrarea unor active fixe

Se crediteaza prin:

v     cu valoarea materiilor prime date in folosinta in prelucrare in institutie

v     cu valoarea materiilor prime trimise la terti

v     481 si 482 cu valoarea materiilor prime trimise institutiilor superioare sau subordonate

v     cu valoarea materiilor prime vandute ca atare

v     cu valoarea materiilor prime consummate, constate lipsa la inventariere sau degradate

v     658 si 690 cu valoarea matreriilor prime transferate cu titlu gratuit sau distruse de calamitati

Conturile 302 si 303 functioneaza similar cu contul 301.

Contul 304 tine evidenta stocurilor de materiale rezerva de stat si de mobilizare. Este de activ. In debit se inregistreaza intrarile acestora in patrimoniu, iar in credit iesrile acestora din patrimoniu. Soldul debitor reprezinta valoarea materialelor rezerva de stat si de mobilizare existente in stoc.

Se debiteaza prin:

v     401 si 408 pentru cele achizitionate pe baza de factura sau pe baza de aviz

v     cu valoarea celor constate plus la inventar

v     cu valoarea celor pentru improspatare primite cu titlu gratuit

Se crediteaza prin:

v     cu valoarea celor vandute ca atare

v     cu valoarea la cost de achizitie a celor imprumutate si pentru improspatarea stocurilor

v     cu valoarea celor constate drept consumuri nelegale din custodie

v     cu valoarera celor acordate ca ajutoare umanitare gratuite, constate lipsa si aprobate ca perisabilitati precum si a celor scoase cu caracter definitiv inclusiv pentru prelevari de probe aprobate legal

v     cu valoarea celor distruse de calamitati

Contul 305 tine evidenta stocurilor de ambalaje rezerva de stat si de mobilizare. Functioneaza similar cu contul 304.

Contul 307 tine evidenta materialelor si a animalelor tinere si la ingrasat date spre sacrificare si prelucrare in institutii. Este de activ. In debit se inregistreaza materialele date in prelucrare in corespondenta cu creditul conturilor 301, 302 si 361 , iar in credit cu valoarea materialelor rezultate din prelucrare in corespondenta cu debitul conturilor 301 si 302 precum si cu valoarea pierderilor din calamitati in corespondenta cu debitul contului 690. Soldul debitor reprezinta valoarea marterialelor in prelucrare in institutie.

Contul 309 tine evidenta stocurilor de munitii si furnituri pentru aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala. Este de activ. In debit se inregistreaza intrarea acestora in patrimoniu , iar in credit iesirile din gestiune. Soldul debitor reprezinta valoarea minitiilor si furniturilor pentru aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala existente in stoc.

Contul 309 se debiteaza prin:

v     cu achizitiile

v     transfer intre institutii

v     609 cu cele constate plus la inventar

v     cu cele primite cu titlu gratuit

v     cu cele rezultate din dezmembrarea unor active fixe

Contul 309 se crediteaza prin :

v     cu cele transferate altor institutii

v     cu cele consumate , constate lipsa la inventar si respectiv distruse de calamitati

Conturile 331, 332 tin evidenta productiei neterminate si a lucrarilor in curs de executie. Sunt de activ. In debit se inregistreaza obtinerea din productie proprie prin creditul contului 709, iar in credit se inregistreaza valoarea productiei si lucrarilor neterminate la inceputul fiecarei luni. Soldul debitor reprezinta valoarea productiei neterminate si a lucrarilor in curs de executie la sfarsitul lunii.

Conturile 341, 345, 346 tin evidenta semifabricatelor, produselor finite si a produselor reziduale. Au functia contabila de activ. In debit se inregistreaza intrarile in patrimoniu prin creditul conturilor 354 (readuse de la terti), 709 (productie proprie si plus la inventar) si 401 (contravaloarea serviciilor prestate la terti cu ocazia trimetrii si primirii de la acestia). In credit se inregistreaza iesirile din patrimoniu prin debitul conturilor 709 (vanzarea si lipsa la inventar), 354 (trimise la terti),371 (vandute ca atare), 301,302,303 (materiale retinute pentru consum propriu din productia obtinuta in institutie), 658 (acordate cu titlu gratuit) si 690 (distruse de calamitati). Soldul debitor reprezinta valoarea semifabricatelor, produselor finite si produselor reziduale existente in stoc.

Contul 347 tine evidenta bunurilor confiscate sau intrate potrivit legii in proprietatea privata a statului la nivelul Directiilor Generale ale Finantelor Publice judetene si Administratie Finantelor Publice ale sectoarelor municipiului Bucuresti. Este de activ.In debit se inregistreaza bunurile confiscate sau intrate in proprietatea privata a statului prin creditul conturilor 102 si 359, iar in credit se inregistreaza bunurile scazute din evidenta prin debitul conturilor 102 si 359.

Contul 349 tine evidenta la nivelul organelor unitatilor administrativ-teritoriale a bunurilor confiscate sau intrate in proprietatea privata a acestora. Soldul reprezinta bunurile confiscate sau intrate in proprietatea privata a statului.

Conturile din grupa 35 tin evidenta stocurilor aflate la terti. Sunt de activ. In debit se inregistreaza valoarea stocurilor trimise la terti prin creditul conturilor de stocuri si valoarea stocurilor achizitionate de la furnizori prin creditul contului 401. In credit se inregistreaza valoarea stocurilor aduse de la terti prin debitul conturilor de stocuri , al stocurilor aflate la terti lipsa la inventar si valoarea celor pierdute din calamitati (cheltuieli privind stocurile si 690). Soldul debitor reprezinta valoarea stocurilor trimise si aflate la terti.

Contul 361 tine evidenta animalelor si pasarilor care potrivit legii nu sunt considerate active fixe. Este de activ. In debit se inregistreaza animalele si pasarile intrate in patrimoniu prin creditul conturilor 401, 408 (achizitii cu sau fara factura) 356 (readuse de la terti), 446 (taxe aferente importului), 481, 482 (primite prin transfer de la terti), 709 (productie proprie si plus la inventar) si 779 (primite cu titlu gratuit).

In credit se inregistreaza cele iesite din patrimoniu prin debitul conturilor 371 (vandute ca atare), 356 (trimise la terti), 481, 482 (transferate altor institutii), 690 (distruse de calamitati), 307 (predate spre sacrificare in institutii) si 606 sau 709 (vandute si lipsa la inventar)

Soldul debitor reprezinta valoarea animalelor si pasarilor existente in patrimoniu.

Contul 371 tine evidenta marfurilor in patrimoniu, institutie. Este de activ. In debit se inregistreaza intrarile prin creditul conturilor 301, 302, 303, 341, 345, 346, 361, 381 (stocuri vandute ca atare), 357 (readuse de la terti), 378, 4428 (adaosul comercial si TVA neexigibila pentru vanzarea cu amanuntul), 401, 408 (achizitie), 542 (achizitie din avans de trezorerie), 481,482 (primite prin transfer de la institutie), 146 (taxe vamale aferente importului), 779 (primite cu titlu gratuit), 607 (plus la inventar).

In credit se inregistreaza marfurile iesite din gestiune prin debitul conturilor 357 (trimise la terti), 678, 4428 (scazute din gestiune), 481, 482 (trimise prin transfer altor institutii), 690 (distruse de calamitati),658 (primite cu titlu gratuit), 607 (vanzare si lipsa la inventar).

Soldul debitor reprezinta valoarea marfurilor existente in stoc.

Contul 381 tine evidenta ambalajelor si functioneaza similar cu contul 371.

CONTABILITATEA CONTURILOR DE TERTI

Contul 401 tine evidenta decontarilor cu furnizorii de bunuri materiale, servicii si lucrari pe baza de factura. Este de pasiv. In credit se inregistreaza datoriile fata de furnizori , iar in debit platile catre acestia. Soldul creditor reprezinta datoriile existente la un moment dat fata de furnizori (exclusiv de active fixe).

Se crediteaza prin :

v     conturile din clasa a III-a cu valoarea stocurilor achizitionate

v     alte valori achizitionate

v     pentru cumpararile cu plata in rate

v     odata cu sosirea facturilor anterior nesosite

v     ambalaje care circula in sistemul restituirii directe , facturate la furnizori

v     abonamente , chirii etc efectuate anticipat

v     atunci cand se foloseste metoda inventarului intermitent

v     610, 611, 612, 613, 614,,622, 623,, 624, 626, 628 si 629 cu sumele datorate pentru utilitati si servicii

v     cu diferemntele nefvorabile de curs valutar

v     cu sumele datorate furnizorilor pentru ajutoare (rechizite scolare, transport elevi, compensare medicamente etc)

Se debiteaza prin :

v     162, 163, 164 si 165 cu platile dispuse sub forma de trageri din imprumuturi

v     cu valoarea efectelor de comert acceptate

v     cu ambalajele predate inapoi furnizorilor si cu decontarea avasurilor

v     cu sumele datorate furnizorilor rescrise si datorate statului

v     cu sumele clarficate reprezentand datori achitate

v     cu sumele platite furnizorilor

v     765 cu diferentele favorabile de curs valutar

v     cu sumele neachitate care urmeaza a fi compensate pe baza unor acte normative speciale

Contul 403 tine evidenta datoriilor amanate la plata pe baza efectelor de comert. Este de pasiv. In credit se inregistreaza datoriile amanate la plata, iar in debit achitarea datoriilor amanate anterior. Soldul creditor datoriile la un moment dat pe baza de efecte de comert.

Se crediteaza prin debitul contului 401 (datorii amanate) si 665 (diferente nefavorabile de curs valutar la sfarsitul anului aferente datoriilor amanate in valuta).

Se debiteaza prin creditul conturilor 512...562, 770 (datori achitate)si 765 (diferente favorabile de curs valutar la sfarsitul anului si cu ocazia achitarii datoriilor amanate in valuta).

Contul 404 tine evidenta datoriilor fata de furnizorii de active fixe necorporale, corporale si in curs de executie pe baza de factura , fiind de pasiv.In credit se inregistreaza datoriile fata de furnizorii de active fixe, iar in debit platile. Soldul creditor reprezinta datoriile existente la un momenmt dat fata de furnizorii de active.

Contul 404 se crediteaza prin :

v     167 si 168 cu valoarea ratelor si a dobanzilor aferente leasing-ului financiar

v     2xx cu valoarea activelor fixe necorporale, corporale si neterminate achizitionate

v     TVA aferenta achizitiilor

v     TVA aferenta achizitiilor in rate

v     diferente nefavorabile de curs valutar la sfarsitul anului

v     cu valoarea activelor fixe achizitionate care nu se supun amortizarii

Se debiteaza prin :

v     162, 163, 164 si 165 cu platile sub forma de trageri din imprumuturi

v     232 si 234 cu valoarea avansurilor decontate

v     cu valoarea datoriilor amanate la plata pe baza efectelor de comert

v     cu sumele clarificate

v     cu sumele platite furnizorilor de active fixe

v     cu diferentele de curs valutar la sfarsitul anului sau in momentul achitarii

v     cu sumele datorate si neachitate care urmeaza a fi compensate pe baza actelor normative speciale

Contul 405 tine evidenta datoriilor fata de furnizorii de active amanate la plata pe baza efectelor de comert. Functioneaza similar cu contul 403 (in locul contului 401 se utilizeaza contul 404).

Contul 408 tine evidenta datoriilor fata de furnizori pentru achizitii fara factura. Este de pasiv. In credit se inregistreaza datoriile, iar in debit datoriile achitate. Soldul creditor reprezinta datoriile data de furnizori fara factura.

Se crediteaza prin:

v     conturile din clasa a III-a si 532 cu valoarea stocurilor si a altor valori achizitionate fara factura

v     601 si 602 metoda inventarului intermitent

v     cu serviciile fara factura

v     cu diferentele nefavorabile de curs valutar la sfarsitul anului

v     TVA aferenta intrarilor fara factura

v     cu valoarea activelor fixe achizitionate fara factura care nu se supun amortizarii

Se debiteaza prin creditul contului 401 (odata cu sosirea facturilor) si 765 (cu diferentele favorabile de curs valutar la sfarsitul anului).

Contul 409 tine evidenta avansurilor acordate si a ambalajelor care circula in sistemul redistribuirii directe. Este de activ. In debit se inregistreaza avansurile acordate furnizorilor si smbalajele primite de la furnizori, facturate de acestia, iar in credit regularizarea avansurilor si predarea ambalajelor la furnizori. Soldul debitor reprezinta valoarea avansurilor acordate furnizorilor si a ambalajelor nerestituite inca acestora.

Se debiteaza prin creditul conturilor 162..165, 512...562, 770 (avansuri acordate), 401 (ambalaje primite de la furnizor) si 765 (diferente favorabile de curs valutar la sfarsitul anului).

Se crediteaza prin debitul conturilor 401 (avansuri regularizate si ambalaje restituite furnizorilor), 608 (ambalaje nerestituite furnizorilor ca urmare a degradarii) si 665 (diferente nefavorabile de curs valutar la sfarsitul anului).

Contul 411 tine evidenta sumelor de incasat de la clienti pe baza de factura. Este de activ. In debit se inregistreaza creantele fata de clienti , iar in credit creantele incasate de la clienti. Soldul debitor reprezinta valoarea sumelor de incasat fata de clienti la un moment dat.

Se debiteaza prin :

v     cu valoarea bunurilor si serviciilor prestate de serviciile publice de interes local care desfasoara activitati de natura economica si care au obligatia calcularii, inregistrarii si recuperarii uzurii prin prêt sau tarif odata cu constituirea fondului de amortizare

v     304 si 305 cu valoarea materialelor si ambalajelor rezerva de stat si mobilizare imprumutate precum si pentru improspatarea stocurilor

v     odata cu intocmirea facturilor

v     cu avansurile datorate de clienti si cu ambalajele facturate clientilor

v     TVA aferenta iesirilor

v     TVA aferenta vanzarilor in rate

v     cu veniturile datorate bugetelor

v     cu veniturile inregistrate in avans

v     cu tichetele de masa nefolosite, returnate unitatilor emitente

v     cu vanzarile si prestatiile de servicii catre clienti

v     cu sumele de restituit contribuabililor dupa acoperirea obligatiilor fata de creditorii bugetari

v     cu creantele reactivate

v     cu diferentele favorabile de curs valutar la sfarsitul anului

Se crediteaza prin :

v     cu valoarea creantelor amanate la incasare pe baza de efecte de comert

v     cu avansurile decontate si cu ambalajele restituite de clienti

v     TVA aferenta avansurilor decontate

v     cu sumele datorate bugetului si virate acestuia

v     cu sumele clarificate incasate anterior

v     cu cecurile primite de la clienti

v     cu intregirea pretului bunului adjudecat cu ocazia licitatiei

v     512, 528, 529, 531, 550, 557, 560, 561 si 562 cu sumele incasate de la clienti

v     cu valoarea creantelor fata de clienti incerti sau in litigiu scosi din evidenta

v     cu diferentele nefavorabile de curs valutar la sfarsitul anului si cu ocazia incasarii

Contul 413 tine evidenta efectelor comerciale de primit de la clienti (creante amanate la incasare pe baza de efecte de comert). Este de activ. In debit se inregistreaza creantele amanate , iar in credit incasarea acestora. Soldul debitor reprezinta valoarea creantelor amanate pe baza de efecte de comert.

Se debiteaza prin creditul conturilor 411 (amanare) si 765 (diferente favorabile de curs valutar la sfarsitul anului) si se crediteaza prin debitul conturilor 511, 512, 528, 550, 560, 561 si 562 (creante incasate) si 665 (diferente nefavorabile de curs valutar la sfarsitul anului si cu ocazia incasarii).

Contul 418 tine evidenta creantelor din vanzari si prestari fara factura. Este de activ. In debit se inregistreaza creantele direct fara factura, iar in credit emiterea facturilor. Soldul debitor reprezinta creantele existente la un moment dat fara factura.

Se debiteaza prin :

v     TVA aferenta vanzarilor fara factura

v     venituri in avans fara factura

v     cu vanzari fara factura

v     cu diferente favorabile de curs valutar la sfarsitul anului

Se crediteaza prin debitul contului 411 (cu ocazia intocmirii facturilor) si 665 (cu diferente nefavorabile de curs valutar la sfarsitul anului).

Contul 419 tine evidenta avansurilor primite de la clienti. Este de pasiv. In credit se inregistreaza avansurile incasate de la clienti, iar in debit avansurile decontate. Soldul creditor reprezinta avansurile primite de la clienti si nedecontate.

Se crediteaza prin :

v     cu avansurile incasate

v     cu ambalajele facturate si trimise clientilor

v     cu diferentele nefavorabile de curs valutar la sfarsitul anului

Se debiteaza prin :

v     cu ocazia decontarii avansurilor si primirea ambalajelor de la clienti

v     cu valoarea ambalajelor nerestituite de clienti si facturate acestora

v     cu diferentele favorabile de curs valutar la sfarsitul anului

Contul 421 tine evidenta drepturilor cuvenite salariatilor. Este de pasiv. In credit se inregistreaza salariile si drepturile de natura salariala cuvenite personalului in corespondenta cu debitul contului 641, iar in debit se inregistreaza retinerile salariale (425, 431, 437, 444, 427, 228-imputatii), salariile achitate (512, 513, 514, 531, 551, 560, 561, 562, 770) si cu salariile neridicate in termen (426). Soldul creditor reprezinta sumele datorate personalului reprezentand drepturi salariale.

Contul 422 tine evidenta drepturilor cuvenite pensionarilor. Este de pasiv. In credit se inregistreaza pensiile, ajutoarele IOVR cuvenite pensionarilor in corespondenta cu debitul contului 676 , iar in debit se inregistreaza pensiile achitatre (770) si cu retinerile din pensii (444, 427, 428) precum si pensile neridicate in termen (426). Soldul creditor reprezinta drepturile cuvenite pensionarilor neachitate la un moment dat.

Contul 423 tine evidenta ajutoarelor de boala, indemnizatiilor pentru ingrijirea copilului etc. Este de pasiv. In credit se inregistreaza ajutoarele datorate personalului in corespondenta cu debitul contului 431, iar in debit se inregistreaza retinerile din ajutoare (444, 431, 425, 427, 428), ajutoare neridicate in termen (426) precum si ajutoarele achitate (531 si 770). Soldul creditor reprezinta ajutoarele materiale datorate personalului la un moment dat.

Contul 425 tine evidenta avansurilor chenzinale acordate personalului. Este de activ. In debit se inregistreaza avansurile acordate (512, 513, 514, 531, 560, 561, 562 si 770) precum si avansurile neridicate in termen (426), iar in credit se inregistreaza avansurile chenzinale retinute din drepturile salariale (421 si 423). Soldul debitor reprezinta avansurile chenzinale acordate si neretinute la un moment dat.

Contul 426 tine evidenta salariilor , pensiilor si ajutoarelor materiale neridicate in termen legal. Este de pasiv. In credit se inregistreaza drepturile neridicate in termen (421, 422, 423, 424, 425), iar in debit se inregistreaza drepturile neridicate in termen care se prescriu si se datoreaza statului (448) precum si drepturile neridicate in termen achitate (512, 513, 514, 531, 552, 560, 561, 562, 770). Soldul creditor reprezinta drepturile neridicate in termen.

Contul 427 tine evidenta retinerilor din salarii , pensii si ajutoare datorate tertilor (rate CAR, pensii alimentare etc). Este de pasiv. In credit se inregistreaza sumele retinute si datorate tertilor (421,,422, 423), iar in debit se inregistreaza sumele retinute anterior si achitate tertilor (512, 513, 514, 560, 561, 562, 770). Soldul creditor reprezinta sumele retinute personalului si pensionarilor datorate tertilor si neachitate acestora.

Contul 428 tine evidenta altor creante si datori in legatura cu personalul , fiind un cont bifunctional. In credit se inregistreaza sumele retinute pentru stingerea debitelor datorate institutiei (421, 422, 423, 424), sumele incasate de la salariati (531), concediile de odihna neefectuate pana la sfarsitul anului (641), CAS aferent concediilor de odihna neefectuate pana la sfarsitul anului (645) precum si cheltuieli efectuate din fondul destinat stimularii personalului (647), iar in debit se inregistreaza datoriile prescrise ce trebuie varsate la buget (448), sumele achitate personalului (531), tichetele de calatorie acordate personalului (532), TVA aferenta debitelor (4427), sumele datorate de personal reprezentand avansuri nejustificate (542), chiriile datorate de salariati (706) precum si debitele din salarii care se constituie venit al institutiei (719). Soldul debitor reprezinta valoarea altor creante in legatura cu personalul, iar soldul creditor reprezinta valoarea altor datori in legatura cu personalul.

Contul 429 tine evidenta decontarilor cu elevii, studentii si doctoranzii (burse). Este de pasiv. In credit se inregistreaza bursele datorate (679), iar in debit se inregistreaza bursele platite (531, 770), precum si bursele neridicate in termen (462). Soldul creditor reprezinta bursele datorate si neachitate.

`

Contul 431 tine evidenta contributiilor datorate de instituitie si retinute angajatilor acesteia pentru asigurarile sociale, pentru asigurarile sociale de sanatate si pentru fondul accidentelor de munca si boli profesionale. Este de pasiv. In credit se inregistreaza contributiile institutiei prin 645 si retinerile din salarii si ajutoare materiale prin debitul conturilor 421 si 423. In debit se inregistreaza ajutoarele materiale datorate personalului (indemnizatii pentru boala, ajutoare pentru deces etc) care se retin din CASS si FAMBP prin creditul contului 423, precum si contributiile achitate prin creditul conturilor 512, 513,514, 551, 560, 561, 562 si 770. Soldul creditor reprezinta contributiile institutiei si cele retinute personalului datorate la un moment dat.

Contul 437 tine evidenta fondului de somaj datorat de institutie si retinut din salariile personalului. Este de pasiv. In credit se inregistreaza fondul de somaj datorat si retinut prin debitul conturilor 645 si 421, iar in debit se inregistreaza achitarea fondului de somaj prin creditul conturilor 512, 513, 514, 551, 560, 561, 562 si 770. Soldul creditor reprezinta fondul de somaj datorat la un moment dat.

Contul 438 tine evidenta ajutoarelor sociale datorate reprezentand drepturi pentru donatorii de sange, alocatii si alte ajutoare pentru copii , alocatii de incredintare si plasament familial, ajutoare anuale pentru veteranii de razboi, ajutoare pentru incalzirea locuintei, alocatii si indemnizatii pentru persoanele cu handicap. Este pasiv. In credit se inregistreaza sumele datorate persoanelor fizice reprezentand ajutoare sociale prin debitul contului 667, iar in debit se inregistreaza platile ajutoarelor sociale prin creditul conturilor 531 si 770. Soldul creditor reprezinta ajutoarele sociale datorate beneficiarilor la un moment dat.

Contul 4423 tine evidenta taxei pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat. Este de pasiv. In credit se inregistreaza TVA de plata la sfarsitul fiecarei luni in urma regularizarii prin debitul contului 4427, iar in debit se inregistreaza TVA achitat bugetului de stat prin creditul conturilor 528, 531, 550, 560, 561, 562 precum si cu TVA de plata compensata cu TVA de recuperat. Soldul creditor reprezinta TVA datorata bugetului de stat la un moment dat.

Contul 4424 tine evidenta TVA de recuperat de la bugetul de stat. Este de activ. In debit se inregistreaza regularizarea TVA prin creditul contului 4426, iar in credit se inregistreaza compensarea TVA de recuperat cu TVA de plata precum si cu sumele incasate de la buget reprezentand TVA de recuperat prin debitul conturilor 550, 560, 561, 562. Soldul debitor reprezinta creantele fata de bugetul de stat reprezentand TVA de recuperat.

Contul 4426 tine evidenta TVA aferenta intrarilor impozabile in patrimoniul institutiei publice. Este de activ. In debit se inregistreaza TVA aferenta achizitiilor prin creditul conturilor 401 si 404, TVA aferenta cumpararilor cu plata in rate devenita exigibila (4428), TVA aferenta importurilor platita in vama (512...562) precum si TVA aferenta bunurilor achizitionate si decontate din avansuri de trezorerie (542). In credit se inregistreaza regularizarea TVA (4424 si 4427) si TVA deductibila devenita nedeductibila ca urmare a proratei (635). Soldul debitor reprezinta TVA aferenta intrarilor inaintea regularizarii TVA. La sfarsiul fiecarei luni acest cont nu prezinta sold.

Contul 4427 tine evidenta TVA aferenta vanzarilor, prestarilor de servicii, lucrarilor executate , unitatilor cu amanuntul si donatiilor. Este de pasiv. In credit se inregisreaza TVA aferenta vanzarilor si imputatiilor (411si 4282), TVA aferenta vanzarilor cu incasari in numerar (531) si TVA aferenta gratuitatilor sau devenita exigibila (635 si 4428). In debit se inregistreaza regularizarea TVA (4426 si 4423), precum si TVA aferenta avansurilor primite anterior de la clienti cu ocazia regularizarii acestora (411). La sfarsitul lunii acest cont nu prezinta sold.

Contul 4428 tine evidenta TVA aferenta vanzarilor si cumpararilor cu plata in rate sau fara factura , precum si TVA aferenta pretului de vanzarea cu amanuntul. Este un cont bifunctional. In credit se inregistreaza TVA aferenta vanzarilor in rate si fara factura (411 si 418), TVA aferenta marfurilor cu amanuntul (371) si TVA devenita exigibila (4426). In debit se inregistreaza TVA aferenta marfurilor vandute cu amanuntul cu ocazia destocarii (371), TVA aferenta cumpararilor in rate si fara factura (401, 404 si 408) , precum si TVA devenita exigibila (4427). Soldul debitor si creditor reprezinta TVA neexigibila.

Contul 444 tine evidenta impozitului retinut din veniturile personalului si pensionarilor. Este de pasiv. In credit se inregistreaza impozitul retinut si datorat bugetului de stat (421,422 si 423), in debit se inregistreaza achitarea impozitului (560, 561, 562 si 770). Soldul creditor reprezinta impozitul pe veniturile din salarii si pensii datorat bugetului de stat.

Contul 446 tine evidenta altor impozite si taxe datorate bugetului de stat si bugetelor locale. Este de pasiv. In credit se inregistreaza taxele vamale aferente importului de bunuri si active fixe (301..381, 213, 214). In debit se inregistreaza datoriile achitate bugetului de stat si bugetelor locale (560, 561, 562, 770). Soldul creditor reprezinta alte impozite si taxe datorate la un moment dat.

Contul 448 tine evidenta altor datorii si creante fata de bugetul statului. Este bifunctional. In credit se inregistreaza sumele datorate si prescrise care urmeaza a fi virate bugetului de stat (401, 426, 428, 462), stocurilor rezultate din casare activelor fixe care au fost achizitionate din alocatii bugetare si care urmeaza a se vira la buget (302, 303), sumele reprezentand venituri datorate bugetului (411), diferenta dintre valoarea de inlocuire si valoarea contabila a activelor fixe imputate, dobanzile aferente disponibilitatilor din conturi ce urmeaza a se vira bugetului de stat (512, 518), plusul de numerar constatat la inventariere (531), precum si sumele incasate de la buget reprezentand varsaminte efectuate in plus (560, 561, 562, 770). In debit se inregistreaza sumele datorate bugetului si virate acestuia (411, 461, 512...562, 770). Soldul creditor reprezinta alte datorii fata de bugetul de stat, iar soldul debitor alte creante fata de bugetul de stat.

Contul 458 tine evidenta sumelor de primit de la autoritatile de implementare a fondurilor externe nerambursabile pe baza cererilor de fonduri in contabilitatea beneficiarilor finali. Este de activ. In debit se inregistreaza fondurile de primit (774), iar in credit fondurile incasate (515).Soldul debitor reprezinta creantele reprezentand fonduri externe nerambursabile la un moment dat.

Contul 461 tine evidenta decontarilor cu debitorii diversi. Este de activ. In debit se inregistreaza materialele si ambalajele rezerva de stat si mobilizare constate sub forma consumurilor nelegale (304 si 305), sumele imputate si datorate bugetului de stat (448), creantele reactivate (714), investitiile cedate (764), diferentele favorabile de curs valutar la sfarsitul perioadei (765) dobanzile si alte venituri financiare de incasat de la debitorii diversi (766 si 768), activele fixe vandute la terti (791), fondurile speciale constituite (135, 136, 137), imprumuturile obligatare obtinute (161), precum si cheltuieli de executare silita inregistrate in sarcina debitorului si achitate de creditorul bugetar din contul de cheltuieli bugetare (770). In credit se inregistreaza sumele retinute somerilor pentru stingerea debitelor (424), sumele virate bugetului de catre debitori (448), debitele incasate(512...562 si 770), diferentele nefavorabile de curs valutar la sfarsitul perioadei sau cu ocazia incasarii acestor debite in valuta (665) si la sfarsitul perioadei cu cheltuielile preluate de la institutii din afara sistemului (601...658).

Contul 462 tine evidenta datoriilor fata de persoane fizice si juridice (creditori diversi). Este de pasiv. In credit se inregistreaza datoriile din burse neridicate in termen (429), din sume incasate si necuvenite (512..562), din plati compensatorii acordate angajatorilor pentru stimularea angajarii somerilor (676) precum si diferentele nefavorabile de curs valutar(665). In debit se inregistreaza datoriile prescrise (448) , datoriile achitate (512..562,770), diferentele favorabile de curs valutar (765). Sodul creditor reprezinta datoriile fata de creditorii diversi.

Contul 4681 tine evidenta imprumuturilor acordate pe termen scurt din bugetul de stat pentru infiintarea unor institutii sau activitati finantate integral din venituri proprii. Este de activ. In debit se inregistreaza imprumuturile acordate de ordonatorii principali (770) , iar in credit imprumuturile rambursate (770 si 5741). Soldul debitor reprezinta imprumuturile acordate pe termen scurt.

Contul 469 tine evidenta dobanzilor aferente imprumuturilor pe termen scurt acordate. Este de activ. In debit se inregistreaza dobanziile de incasat (766), iar in credit incasarea acestora (512.560). Soldul debitor reprezinta dobanzile de incasat pentru imprumuturile pe termen scurt acordate.

Contul 471 tine evidenta cheltuielilor efectuate in avans. Este de activ. In debit se inregistreaza dobanzile aferente exercitiilor viitoare (168) precum si sumele achitate in avansn (401, 512..562, 770). In credit se inregistreaza sumele repartizate in perioadele urmatoare pe cheltuieli conform scadentelor (6xx). Soldul debitor reprezinta cheltuielile efectuate in perioada curenta apartinand perioadelor viitoare.

Contul 472 tine evidenta veniturilor inregistrate in avans. Este de pasiv. In credit se inregistreaza veniturile efectuate in avans (411, 418, 512.562), iar in debit se inregistreaza sumele incasate anticipat si restituite (512.562) si veniturile in avans care reprezinta venituri ale perioadei curente (7xx).Soldul creditor reprezinta veniturile inregistrate in perioada curenta dar care apartin perioadelor viitoare.

Contul 473 tine evidenta sumelor in curs de clarificare si este de activ. In debit se inregistreaza sumele incasate care necesita clarificari si sume platite ce necesita lamuriri (512.562,770). In credit se inregistreaza sumele achitate si clarificate (401,404) , sumele clarificate pe cheltuieli (6xx) precum si sumele incasate si neclarificate (512.562, 770). Soldul debitor reprezinta sume aflate in curs de clarificare.

Contul 481 tine evidenta raporturilor de decontare intervenite intre institutii publice reprezentand active fixe, materiale si sume trasmise si primite. Este bifunctional. In debit se inregistreaza activele fixe trasmise (2xx si 3xx), sume virate (512.562), precum si inchiderea conturilor de cheltuieli la sfarsitul perioadei la institutiile subordonate cu suma cheltuielilor trasmise instituiei superioare (2xx, 3xx, 5xx). In credit se inregistreaza activele si sumele primite(2xx,3xx,5xx), precum si la sfarsitul periodei cu suma cheltuielilor preluate de la institutile subordonate (6xx). Soldul debitor reprezinta sumele si activele trasmise , iar soldul creditor activele si sumele primite.

Contul 482 tine evidenta decontarilor numai intre institutii subordonate si functioneaza similar cu 481.

Contul 483 tine evidenta decontarilor din operatii in participatie. Este bifunctional. In credit se inregistreaza sumele si cheltuielile primite prin transfer de la coparticipanti (5xx,6xx) , precum si veniturile realizate din operatii in participatie transferate copartipantilor (7xx). In debit se inregistreaza sumele achitate si veniturile primite prin transfer (5xx, 7xx), cheltuielile transferate (6xx) si amortizarea trasmisa de proprietar coparticipantului care tine evidenta (2811). Soldul debitor si creditor reprezinta decontari din operatii in participatie.

Grupa 49 tine evidenta ajustarilor pentru deprecierea creantelor. Conturile au functia de pasiv. In credit se inregistreaza constituirea si majorarea ajustarilor (68x), iar in debit se inregistreaza reducerea si anularea ajustarilor (78x). Soldul creditor reprezinta ajustarile pentru deprecierea creantelor.

CONTABILITATEA CONTURILOR LA TREZORERIA STATULUI SI BANCI COMERCIALE

Contul 510 tine evidenta disponibilului din imprumuturi de la trezoreria statului. Este de activ. In debit se inregistreaza sumele intrate din imprumuturi de la trezoreria statului, iar in credit se inregistreaza sumele achitate din contul de disponibil (404, 405), ume achitate si aflate in curs de clarificare (473), precum si sumele restituite si iesirile din contul de disponibil (581). Soldul debitor reprezinta disponibilitatile din imprumuturi de la trezorerie statului.

Contul 511 tine evidenta valorilor de incasat (cecuri si efecte de comert). Este de activ. In debit se inregistreaza primirea valorilor de incasat (411,413) si diferente favorabile de curs valutar (765). In credit se inregistreaza incasarea cecurilor si efectelor de comert (512.562). Soldul debitor reprezinta valorile de incasat.

Contul 512 tine evidenta disponibilitatilor in lei si in valuta aflate in conturi la banci.Este bifunctional. In debit se inregistreaza incasarile in contul de la banca, iar in credit se inregistreaza platile din contul de la banca. Soldul debitor represzinta disponibilul aflat in conturile de la banci, iar soldul creditor reprezinta liniile de credit obtinute.

Se debiteaza prin :

v     imprumuturi incasate (167)

v     imprumuturi acordate anterior si rambursate (267)

v     incasari de la clienti , inclusiv avansuri (411,413,419)

v     dobanda incasata la disponibilul din cont care urmeaza sa se vireze la buget

v     incasari de debitorii diversi (461)

v     incasari necuvenite (462)

v     dobanzi incasate pentru imprumuturi pe termen acordate (469)

v     venituri in avans incasate (472)

v     incasari neclarficate (473)

v     sume primite in cadrul decontarilor reciproce si de la coparticipanti (481,482)

v     cecuri si efecte de comerciale incasate (511)

v     dobanzi aferente conturilor la banci incasate (518)

v     imprumuturi pe termen scurt primite (519)

v     intrari/incasari din alte conturi proprii (581)

v     venituri incasate (7xx)

v     fonduri externe nerambursabile incasate (774)

Se crediteaza prin :

v     dobanzi si imprumuturi rambursate (164.168)

v     avansuri acordate platite (232,234,409)

v     sume achitate furnizorilor (401,403, 404, 405)

v     sume achitate din contul de disponibilul de la banca, salariatilor, bugetelor etc (421,425,426,427,431,437,4423,4426,448,462,471,472,473,481,483)

v     rascumpararea obligatiunilor(505,509)

v     sume achitatre sub forma de dobanzi , rambursari de credite (518,519)

v     achizitia altor valori cu achitare imediata (532)

v     sume virate in alte cionturi ale ionstitutiei (581)

v     comisioane bancare achitate (627)

v     diferente nefavorabile de curs valutar (665)

v     sume neutilizate si restituite reprezentand fonduri externe nerambursabile (774)

Contul 513 tine evidenta imprumuturilor interne si externe contractate de stat. Este de activ. In debit se inregistreaza tragerile din imprumuturi (164) , sumele intrate in contul de disponibil din alte conturi de trezorerie (581), din dobanzi incasate aferente disponibilitatilor aflate in conturi la banci (518), precum si cele neclarificate (473). In credit se inregistreaza platile din contul de disponibil sub forma de avansuri (232,234,409) , pentru datorii (401,404,405,421,425,426,427) si catre alte conturi de trezorerie (581). Soldul debitor reprezinta sumele existente in contul de disponibil din imprumuturi interne si externe contractate de stat.

Contul 514 tine evidenta imprumuturilor interne si externe garantate si functioneaza similar cu contul 513 (in locul contului 164 se foloseste contul 165).

Contul 515 tine evidenta disponibilului din fonduri externe nerambursabile pentru finantarea unor programe stabilite prin memorandumurile de finantare incheiate cu institutiile finantatoare externe. Este de activ. In debit se inregistreaza sumele primite de la autoritatile de implementare reprezentand fonduri nerambursabile (458) precum si alte sume intrate in contul de disponibil (473, 518, 581, 765, 774). In credit se inregistreaza rambursarile din fonduri externe nerambursabile privind imprumuturile contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale (162, 163), precum si sumele achitate din fonduri externe nerambursabile (232, 234, 409, 401, 404, 405, 471, 473, 581, 627, 665). Soldul debitor reprezinta disponibilitatile existente reprezentand fonduri extene nerambursabile ramase de utilizat.

Contul 518 tine evidenta dobanzilor de platit (5186) sau de incasat (5187). Este bifunctional. In debit contului 5186 se inregistreaza dobanzile platite din conturi de disponibilitati (512, 516, 517, 5212, 560, 770), iar in credit se inregistreaza dobanzile datorate (666). Soldul creditor al contului 5186 reprezinta dobanzile de platit. In debitul contului 5187 se inregistreaza dobanzile de primit (766 , 448), iar in credit se inregistreaza dobanzile incasate (512, 516, 517, 5212, 560, 770). Soldul debitor al contului 5187 reprezinta dobanzile de incasat.

Contul 519 tine evidenta imprumuturilor pe termen scurt primite de la banci, trezoreria statului, bugetul de stat sau bugetele locale. Este de pasiv. In credit se inregistreaza imprumuturile primite (510, 516, 517, 560, 562), precum si platile efectuate direct din imprumuturi pe termen scurt (232, 234, 409, 401, 404). In debit se inregistreaza creditele pe termen scurt rambursate (5212, 560, 562, 770), creditele nerambursate (5192) si diferentele favorabile de curs valutar (765). Soldul creditor reprezinta imprumuturile pe termen scurt datorate.

Contul 531 tine evidenta numerarului existent in casieria institutiilor publice. Este de activ. In debit se inregistreaza incasarile in numerar , iar in credit platile efectuate in numerar. Soldul debitor reprezinta numerarul existent in casierie.

Contul 532 tine evidenta altor valori (timbre, tichete de calatorie, bilete de tratament). Este de activ. In debit se inregistreaza achizitia altor valori (401, 408, 512, 542, 550, 560, 561, 562, 770) precum si valoarea nominala a tichetelor de masa nefolosite restituite de salariati (719). In credit se inregistreaza valoarea carburantilor procurati pe baza de bonuri valorice pentru combustibil (3022) , valoarea nominala a tichetelor de masa nefoosiute si returnate catre unitatile emitente (411), valoarea tichetelor si a altor valori acordate personalului (4282), valoarea tichetelor si biletelor de calatorie utilizate pentru transportul personal (624), valoarea timbrelor consumate (626) si valoarea nominala a tichetelor de masa acordate salariatilor (642). Soldul debitor reprezinta alte valori existente in patrimoniul institutiei publice.

Contul 541 tine evidenta acreditivelor deschise la banci pentru efectuarea de plati in favoarea tertilor. Este de activ. In debit se inregistreaza acreditivele deschise la dispozitia tertilor (581) si diferentele favorabile de curs valutar (765). In credit se inregistreaza platile efectuate din acreditive (401, 404), comisioanele bancare (627), inchiderea acreditivelor (581) si diferentele nefavorabile de curs valutar (665). Soldul debitor reprezinta acreditivele deschise la dispozitia tertilor.

Contul 542 tine evidenta avansurilor de trezorerie. Este de activ. In debit se inregistreaza avansurile acordate (531) si diferentele favorabile de curs valutar (765), iar in credit se inregistreaza justificarea avansurilor (3xx, 401, 404, 4281, 4426, 532, 6xx, 531). Soldul debitor reprezinta avansurile de trezorerie ramase de justificat.

Contul 550 tine evidenta fondurilor cu destinatie speciala constituite conform reglementarilor legale in vigoare. Este de activ. In debit se inregistreaza sumele incasate pentru constituirea fondurilor cu destinatie speciala (776, 411, 413, 419, 461, 462, 464,, 465, 4664, 473, 481, 4424, 1391, 581) precum si diferentele favorabile de curs valutar (765). In credit se inregistreaza sumele platite pentru actiuni ce se finanteaza potrivit legii din fonduri cu destinatie speciala (232, 234, 409, 401, 403, 404, 405, 267, 4423, 4426, 448, 473, 481, 532, 581, 627) precum si diferentele nefavorabile de curs valutar (665). Soldul debitor reprezinta disponibilul existent din fonduri cu destinatie speciala.

Contul 551 tine evidenta sumelor primite de la buget forma alocatiilor bugetare cu destinatie speciala. Este de activ. In debit se inregistreaza sumele incasate reprezentand alocatii de la buget pentru cheltuieli cu destinatie speciala (773) precum si cu sumele intrate in contul de disponbibil (461, 462, 469, 581), iar in credit se inregistreaza platile efectuate (232, 234, 409, 401, 403, 404, 405, 421, 425, 431, 437, 448, 462, 581, 773- alocatii bugetare ramase neutilizate si restituite). Soldul debitor reprezinta disponibilul existent in cont.

Contul 552 tine evidenta sumelor primite de la alte institutii publice sau de la agentii economici in vederea efectuarii unor operatiuni de mandat precum si pentru pastrarea unor drepturi banesti neridicate in termen legal de beneficiari. Este de activ. In debit se inregistreaza sumele incasate (462, 581), iar in credit sumele platite din cont (401, 426, 462, 581). Soldul debitor reprezinta disponibilul existent in cont.

Contul 557 tine evidenta la nivelul Directiilor Generale ale Finantelor Publice judetene , respectiv al municipiului Bucuresti a sumelor incasate din valorificarea bunurilor intrate in proprietatea privata a statului , in contul de disponibil deschis la trezoreria statului. Este de activ. In debit se inregistreaza sunmele incasate din valorificarea bunurilor confiscate (411, 462, 581), iar in credit se inregistreaza platile efectuate in vederea acoperirii cheltuieilor ocazionate de valorificarea bunurilor (401, 581), precum si sumele varsate in contul bugetului de stat (448). Soldul debitor reprezinta disponibilul existent in cont.

Contul 558 tine videnta sumelor obtinute din cofinantarea de la buget in completarea fondurilor externe nerambursabile pentru finantarea unor programe sau proiecte. Este de activ. In debit se inregistreaza sumele incasate reprezentand cofinantare suplimentara (778), iar in credit se inregistreaza sumele platite pentru realizarea programelor sau proiectelor (232, 234, 409, 401, 404). Soldul debitor reprezinta disponibilul existent in cont.

Contul 560 tine evidenta sumelor incasate din venituri proprii la nivelul institutiilor publice finantate integral din venituri proprii. Este de activ. In debit se inregistreaza incasarile din venituri proprii, iar in credit platile efectuate. Soldul debitor reprezinta disponibilul existent in cont.

Conturile 561 si 562 tin evidenta sumelor incasate din venituri proprii si subventii (finantare mixta) respctiv din venituri proprii aferente activitatilor autofinantate. Sunt de activ si functioneaza similar cu contul 560.

Contul 581 tine evidenta viramentelor intre conturile de disponibilitati sau intre acestea si casierie. Este bifunctional. In debit se inregistreaza sumele virate dintr-un cont de trezorerie in alt cont de trezorerie, iar in credit se inregistreaza sumele intrate intr-un cont de trezoreerie din alt cont de trezorerie. Contul nu prezinta sold.