CONTABILITATEA OPERATIUNILOR DE REGULARIZARE

CONTABILITATEA OPERATIUNILOR DE REGULARIZARE

Contabilitatea operatiunilor de regularizare se tine cu ajutorul conturilor din grupa 37 "Conturi de regularizari":

375 - Cheltuieli inregistrate in avans

376 - Venituri inregistrate in avans

377 - Cheltuieli de platit

378 - Venituri de primit

379 - Alte conturi de regularizare

Astfel se au in vedere conturile privind valorile la incasare, conturile de ajustare, conturile de evidentiere a cheltuielilor de repartizat, cheltuielile/veniturile de platit/primit, alte conturi de regularizare.

Cecurile, efectele de cont si alte valori primite la incasare se inregistreaza in conturi distincte "Valori la incasare" avandu-se in vedere modul de decontare al acestora.

Cheltuielile efectuate si veniturile inregistrate in exercitiul curent dar care privesc exercitiile financiare urmatoare se evidentiaza cu ajutorul conturilor 375 "Cheltuieli inregistrate in avans" sau 376 "Venituri inregistrate in avans" respectandu-se astfel principiul independentei exercitiului.

Principalele tipuri de cheltuieli si venituri inregistrate in aceste conturi sunt: dobanzile platite in avans, abonamentele, chiriile, politele de asigurare, cheltuielile privind reparatiile capitale neprevizibile respectiv dobanzile de incasat in avans, scont, agio, primele de emisiune, etc.

Contul 375 "Cheltuieli inregistrate in avans" este un cont cu functie contabila de activ. Se debiteaza in momentul inregistrarii cheltuielilor efectuate in avans si se crediteaza in exercitiile financiare urmatoare prin trecerea lor pe cheltuieli pe baza scadentarelor.

inregistrarea cheltuielilor efectuate in avans de catre institutia de credit:

trecerea esalonata pe cheltuieli in exercitiile urmatoare:

Contul 376 "Venituri inregistrate in avans" este un cont cu functie contabila de pasiv. Se crediteaza in momentul inregistrarii veniturilor in avans si se debiteaza in exercitiile financiare urmatoare prin trecerea lor pe venituri pe baza scadentarelor.

inregistrarea veniturilor in avans de catre institutia de credit:

trecerea esalonata pe venituri in exercitiile urmatoare:

Contul 377 "Cheltuieli de platit" evidentiaza datorii aferente cheltuielilor de platit constatate, de regula, la sfarsitul anului si care nu se regasesc in conturile de datorii atasate -dobanzi de platit/diferente nefavorabile de platit (diferenta dintre dobanzile de platit si dobanzile de primit) aferente contractelor swap de rata a dobanzii, dobanzi privind operatiunile in devize la termen, telefon, electricitate, comisioane pentru angajamente din afara bilantului etc. Dupa functia contabila este un cont de pasiv.

Contul 378 "Venituri de primit" evidentiaza creantele din venituri de primit constatate, de regula, la sfarsitul anului si care nu se regasesc in conturile de creante atasate - dobanzi de incasat/diferente favorabile de incasat (diferenta dintre dobanzile de incasat si dobanzile de platit) aferente contractelor swap de rata a dobanzii, dobanzi privind operatiunile in devize la termen, comisioane pentru angajamente din afara bilantului etc. Dupa functia contabila este un cont de activ.

Contul 379 "Alte conturi de regularizare" evidentiaza alte operatiuni de regularizat care nu se regasesc in conturile anterior prezentate.

Contabilitatea creantelor si dobanzilor restante si indoielnice

Creantele din titluri si creantele asupra debitorilor, precum si dobanzile aferente, nerambursate la scadenta, respectiv neincasate la scadenta, se inregistreaza in conturile "Creante restante" si "Dobanzi restante".

Creantele din titluri, creantele asupra debitorilor, creantele restante, precum si dobanzile aferente, trecute in litigiu, se inregistreaza in conturile "Creante indoielnice" si "Dobanzi indoielnice".

Grupa 38 - CREANTE RESTANTE SI INDOIELNICE se dezvolta pe urmatoarele conturi:

381 - Creante restante

3811 - Creante restante

3812 - Dobanzi restante

3817 - Creante atasate si sume de amortizat

38171 - Creante atasate

38172 - Sume de amortizat

382 - Creante indoielnice

3821 - Creante indoielnice

3822 - Dobanzi indoielnice

3827 - Creante atasate si sume de amortizat

38271 - Creante atasate

38272 - Sume de amortizat

Contul 3811 "Creante restante" evidentiaza valoarea titlurilor primite in pensiune livrata, a titlurilor detinute in scopul tranzactionarii, a titlurilor disponibile pentru vanzare si a titlurilor detinute pana la scadenta, precum si valoarea debitelor, nerambursate la scadenta. Dupa functia contabila este un cont de activ. Se debiteaza in momentul trecerii titlurilor la creante restante si se crediteaza la incasarea contravalorii lor.

Contul 3812 "Dobanzi restante" evidentiaza creantele din dobanzi, precum si alte venituri de primit, neincasate la scadenta. Are aceeasi functie contabila ca si contul 3811 "Creante restante".

Contul 3821 "Creante indoielnice" evidentiaza valoarea titlurilor primite in pensiune livrata, a titlurilor detinute in scopul tranzactionarii, a titlurilor disponibile pentru vanzare si a titlurilor detinute pana la scadenta, precum si valoarea debitelor, trecute in litigiu. Dupa functia contabila este un cont de activ. Se debiteaza in momentul trecerii titlurilor la creante indoielnice si se crediteaza la incasarea contravalorii lor sau la trecerea lor pe pierderi.

Contul 3822 "Dobanzi indoielnice" evidentiaza creantele din dobanzi, precum si alte venituri de primit, trecute in litigiu. Are aceeasi functie contabila ca si contul 3821 "Creante indoielnice".

trecerea creditelor aferente titlurilor ajunse la scadenta si neincasate si a dobanzilor scadente si neincasate in categoria restantelor:

incasarea creantelor si dobanzilor restante:

trecerea creditelor aferente titlurilor primite in pensiune livrata ajunse la scadenta si neincasate si a dobanzilor scadente si neincasate trecute in litigiu in categoria creantelor respectiv dobanzilor indoielnice:

incasarea creantelor si dobanzilor indoielnice:

Contabilitatea provizioanele privind operatiunile cu titluri si operatiunile diverse

Provizioanele privind operatiuni cu titluri si operatiuni diverse se constituie pe seama cheltuielilor, de regula lunar sau la alte perioade, potrivit reglementarilor in vigoare, pentru: deprecierea titlurilor si a altor active financiare disponibile pentru vanzare, deprecierea titlurilor si a altor active financiare detinute pana la scadenta, pentru creante din operatiuni cu titluri si operatiuni diverse, precum si pentru deprecierea stocurilor.

In situatia activelor financiare disponibile pentru vanzare, daca o scadere a valorii juste a fost inregistrata anterior in conturile de capitaluri proprii si exista dovezi obiective ca activul este depreciat, pierderea cumulata, recunoscuta in conturile de capitaluri proprii va fi reluata si va fi recunoscuta in contul de profit si pierdere chiar daca activul financiar nu a fost derecunoscut. Valoarea pierderii astfel reluate din conturile de capitaluri proprii si inregistrata in contul de profit si pierdere este egala cu diferenta dintre costul de achizitie (mai putin orice rambursari ale principalului sau amortizari) si valoarea justa curenta, mai putin orice pierderi din depreciere aferente respectivului activ inregistrate anterior in contul de profit si pierdere.

Pierderile din depreciere recunoscute in contul de profit si pierdere, aferente investitiilor in instrumente de capitaluri proprii care sunt clasificate ca fiind disponibile pentru vanzare, nu vor fi reluate ulterior in contul de profit si pierdere. In cazul titlurilor de datorie clasificate ca fiind disponibile pentru vanzare, in situatia in care, in perioadele ulterioare, are loc o crestere a valorii juste care poate fi legata in mod obiectiv de un eveniment ce are loc dupa ce pierderea din depreciere a fost recunoscuta in contul de profit si pierdere, pierderile din depreciere vor fi reluate, iar sumele astfel reluate vor fi inregistrate in contul de profit si pierdere.

La finele lunii sau la alte perioade, precum si la iesirea titlurilor sau creantelor respective din activ, provizioanele constituite anterior se analizeaza si se regularizeaza:

prin debitul conturilor de cheltuieli, in cazul majorarii necesarului de provizioane;

prin creditul conturilor de venituri cand provizioanele trebuie diminuate sau anulate, respectiv cand acestea devin partial sau total fara obiect;

cand are loc realizarea riscului de credit, conturile de provizioane constituite anterior se inchid prin conturile de venituri si, concomitent, pierderile respective, in raport de natura lor, se inregistreaza in conturile corespunzatoare.

Evidenta contabila a provizioanelor se tine cu ajutorul conturilor din grupa 39 "Provizioane privind operatiuni cu titluri si operatiuni diverse", grupa care contine urmatoarele conturi:

- Provizioane pentru deprecierea titlurilor si altor active financiare

- Provizioane pentru deprecierea titlurilor si altor active financiare disponibile pentru vanzare

- Provizioane pentru deprecierea efectelor publice si a altor valori asimilate

- Provizioane pentru deprecierea obligatiunilor si a altor titluri cu venit fix

- Provizioane pentru deprecierea actiunilor si a altor titluri cu venit variabil

- Provizioane pentru deprecierea altor active financiare

- Provizioane pentru deprecierea titlurilor si altor active financiare detinute pana la scadenta

- Provizioane pentru deprecierea efectelor publice si a altor valori asimilate

- Provizioane pentru deprecierea obligatiunilor si a altor titluri cu venit fix

- Provizioane pentru deprecierea altor active financiare

- Provizioane pentru creante din operatiuni cu titluri si operatiuni diverse

- Provizioane pentru deprecieri identificate la nivel individual

- Provizioane pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare

- Provizioane pentru deprecierea stocurilor

Toate conturile din acesta grupa au functie contabila de pasiv. Se crediteaza cu ocazia constituirii sau majorarii provizioanelor pe seama cheltuielilor si se debiteaza cu ocazia diminuarii sau anularii provizioanelor ramase fara obiect. Soldul final creditor reflecta provizioanele deja constituite.

Principalele operatii contabile privind provizioanele pentru operatiuni cu titluri si operatiuni diverse sunt urmatoarele:

constituirea sau majorarea provizioanelor pentru deprecierea titlurilor si a altor active financiare:

constituirea sau majorarea provizioanelor pentru creante din operatiuni cu titluri si operatiuni diverse:

constituirea sau majorarea provizioanelor pentru stocuri:

diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea titlurilor si a altor active financiare:

diminuarea sau anularea provizioanelor pentru creante din operatiuni cu titluri si operatiuni diverse:

diminuarea sau anularea provizioanelor pentru stocuri: