CONTABILITATEA OPERATIUNILOR DE LEASING FINANCIAR

Contabilitatea operatiunilor de leasing financiar

Societatea DELTA S.A. Cluj-Napoca, preia in leasing financiar un autoturism FORD FOCUS 18 TDCI de la LEASING S.A. Bucuresti. Furnizorul autoturismului este NICOSIA AUTO LTD din Cipru.

Calculul si esalonarea platilor se prezinta astfel:

1. Valoarea de intrare (pret auto, conditii de
livrare CIP) 16.240.,00 EUR

2. Valoarea reziduala 20 % 3.248,00 EUR

3. Rata 1, nefinantata 20 % 3.248,00 EUR

4. Valoarea finantata 12.992,00 EUR

5. Dobanda 12 % 3.136,20 EUR

6. Comision de analiza-administrare*    1 % 162,40 EUR

7. Cheltuieli de import, omologare, inmatriculare*    260,00 EUR

8. Servicii asigurare 2.376,00 EUR

9. Perioada contractului:     36 luni

10. Nr. rate: 13

11. Rate /an 4

* Purtatoare de TVA

In cazul exprimarii de catre utilizator a optiunii de cumparare, transferul de proprietate se va face la valoarea reziduala la care se adauga taxele de import.

Derularea prezentului contract se efectueaza conform conditiilor contractuale.

Comisionul de analiza-administrare reprezinta contravaloarea serviciilor prestate de LOCATOR in vederea acordarii finantarii si nu poate face obiectul nici unei pretentii de restituire.

Asigurarea prin efectul legii - RCA este in sarcina utilizatorului.

Cheltuielile de import, omologare inmatriculare sunt in sarcina clientului si se achita impreuna cu rata 1.

A) In contabilitatea locatarului (S.C. DELTA S.A. Cluj - Napoca)

1. Se inregistreaza primirea autoturismului:

16.240 EUR x 33.922 lei/EUR

2. Se inregistreaza dobanzile de platit pe durata contractului de leasing:

3.136,20 EUR x 33.922 lei/EUR = 106.386.176 lei

3. Se evidentiaza operatia de leasing cu ajutorul unui cont extrabilantier:

4. Se primeste factura pentru:

- avans 3.248 EUR x 33.922 lei/EUR    = 110.178.656 lei

- TVA 110.178.656 x 19 % =    20.933.945 lei

5. Se inregistreaza factura pentru comisionul de analiza-adminsitrare, cheltuieli de import, omologare, inmatriculare:

6. Se inregistreaza primele de asigurare facturate de locator utilizatorului:

7. Se achita facturile locatorului:

8. Se reflecta in contul extrabilantier achitarea avansului:

9. Se primeste factura pentru rata 2, la un curs de 34.500 lei/EUR:

Nota: Locatorul va factura ratele de leasing indexate in functie de cursul de schimb, diferentele fiind cuprinse pe un rand distinct, intitulat "Diferente de pret".

Normele de inregistrare in contabilitate a operatiunilor de leasing prevad ca "in contabilitatea utilizatorului diferentele de pret aferente ratelor dintr-un an fiscal, conform contractului, inregistrate in debitul contului 6588 "Alte cheltuieli de exploatare", pot majora valoarea imobilizarilor corporale potrivit prevederilor H.G. nr. 22/1998 privind unele masuri pentru reflectarea in contabilitatea agentilor economici a unor operatiuni economico-financiare".

In acest caz, la sfarsitul exercitiului diferentele de pret vor fi capitalizate prin urmatoarea inregistrare contabila:

10. Se achita factura, la acelasi curs valutar /34.500 lei/EUR):

Nota: In situatia in care cursul variaza intre data facturarii si data platii efective apare o noua diferenta de curs. Aceasta se va reflecta cu ajutorul conturilor 6588 "Alte cheltuieli de exploatare" sau 7588 "Alte venituri din exploatare", dupa caz.

11. Se inregistreaza dobanda aferenta ratei de leasing:

12. Se inregistreaza factura pentru primele de asigurare (198 EUR x 34.500 lei/EUR):

Nota: Pentru comisionul de analiza-administrare, cheltuielile de import, omologare, inmatriculare, primele de asigurare se poate folosi in locul contului    404 "Furnizori de imobilizari" contul 401 "Furnizori".

13. Se achita factura pentru primele de asigurare:

14. Se reflecta in contul extrabilantier 8036 "Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate" plata ratei 2 (1.073,35 EUR x 33.922 lei/EUR):

15. Se inregistreaza amortizarea lunara pentru mijlocul de transport (autoturism): 550.893.280 : 60 = 9.401.912 lei:

Inregistrarile se repeta pana la expirarea contractului.

16. Locatarul (utilizatorul) isi exprima optiunea de cumparare a autoturismului, la expirarea contractului, la valoarea reziduala de 3.248 EUR. Se primeste factura la un curs de 40.000 lei/EUR:

17. Se achita locatorului valoarea reziduala:

18. Se inregistreaza taxele vamale de 5 % la valoarea reziduala:

3.248 EUR x 5 % = 162,4 EUR

162,4 EUR x 40.000 lei/EUR = 6.496.000 lei

19. Se achita taxa pe valoarea adaugata aferenta taxelor vamale si taxele vamale datorate pe valoarea reziduala:

- TVA: 162,4 x 40.000 x 19 % = 1.234.240 lei

20. Se reflecta scaderea valorii reziduale din contul extrabilantier:

B. In contabilitatea locatorului (S.C. LEASING S.A. Bucuresti)

1. Se achizitioneaza autoturismul de la un furnizor extern: 16.240 EUR x 33.500 lei/EUR:

2. se achita datoria furnizorului extern la un curs de 33.800 lei/EUR:

3. La incheierea contractului de leasing financiar si la predarea autoturismului catre locatar (cursul de schimb 33.922 lei/EUR):

4. Se inregistreaza dobanda de primit pe durata contractului de leasing:

5. Se reflecta operatia de leasing cu ajutorul unui cont extrabilantier:

6. Emiterea facturii pentru avans, 3.248 EUR, TVA 19 %, cursul de schimb 33.922 lei/EUR:

7. Se factureaza comisionul de analiza-administrare, cheltuielile de import, omologare, inmatriculare: 422,4 EUR la 33.922 lei/EUR, TVA 19 %:

8. Achitarea primelor de asigurare de catre locator:

9. Refacturarea primelor de asigurare catre utilizator:

10. Se incaseaza de la utilizator facturile pentru avans, comisioane si primele de asigurare:

11. Se diminueaza creanta fata de utilizator cu avansul incasat:

12. Se inregistreaza factura pentru rata 2, cursul de schimb 34.500 lei/EUR:

13. Se inregistreaza dobanda facturata la venituri:

14. Se inregistreaza diminuarea creantei fata de utilizator cu cota-parte din veniturile facturate:

15. Se achita prime de asigurare: 198 EUR x 34.500 lei/EUR:

16. Se refactureaza primele de asigurare:

17. Se incaseaza de la utilizator factura pentru rata 2:

18. Se diminueaza creanta fata de utilizator cu rata 2:   

Inregistrarile se repeta si pentru urmatoarele rate.

19. Se emite factura pentru valoarea reziduala. Cursul de schimb este 40.000 lei/EUR si nu s-a efectuat aducerea creantei la cursul de la sfarsitul fiecarui exercitiu:

20. Se diminueaza creanta fata de utilizator cu veniturile facturate:

21. Se incaseaza valoarea reziduala a bunului predat in leasing financiar:

22. Se diminueaza creanta cu valoarea reziduala: