CONTABILITATEA RELATIILOR CU TERTII

1. Definitii, forme si clasificari ale relatiilor cu tertii

Decontarile cu tertii din operatiuni comerciale presupun legatura dintre doua entitati generic denumite: furnizorul si clientul.

Furnizorul are calitatea de vanzator sau prestator, fiind cel care pune la dispozitia tertilor bunuri sau servicii contra cost, de regula pe baza unei intelegeri prealabile.

Clientul are calitatea de cumparator sau beneficiar al bunurilor si serviciilor achizitionate contra cost de la furnizor sau prestator.

Furnizorul inregistreaza in contabilitate creante fata de clienti in timp ce clientul inregistreaza datorii fata de furnizor.

Schematic, structura celor doua fluxuri se poate prezenta astfel:

Firma beneficiara (Clientul)

Firma furnizoare (Furnizorul)

Fluxul bunurilor si a prestatiilor

creanta

datorie

Contrafluxul valorilor de schimb (monetar)

Din schema prezentata se desprind elementele de baza ale relatiilor cu tertii si anume:

- relatiile generatoare de drepturi (creantele);

- relatiile generatoare de obligatii (datoriile).

Creantele reprezinta contrapartida unei prestatii, a unei livrari si se concretizeaza in drepturile creditorilor de a pretinde debitorilor anumite sume de bani, bunuri, servicii sau lucrari.

Ele iau nastere odata cu transferul proprietatii bunurilor si valorilor, lichidandu-se la incasarea clientilor sau debitorilor diversi. Acest fapt determina ca persoanele care gestioneaza creantele sa se preocupe in mod direct de incasarea la termen a acestora, fapt care conduce la o fluiditate sigura a fluxurilor de trezorerie. Din punct de vedere al pozitiei financiare, sunt incadrate in activul bilantului.

Creantele se reflecta in contabilitate in momentul creerii drepturilor fata de terti pana in momentul stingerii lor, de regula prin incasare.

Creantele pot fi grupate dupa mai multe criterii:

a) dupa natura operatiilor din care provin:

- creante comerciale;

- creante financiare;

- alte creante.

b) in functie de continutul activitatii la care se refera:

- creante din activitatea de exploatare si anume:

- fata de clienti, pentru livrari si prestatii;

- fata de salariati, pentru avansurile acordate;

- fata de buget, pentru subventiile de primit, TVA de recuperat, etc.

- fata de furnizori, pentru avansurile si aconturile acordate.

- creante diverse: fata de asociati sau actionari, fata de unitati din cadrul grupului, fata de debitori diversi etc.

- cheltuieli anticipate, constatate si inregistrate in prezent dar care apartin de drept perioadelor contabile viitoare. Ele reflecta o creanta a exercitiului curent fata de exercitiile viitoare.

Datoriile reprezinta surse atrase si angajamente financiare (finantari externe) constituind obligatii actuale ale intreprinderii rezultate din evenimente trecute si prin decontarea carora se asteapta sa rezulte o iesire de resurse care sa incorporeze beneficii economice.

Criteriile cumulative pentru recunoasterea datoriilor sunt*):

- posibilitatea unei iesiri de resurse purtatoare de beneficii economice;

- evaluarea sa se poata face in mod credibil.

Trebuie facuta distinctie intre obligatie actuala si angajament viitor. Sunt recunoscute drept datorii numai obligatiile actuale care au aparut ca urmare a unor evenimente trecute. O datorie reprezinta un angajament sau o responsabilitate de a actiona intr-un anumit fel.

O obligatie apare, in mod normal, in momentul unor livrari sau cand firmele au acorduri (contracte) irevocabile de achizitie. Tocmai de aceea datoriile reprezinta o obligatie actuala si nu viitoare.

Stingerea datoriilor se poate face pe mai multe cai:

- plata in numerar si / sau virament;

- transferul unor active;

- prestare de servicii;

- inlocuirea unor datorii cu o alta obligatie;

- conversia obligatiilor in elemente de capital propriu, etc.

Lichidarea obligatiunilor presupune deci renuntarea intreprinderii la anumite resurse care incorporeaza beneficii economice.

Aceasta inseamna ca datoriile iau nastere odata cu obtinerea dreptului de proprietate asupra bunurilor, lucrarilor, serviciilor si se lichideaza odata cu plata acestora. Prin gestiunea datoriilor unei firme trebuie sa se urmareasca mentinerea acestora intr-un nivel optim (uneori datoriile pot fi o sursa de finantare externa foarte benefica), care poate duce la cresterea valorii firmei si scaderea costului capitalului. Din punct de vedere al pozitiei financiare, datoriile sunt incadrate in pasivul bilantului.

Datoriile se reflecta in contabilitate in momentul creerii angajamentelor (obligatiilor) si pana in momentul stingerii, adica a platii acestora.

Clasificarea datoriilor se poate face dupa acelasi criterii folosite in cazul creantelor:

- dupa natura operatiilor din care provin:

- datorii din activitatea comerciala;

- datorii din activitatea financiara;

- alte datorii (salariale, fiscale, sociale, etc.).

- dupa continutul activitatii la care se refera:

- datorii din activitatea de exploatare:

- fata de furnizori, pentru livrari si prestatii;

- fata de personal, pentru drepturile salariale;

- fata de buget: impozite, taxe, contributii;

- fata de clienti, pentru avansurile primite de la acestia.

- datorii diverse:

- datorii fata de asociati sau actionari;

- datorii fata de unitati din cadrul grupului;

- datorii fata de creditori diversi.

2. Organizarea contabilitatii relatiilor cu tertii

2.1. Contabilitatea furnizorilor si a conturilor asimilate

Contabilitatea relatiilor cu furnizorii se conduce cu ajutorul conturilor din grupa 40 "Furnizori si conturi asimilate".

Contul 401 "Furnizori".

Dupa continutul economic: reflecta datoriile entitatilor fata de furnizorii de bunuri, lucrari si servicii rezultate din activitatea de exploatare.

Dupa functia contabila: cont de pasiv.

Se crediteaza cu:

- valoarea la pret de cumparare a materiilor prime, materialelor animalelor tinere si la ingrasat, marfurilor si ambalajelor intrate in intreprindere prin achizitie (cu titlu oneros) de la terti pe baza de facturi:

x _____ _______ ______ _____________

% = 401 "Furnizori"

"Materii prime"

"Materiale consumabile"

"Materiale de natura obiectelor de inventar"

Semifabricate"

"Produse reziduale"

"Materii si materiale aflate la terti"

"Produse aflate la terti"

"Animale aflate la terti"

"Marfuri in custodie sau consignatie la terti"

"Ambalaje aflate la terti"

"Animale si pasari"

"Marfuri"

"Ambalaje"

"TVA deductibila"

x _____ _______ ______ _____________

- diferentele de pret nefavorabile aferente stocurilor materiale achizitionate, daca evidenta se tine la preturi prestabilite (standard):

x _____ _______ ______ _____________

% = 401 "Furnizori"

"Diferente de pret la materii prime

si materiale"

"Diferente de pret la animale si pasari"

"Diferente de pret la ambalaje"

"TVA deductibila"

x _____ _______ ______ _____________

- valoarea materialelor nestocate achizitionate inclusiv consumul de energie si apa:

x _____ _______ ______ _____________

% = 401 "Furnizori"

"Cheltuieli privind materialele nestocate"

"Cheltuieli privind energia si apa"

"TVA deductibila"

x _____ _______ ______ _____________

- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, facturate de furnizori:

x _____ _______ ______ _____________

"Furnizori - debitori" = 401 "Furnizori"

x _____ _______ ______ _____________

- valoarea materiilor prime, materialelor, marfurilor, ambalajelor, etc., achizitionate, in cazul folosirii metodei inventarului intermitent:

x _____ _______ ______ _____________

% = 401 "Furnizori"

"Cheltuieli cu materiile prime"

"Cheltuieli cu materialele consumabile"

"Cheltuieli privind materialele de

natura obiectelor de inventar"

"Cheltuieli privind marfurile"

"Cheltuieli privind ambalajele"

"TVA deductibila"

x _____ _______ ______ _____________

- valoarea lucrarilor executate sau a serviciilor prestate de terti receptionate:

x _____ _______ ______ _____________

% = 401 "Furnizori"

"Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile"

"Cheltuieli cu redeventele, locatiile de

gestiune si chiriile"

"Cheltuieli cu primele de asigurare"

"Cheltuieli cu studiile si cercetarile"

"Cheltuieli cu colaboratorii"

"Cheltuieli privind comisioanele

si onorariile"

"Cheltuieli de protocol, reclama

si publicitate"

"Cheltuieli cu transportul de bunuri

si personal"

"Cheltuieli cu deplasari, detasari si

transferari"

"Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii"

"Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti"

"Cheltuieli inregistrate in avans"

"TVA deductibila" (daca este cazul)

x _____ _______ ______ _____________

- valoarea facturilor pimite, in situatia in care au fost evidentiate anterior ca facturi nesosite:

x _____ _______ ______ _____________

"Furnizori - facturi = 401 "Furnizori"

nesosite"

x _____ _______ ______ _____________

- valoarea taxei adaugate inscrisa in facturile furnizorilor:

x _____ _______ ______ _____________

"TVA deductibila" = 401 "Furnizori"

x _____ _______ ______ _____________

- valoarea TVA -ului aferent achizitiilor fara factura sau alte situatii prevazute de lege:

x _____ _______ ______ _____________

"TVA neexigibila" = %

401 "Furnizori"

408 "Furnizori - facturi nesosite"

x _____ _______ ______ _____________

valoarea timbrelor fiscale si postale, biletelor de tratament si de calatorie si a altor valori achizitionate:

x _____ _______ ______ _____________

"Alte valori" = 401 "Furnizori"

x _____ _______ ______ _____________

- diferentele nefavorabile de curs valutar la sfarsitul perioadei rezultate din evaluarea soldului obligatiilor in valuta:

x _____ _______ ______ _____________

"Cheltuieli din = 401 "Furnizori"

diferente de curs valutar"

x _____ _______ ______ _____________

Se debiteaza cu:

- platile efectuate catre furnizori :

x _____ _______ ______ _____________

"Furnizori"    = %

162 "Credite bancare pe termen

lung"

512 "Conturi curente la banci"

531 "Casa"

"Acreditive"

542 "Avansuri de trezorerie

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

- valoarea efectelor comerciale de platit acceptate de furnizori:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"Furnizori"     = 403 "Efecte de platit"

x _____ _______ ______ _____________

- valoarea diferentelor favorabile de curs valutar aferente datoriilor catre furnizori, la sfarsitul perioadei:

x _____ _______ ______ _____________

"Furnizori"    = 765 "Venituri din diferente de curs

valutar"

x _____ _______ ______ _____________

- valoarea avansurilor decontate cu furnizorii, cu prilejul regularizari datoriilor cu acestia:

x _____ _______ ______ _____________

"Furnizori"    = 409 "Furnizori - debitori"

x _____ _______ ______ _____________

- sumele nete achitate colaboratorilor si impozitul aferent retinut:

x _____ _______ ______ _____________

"Furnizori"    = %

512 "Conturi curente la banci"

531   Casa "

444 "Impozitul pe venituri de

natura salariilor"

x _____ _______ ______ _____________

- valoarea produselor cuvenite unitatilor prestatoare ca plata in natura, potrivit prevederilor contractuale:

x _____ _______ ______ _____________

"Furnizori"    = 345 "Produse finite"

x _____ _______ ______ _____________

- valoarea datoriilor prescrise sau anulate fata de furnizori:

x _____ _______ ______ _____________

"Furnizori"    = 7588 "Alte venituri din exploatare"

x _____ _______ ______ _____________

- valoarea sconturilor obtinute de la furnizori:

x _____ _______ ______ _____________

"Furnizori"    = 767 "Venituri din sconturi obtinute"

x _____ _______ ______ _____________

- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, predate furnizorului:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"Furnizori"    = 409 "Furnizori - debitori"

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

Soldul contului este creditor si reprezinta sumele datorate furnizorilor de stocuri, prestatorilor si colaboratorilor.

Contul 404 "Furnizori de imobilizari"

Evidentiaza obligatiile fata de furnizorii de imobilizari corporale sau necorporale.

Cont de datorii cu functie contabila de pasiv.

Se crediteaza cu:

- valoarea imobilizarilor achizitionate de la furnizori, a serviciilor si lucrarilor efectuate de terti pentru realizarea imobilizarilor:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

% = 404 "Furnizori de imobilizari"

"Cheltuieli de constituire"

"Cheltuieli de dezvoltare"

"Alte imobilizari necorporale"

"Terenuri si amenajari de

terenuri"

" Constructii"

"Instalatii tehnice, mijloace de

transport, animale si plantatii "

"Mobilier, aparatura birotica,

echipamente de protectie a valorilor

umane si materiale si alte active corporale"

"Imobilizari corporale in curs"

" Imobilizari necorporale in curs"

"TVA deductibila"

x _____ _______ ______ _____________

- valoarea ratelor de leasing financiar facturate de locator:

x _____ _______ ______ _____________

"Alte imprumuturi si = 404 "Furnizori de imobilizari"

datorii asimilate"

x _____ _______ ______ _____________

- valoarea dobanzilor datorate si facturate potrivit prevederilor contractuale, in cazul leasingului financiar:

x _____ _______ ______ _____________

"Dobanzi aferente = 404 "Furnizori de imobilizari"

imprumuturilor si datoriilor asimilate"

x _____ _______ ______ _____________

- taxa pe valoarea adaugata cuprinsa in facturile furnizorilor de imobilizari:

x _____ _______ ______ _____________

% = 404 "Furnizori de imobilizari"

"TVA deductibila"

"TVA neexigibila"

x _____ _______ ______ _____________

- diferentele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului obligatiilor fata de furnizorii de imobilizari la sfarsitul exercitiului:

x _____ _______ ______ _____________

"Cheltuieli din = 404 "Furnizori de imobilizari"

diferente de curs valutar"

x _____ _______ ______ _____________

Se debiteaza cu:

- sumele achitate furnizorilor de imobilizari si valoarea avansurilor decontate furnizorilor de imobilizari:

x _____ _______ ______ _____________

"Furnizori de = %

imobilizari" 162 "Credite bancare pe termen

lung"

512 "Conturi curente la banci"

531 "Casa"

541 "Acreditive"

232 " Avansuri acordate pentru

imobilizari corporale"

234 "Avansuri acordate pentru

imobilizari necorporale"

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

- valoarea acceptata a efectelor de platit pentru imobilizari:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"Furnizori de    = 405 "Efecte de platit pentru

imobilizari" imobilizari"

x _____ _______ ______ _____________

- valoarea datoriilor prescrise sau anulate:

x _____ _______ ______ _____________

"Furnizori de = 7588 "Alte venituri din exploatare"

imobilizari"

x _____ _______ ______ _____________

- valoarea sconturilor obtinute de la furnizorii de imobilizari:

x _____ _______ ______ _____________

"Furnizori de = 767 "Venituri din sconturi"

imobilizari"

x _____ _______ ______ _____________

- diferentele de curs favorabile aferente datoriilor catre furnizorii de imobilizari la decontare sau la evaluare, la finele anului:

x _____ _______ ______ _____________

"Furnizori de = 765 "Venituri din diferente de

imobilizari" curs valutar"

x _____ _______ ______ _____________

Soldul contului este creditor si reflecta datoriile intreprinderii fata de furnizorii de imobilizari.

Evidenta contabila a decontarilor cu furnizorii pentru aprovizionari de bunuri, lucrari executate, prestarile de servicii, pentru care nu s-au primit facturi, precum si contabilitatea avansurilor acordate furnizorilor se tine cu ajutorul contului 408 "Furnizori - facturi nesosite" respectiv 409 "Furnizori - debitori" care se dezvolta in doua conturi sintetice de gradul II:

4091 Furnizori - debitori pentru cumparari de bunuri de natura stocurilor;

4092 Furnizori - debitori pentru prestatii de servicii si executari de lucrari.

Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"

Dupa continutul economic este un cont de decontari cu tertii exprimand datorii pentru care nu s-au primit facturile de la furnizori.

Dupa functia contabila: cont de pasiv.

Se crediteaza cu:

- valoarea bunurilor aprovizionate, a lucrarilor executate sau a serviciilor prestate de catre furnizori pentru care nu s-a primit factura:

x _____ _______ ______ _____________

% = 408 "Furnizori - facturi nesosite"

"Materii prime"

"Materiale consumabile"

"Materiale de natura obiectelor de inventar "

"Animale si pasari"

"Marfuri"

"Ambalaje"

"Cheltuieli privind materialele nestocate"

Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile"

"Cheltuieli cu redeventele, locatiile de

gestiune si chiriile"

"Cheltuieli cu primele de asigurare"

"Cheltuieli cu studiile si cercetarile"

"Cheltuieli cu colaboratorii"

"Cheltuieli privind comisioanele si onorariile"

"Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate"

"Cheltuieli cu transportul de bunuri si de personal"

"Cheltuieli cu deplasari, detasari si transferari"

"Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii"

"Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti"

"TVA neexigibila" (daca este cazul)

x _____ _______ ______ _____________

- valoarea diferentelor nefavorabile de curs valutar, inregistrate la inchiderea exercitiului, aferente datoriilor catre furnizori pentru care nu s-au primit facturile:

x _____ _______ ______ _____________

"Cheltuieli din = 408 "Furnizori - facturi nesosite"

diferente de curs valutar"

x _____ _______ ______ _____________

In debitul contului se inregistreaza:

- valoarea facturilor primite, pentru bunurile intrate anterior fara factura:

x _____ _______ ______ _____________

"Furnizori - facturi = 401 "Furnizori"

nesosite"

x _____ _______ ______ _____________

- valoarea diferentelor favorabile de curs valutar aferente datoriilor pentru care nu s-a intocmit factura inregistrat la finele anului:

x _____ _______ ______ _____________

"Furnizori - facturi = 765 "Venituri din diferente de

nesosite curs valutar"

x _____ _______ ______ _____________

Soldul contului este creditor si reprezinta sumele datorate furnizorilor pentru care nu s-au primit facturi.

Contul 409 "Furnizori - debitori".

Evidentiaza avansurile acordate furnizorilor pentru cumparari de bunuri de natura stocurilor sau pentru prestari de servicii si executari de lucrari. De asemenea reflecta ambalajele care circula in sistem de restituire facturate de furnizori.

Cont de relatii cu tertii, exprimand creante.

Dupa functia contabila: cont de activ.

Se debiteaza cu:

- valoarea avansurilor achitate furnizorilor:

x _____ _______ ______ _____________

"Furnizori - debitori"= %

512 "Conturi curente la banci"

531 "Casa"

x _____ _______ ______ _____________

- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, facturate de furnizori:

x _____ _______ ______ _____________

"Furnizori - debitori"= 401 "Furnizori"

x _____ _______ ______ _____________

- diferentele favorabile de curs valutar inregistrate la inchiderea exercitiului, aferente avansurilor acordate furnizorilor:

x _____ _______ ______ _____________

"Furnizori - debitori"= 765 "Venituri din diferente de

curs valutar"

x _____ _______ ______ _____________

In creditul contului se inregistreaza:

- valoarea avansurilor acordate furnizorilor, ca urmare a regularizarii platilor cu acestia:

x _____ _______ ______ _____________

"Furnizori"    = 409 "Furnizori - debitori"

x _____ _______ ______ _____________

- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire returnate furnizorilor, precum si valoarea ambalajelor degradate:

x _____ _______ ______ _____________

% = 409 "Furnizori - debitori"

"Furnizori"

"Cheltuieli privind ambalajele"

x _____ _______ ______ _____________

- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, nereturnate furnizorilor (retinute in stoc):

x _____ _______ ______ _____________

"Ambalaje"    = 409 "Furnizori - debitori"

x _____ _______ ______ _____________

- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor in valuta acordate furnizorilor la decontarea acestora la finele exercitiului financiar:

x _____ _______ ______ _____________

Cheltuieli din    = 409 "Furnizori - debitori"

diferente de curs valutar"

x _____ _______ ______ _____________

Soldul contului este debitor si reprezinta avansurile acordate furnizorilor, fara a fi decontate sau ambalajele care circula in sistem de restituire nerestituite.

Contul 403 "Efecte de plata"

Evidentiaza obligatiile de plata pe baza de efecte comerciale (bilete la ordin, cambii), catre furnizorii de bunuri, lucrari si servicii ce privesc activitatea de exploatare.

Cont de decontari, cu functie contabila de pasiv.

In creditul contului se inregistreaza:

- valoarea efectelor comerciale de platit acceptate de furnizori (acordate furnizorilor):

x _____ _______ ______ _____________

"Furnizori"    = 403 "Efecte de platit"

x _____ _______ ______ _____________

- diferentele nefavorabile de curs valutar, din evaluarea soldului in valuta, a afectelor de platit la finele exercitiului financiar:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"Cheltuieli din = 403 "Efecte de platit"

diferente de curs valutar"

x _____ _______ ______ _____________

In debitul contului se inregistreaza:

- platile efectuate pe baza de efecte comerciale, la scadenta:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"Efecte de platit" = 512 "Conturi curente la banci"

x _____ _______ ______ _____________

- diferentele favorabile de curs valutar constatate la lichidarea efectelor comerciale de platit sau din evaluarea acestora la finele anului:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"Efecte de platit" = 765 "Venituri din diferente de

curs valutar"

x _____ _______ ______ _____________

Soldul contului este creditor si reprezinta valoarea efectelor comerciale de platit furnizorilor sau prestatorilor.

Contul 405 "Efecte de platit pentru imobilizari"

Evidentiaza efectele de platit aferente bunurilor de natura imobilizarilor achizitionate.

Dupa functia contabila: cont de pasiv.

Se crediteaza cu:

- valoarea efectelor comerciale de platit pentru imobilizari acceptate de furnizori:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"Furnizori de = 405 "Efecte de platit pentru

imobilizari" imobilizari"

x _____ _______ ______ _____________

- diferentele nefavorabile de curs valutar la sfarsitul exercitiului, din evaluarea soldului in valuta:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"Chletuieli din = 405 "Efecte de platit pentru

diferente de curs valutar"    imobilizari"

x _____ _______ ______ _____________

In debitul contului se inregistreaza:

- platile efectuate catre furnizorii de imobilizari pe baza de efecte comerciale, la scadenta acestora:

x _____ _______ ______ _____________

"Efecte de platit    = 512 "Conturi curente la banci"

pentru imobilizari"

x _____ _______ ______ _____________

- diferentele favorabile de curs valutar aferente datoriilor catre furnizorii de imobilizari pe baza de efecte comerciale:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"Efecte de platit = 765 " Venituri din diferente de

pentru imobilizari"    curs valutar"

x _____ _______ ______ _____________

Soldul creditor al contului reprezinta valoarea efectelor de platit pentru imobilizarile achizitionate de la furnizori.

2.2. Contabilitatea clientilor si a conturilor asimilate

Conturile de clienti reflecta creantele fata de terti, generate de vanzarea pe credit comercial a bunurilor materiale rezultate din activitatea entitatilor, precum si a lucrarilor executate si a serviciilor prestate in favoarea acestora.

Imobilizarea unor sume sub forma "clientilor neancasati"   constituie o componenta importanta a politicii financiare a intreprinderilor pe termen scurt.

In conditiile amanarii incasarii creantelor pe care le inregistreaza o firma fata de clienti, atunci cand volumul acestora creste, se pune problema lichiditatii, ceea ce presupune o permanenta urmarire a circuitului fluxurilor de numerar, a structurii vanzarilor si a evolutiei cifrei de afaceri. Prin toate aceste actiuni, (componente ale managementului firmei) se urmareste preantampinarea unor dezechilibre financiare, respectiv evitarea intrarii in incapacitate de plata.

In acelasi timp, practicarea unei politici comerciale prudente pe termen lung bazate pe vanzari pe credit comercial poate aduce beneficii firmei.

Contabilitatea vanzarilor pe credit comercial se conduce cu ajutorul conturilor din grupa 40 "Clienti si conturi asimilate" respectiv conturile:

411 "Clienti"

413 "Efecte de primit de la clienti"

418 "Clienti - facturi de intocmit"

419 "Clienti - creditori".

Contul 411 "Clienti"

Reflecta creantele si decontarile cu clientii interni si externi, pe baza de facturi, inclusiv a clientilor incerti, rai platnici, dubiosi sau aflati in litigiu. Se dezvolta in doua conturi sintetice de gradul II:

4111 "Clienti"

4118 "Clienti incerti sau in litigiu"

Dupa continutul economic este un cont de creante.

Dupa functia contabila: cont de activ.

Se debiteaza cu:

- valoarea produselor, semifabricatelor, marfurilor livrate, lucrarilor executate si serviciilor prestate, etc. inclusiv taxa pe valoarea adaugata aferenta:

x _____ _______ ______ _____________

"Clienti"    = %

701 " Venituri din vanzarea

produselor finite"

702 "Venituri din vanzarea

semifabricatelor"

703 "Venituri din vanzarea

produselor reziduale"

704"Venituri din lucrari executate

si servicii prestate"

705 "Venituri din studii si

cercetari"

706 "Venituri din redevente,

locatii de gestiune si chirii"

707 "Venituri din vanzarea

marfurilor"

708 "Venituri din activitati diverse"

4427 "TVA colectata"

x _____ _______ ______ _____________

- valoarea bunurilor livrate si a serviciilor prestate, evidentiate anterior in contul "Clienti - facturi de intocmit", pentru care acum se intocmeste factura:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"Clienti"    = 418 "Clienti - facturi de

intocmit"

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

- veniturile realizate in avans sau de realizat, aferente exercitiilor financiare urmatoare, inclusiv taxa pe valoarea adaugata:

x _____ _______ ______ _____________

"Clienti"    = %

472"Venituri inregistrate in avans"

4428 "TVA neexigibila"

x _____ _______ ______ _____________

- valoarea avansurilor facturate pentru livrari si prestatii ulterioare:

x _____ _______ ______ _____________

"Clienti"    = %

419 "Clienti - creditori"

4427 "TVA colectata"

x _____ _______ ______ _____________

- valoarea dobanzilor facturate de locator in cadrul contractului de leasing:

x _____ _______ ______ _____________

"Clienti"    = 267 "Creante imobilizate"

x _____ _______ ______ _____________

- valoarea creantelor reactivate (considerate anterior neancasabile):

x _____ _______ ______ _____________

"Clienti"    = 754 "Venituri din creante

reactivate"

x _____ _______ ______ _____________

- diferentele de curs valutar, aferente creantelor in devize, la finele anului:

x _____ _______ ______ _____________

"Clienti"    = 765 "Venituri din diferente de

curs valutar"

x _____ _______ ______ _____________

- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire facturate clientilor:

x _____ _______ ______ _____________

"Clienti"    = 419 "Clienti - creditori"

x _____ _______ ______ _____________

In creditul contului se inregistreaza:

- sumele incasate de la clienti:

x _____ _______ ______ _____________

% = 4111 "Clienti"

"Conturi curente la banci"

"Casa"

x _____ _______ ______ _____________

- trecerea clientilor neincasati in termen in categoria clientilor incerti sau in litigiu:

x _____ _______ ______ _____________

"Clienti incerti    = 4111 "Clienti"

sau in litigiu"

x _____ _______ ______ _____________

- incasarea clientilor incerti:

x _____ _______ ______ _____________

% = 4118 "Clienti incerti sau in

Conturi curente la banci"    litigiu"

"Casa"

x _____ _______ ______ _____________

- valoarea avansurilor incasate anterior de la clienti la decontarea creantelor fata de acestia:

x _____ _______ ______ _____________

"Clienti - creditori" = 4111 "Clienti"

x _____ _______ ______ _____________

- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente creantelor incasate sau a celor din sold la sfarsitul exercitiului:

x _____ _______ ______ _____________

% = 4111 "Clienti"

"Cheltuieli din diferente

de curs valutar"

"Conturi curente la banci"

x _____ _______ ______ _____________

- valoarea cecurilor si a altor efecte comerciale acceptate in contul creantelor:

x _____ _______ ______ _____________

% = 4111 "Clienti"

"Valori de incasat"

"Efecte de primit de la clienti"

x _____ _______ ______ _____________

- valoarea sconturilor acordate clientilor:

x _____ _______ ______ _____________

"Cheltuieli privind = 4111 "Clienti"

sconturile acordate"

x _____ _______ ______ _____________

- sumele trecute pe pierderi in urma scaderii din evidenta a clientilor incerti sau in litigiu:

x _____ _______ ______ _____________

"Pierderi din creante = 4118 "Clienti incerti sau in litigiu"

si debitori diversi"

x _____ _______ ______ _____________

- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, restituite de clienti:

x _____ _______ ______ _____________

"Clienti - creditori" = 4111 "Clienti"

x _____ _______ ______ _____________

Soldul contului este debitor si reprezinta sumele datorate de clienti (creantele fata de clienti).

Contul 418 "Clienti - facturi de intocmit"

Evidentiaza livrarile de bunuri, prestarile de servicii sau executarile de lucrari, pentru care nu s-au intocmit facturi, inclusiv taxa pe valoarea adaugata aferenta.

Dupa continutul economic este un cont de creante nefacturate.

Dupa functia contabila este un cont de activ.

Se debiteaza cu:

- valoarea bunurilor livrate, a lucrarilor executate sau a serviciilor prestate clientilor, pentru care nu s-au intocmit facturi, inclusiv taxa pe valoarea adaugata neexigibila aferenta:

x _____ _______ ______ _____________

"Clienti - facturi = %

de intocmit" 701 "Venituri din vanzarea

produselor finite"

702 "Venituri din vanzarea

semifabricatelor"

703 "Venituri din vanzarea

produselor reziduale"

704 "Venituri din lucrari

executate si servicii prestate"

705 "Venituri din studii si

cercetari"

706 "Venituri din redevente,

locatii de gestiune si chirii"

707 "Venituri din vanzarea

marfurilor"

708 "Venituri din activitati

diverse"

4428 "TVA neexigibila"

x _____ _______ ______ _____________

- diferentele favorabile de curs valutar, aferente creantelor in valuta la inchiderea exercitiului, pentru care nu s-a intocmit factura:

x _____ _______ ______ _____________

"Clienti - facturi de = 765 "Venituri din diferente de

intocmit" curs valutar"

x _____ _______ ______ _____________

In creditul contului se inregistreaza:

- valoarea facturilor intocmite pentru bunurile livrate anterior fara factura:

x _____ _______ ______ _____________

"Clienti" = 418 "Clienti - facturi de intocmit"

si concomitent

"TVA neexigibila" = 4427 "TVA colectata"

x _____ _______ ______ _____________

- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente clientilor - facturi de intocmit la decontare si la finele exercitiului:

x _____ _______ ______ _____________

"Cheltuieli din = 418 "Clienti -facturi de intocmit"

diferente de curs valutar"

x _____ _______ ______ _____________

Soldul contului este debitor si reflecta valoarea bunurilor livrate, a serviciilor prestate sau a lucrarilor executate, pentru care nu s-au intocmit facturi.

Contul 419 "Clienti - creditori"

Reflecta avansurile si aconturile banesti facturate furnizorilor sau incasate de la clienti precum si ambalajele facturate care circula pe principiul restuirii.

Dupa continutul economic este un cont de relatii cu tertii exprimand datorii privind avansurile incasate respectiv ambalajele primite, care trebuie restituite.

Dupa functia contabila este un cont de pasiv.

Se crediteaza cu:

- valoarea sumelor facturate clientilor reprezentand avansuri sau aconturi pentru livrari sau prestatii:

x _____ _______ ______ _____________

"Clienti"    = %

419 "Clienti - creditori"

4427 "TVA colectata"

x _____ _______ ______ _____________

- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, facturate clientilor:

x _____ _______ ______ _____________

"Clienti"    = 419 "Clienti - creditori"

x _____ _______ ______ _____________

- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor in valuta primite de la clienti, la finele exercitiului:

x _____ _______ ______ _____________

"Cheltuieli din = 419 "Clienti - creditori"

diferente de curs valutar"

x _____ _______ ______ _____________

In debitul contului se inregistreaza:

- valoarea avansurilor incasate de la clienti, decontate cu acestia:

x _____ _______ ______ _____________

"Clienti - creditori" = 4111 "Clienti"

x _____ _______ ______ _____________

- diferentele favorabile de curs valutar pentru avansurile decontate, precum si cele aferente datoriilor in valuta existente la finele exercitiului financiar:

x _____ _______ ______ _____________

Clienti - creditori" = 765 "Venituri din diferente de

curs valutar"

x _____ _______ ______ _____________

- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, primite de la clienti:

x _____ _______ ______ _____________

"Clienti - creditori" = 4111 "Clienti"

x _____ _______ ______ _____________

- valoarea ambalajelor in sistem de restituire, nerestituite de clienti, ce urmeaza a se incasa de la acestia:

x _____ _______ ______ _____________

"Clienti - creditori" = 708 "Venituri din activitati

diverse"

x _____ _______ ______ _____________

Soldul contului este creditor si reflecta sumele datorate clientilor - creditori reprezentand avansuri si aconturi primite sau ambalajele care circula in sistem de restituire facturate.

Contul 413 "Efecte de primit de la clienti".

Tine evidenta creantelor de incasat pa baza de efecte comerciale.

Dupa functia contabila, este un cont de activ.

Se debiteaza cu:

- valoarea efectelor comerciale acceptate in contul creantelor fata de clienti:

x _____ _______ ______ _____________

"Efecte de primit" = 4111 "Clienti"

x _____ _______ ______ _____________

- diferentele favorabile de curs valutar, pentru efectele de primit la finele exercitiului:

x _____ _______ ______ _____________

"Efecte de primit" = 765 "Venituri din diferente de

curs valutar"

x _____ _______ ______ _____________

In creditul contului se inregistreaza:

- efectele comerciale primite de la clienti si depuse spre scontare la banci:

x _____ _______ ______ _____________

"Valori de incasat" = 413 "Efecte de primit"

x _____ _______ ______ _____________

- sumele incasate de la clienti prin conturile curente reprezentand valori de incasat:

x _____ _______ ______ _____________

"Conturi curente la = 413 "Efecte de primit"

banci"

x _____ _______ ______ _____________

- diferentele nefavorabile de curs valutar, la primirea efectelor comerciale, respectiv aferente clientilor externi a caror decontare se efectueaza pe baza de efecte comerciale la finele exercitiului:

_____ _______ ______ ___________ x _____ _______ ______ _____________

"Cheltuieli din = 413 "Efecte de primit"

diferente de curs valutar"

x _____ _______ ______ _____________

Soldul contului este debitor si reflecta valoarea efectelor comerciale de primit acceptate in contul creantelor fata de clienti.