CONTABILITATEA TITLURILOR DE TRANZACTIE

CONTABILITATEA TITLURILOR DE TRANZACTIE

Titlurile detinute in scopul tranzactionarii sunt titlurile achizitionate, in principal, in scopul vanzarii in viitorul apropiat, precum si cele care fac parte dintr-un portofoliu de instrumente financiare identificate care sunt administrate impreuna si pentru care exista dovada unui ritm efectiv recent de a obtine castiguri pe termen scurt.

Intentia de a beneficia de fluctuatiile pe termen scurt ale pretului sau ale marjei dealer-ului nu trebuie sa fie mentionate explicit de catre institutia de credit. Alte dovezi pot sa indice ca un activ financiar este detinut pentru tranzactionare. Dovezi ale tranzactionarii pot fi deduse pe baza cifrei de afaceri si a perioadei medii de detinere a activelor financiare din portofoliu.

Pentru a fi incadrat in categoria titlurilor de tranzactie, un titlu trebuie sa indeplineasca simultan trei conditii:

sa fie tranzactionat inainte de scadenta, intr-un termen care sa nu depaseasca sase luni;

sa poata fi cotat in vederea tranzactionarii in orice moment pe o piata lichida;

pretul pe piata sa fie accesibil tertilor.

Evaluarea initiala a titlurilor detinute in scopul tranzactionarii se efectueaza la valoarea lor justa la momentul tranzactiei (care este in mod normal pretul de tranzactionare), aplicandu-se fie principiul inregistrarii in functie de data tranzactionarii, fie principiul inregistrarii in functie de data decontarii.

In situatia aplicarii principiului inregistrarii in functie de data decontarii, titlurile ce urmeaza a fi primite sunt inregistrate in afara bilantului in contul "Titluri si alte active financiare de primit". Diferentele din reevaluare constatate pana in momentul decontarii se inregistreaza in "Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilantului", in contrapartida cu conturile de venituri sau cheltuieli din titluri detinute in scopul tranzactionarii.

Costurile de tranzactionare direct atribuibile achizitiei de titluri detinute in scopul tranzactionarii sunt inregistrate in conturile de cheltuieli corespunzatoare.

Recunoasterea ulterioara a titlurilor detinute in scopul tranzactionarii se efectueaza la valoarea justa fara deducerea costurilor de tranzactionare aferente vanzarii sau cedarii. Modificarile valorii juste sunt inregistrate in contul de profit si pierdere.

Transferurile din categoria activelor detinute in scopul tranzactionarii in alte categorii de active financiare (disponibile pentru vanzare si detinute pana la scadenta) nu sunt permise. De asemenea nu este permisa reclasificarea ulterioara a altor active financiare ca fiind detinute in scopul tranzactionarii.

Asadar, evaluarea titlurilor de tranzactie in momentul achizitionarii se face la valoarea de achizitie, formata din pretul de cumparare, ce cuprinde si cheltuielile de achizitie si eventualele dobanzi, aparute in cazul obligatiunilor. Diferentele favorabile sunt preluate pe venituri, cele nefavorabile sunt preluate pe cheltuieli. Cesiunea titlurilor se face la pretul de vanzare, eventualele diferente in raport cu valoarea lor din contabilitate se inregistreaza pe venituri sau cheltuieli.

Contabilitatea titlurilor de tranzactie se realizeaza cu ajutorul contului 302 "Titluri de tranzactie", cont care in functie de provenienta si natura titlurilor se dezvolta in conturi sintetice de gradul II si III dupa cum urmeaza:

3021 - Titluri detinute in scopul tranzactionarii

30211 - Efecte publice si valori asimilate

30212 - Obligatiuni si alte titluri cu venit fix

30213 - Actiuni si alte titluri cu venit variabil

3025 - Titluri date cu imprumut

30251 - Efecte publice si valori asimilate

30252 - Obligatiuni si alte titluri cu venit fix

30253 - Actiuni si alte titluri cu venit variabil

3027 - Datorii privind titlurile

30271 - Alte datorii privind titlurile

30277 - Datorii atasate si sume de amortizat

Contul 3021 "Titluri detinute in scopul tranzactionarii" este un cont cu functie contabilla de activ, care se debiteaza cu ocazia achizitiei titlurilor si se crediteaza la vanzarea acestora. Titlurile pot fi achizitionate sau vandute in cont propriu, cu decontare in momentul realizarii operatiunii, folosind contul curent, sau pot fi tranzactionate prin intermediul societatilor de bursa, cu decontare la o data ulterioara. In aceasta ultima varianta se utilizeaza contul bifunctional 333 - "Contul societatilor de bursa". Titlurile de tranzactie pot fi luate sau date cu imprumut in vederea constituirii unor garantii. In aceste cazuri apare o dobanda de platit sau de incasat.

Principalele operatii contabile privind evidenta titlurilor de tranzactie sunt urmatoarele:

achizitia de titluri in cont propriu:

achizitia de titluri de tranzactie prin societati de bursa:

reevaluarea titlurilor in urma cresterii cursului:

reevaluarea titlurilor in urma scaderii cursului:

vanzarea titlurilor de tranzactie in cont propriu la un pret mai mare decat valoarea din contabilitate:

vanzarea titlurilor de tranzactie in cont propriu la un pret mai mic decat valoarea din contabilitate:

vanzarea titlurilor de tranzactie prin societati de bursa, in conditiile in care pretul de vanzare este superior valorii din contabilitate:

vanzarea titlurilor de tranzactie prin societati de bursa, in conditiile in care pretul de vanzare este inferior valorii din contabilitate:

Aplicatie:

O banca comerciala face urmatoarele operatiuni:

achizitie de 1000 titluri de tranzactie in cont propriu in valoare de 500 mil. lei;

achizitie de 500 titluri de tranzactie prin societati de bursa in valoare de 400 mil. lei.

La reevaluarea titlurilor de tranzactie achizitionate in cont propriu, se observa ca cursul unui titlu a crescut cu 100 mii lei. La reevaluarea titlurilor de tranzactie achizitionate prin societati de bursa, se observa ca cursul unui titlu a scazut cu 10 mii lei.

Titlurile de tranzactie achizitionate in cont propriu se vand ulterior prin societati de bursa, in conditiile in care pretul de vanzare este superior valorii din contabilitate cu 100 mii lei/titlu. Titlurile de tranzactie achizitionate prin societati de bursa se vand ulterior tot prin societati de bursa, in conditiile in care pretul de vanzare este inferior valorii din contabilitate cu 10 mii lei/titlu.

Inregistrati in contabilitatea bancii aceste operatii.

Rezolvare:

1) Achizitie de titluri de tranzactie in cont propriu in val de 500 mil. lei:

2) Achizitie de 500 titluri de tranzactie prin societati de bursa in valoare de 400 mil. lei:

Achitarea datoriei:

3) Reevaluarea titlurilor achizitionate in cont propriu in urma cresterii cursului:

4) Reevaluarea titlurilor achizitionate prin societati de bursa in urma scaderii cursului:

5) Vanzarea titlurilor achizitionate in cont propriu prin societati de bursa, in conditiile in care pretul de vanzare este superior valorii din contabilitate:

6) Vanzarea titlurilor achizitionate prin societati de bursa tot prin societati de bursa, in conditiile in care pretul de vanzare este inferior valorii din contabilitate: