Calculatia costurilor - procedeu al metodei contabilitatii

Calculatia costurilor - procedeu al metodei contabilitatii

A. Formarea costurilor de productie

Principalii factori de productie implicati in procesul calculatiei costurilor sunt: munca, pamantul si capitalul. Utilizarea acestor factori de productie formeaza totalitatea cheltuielilor de productie intr-o anumita perioada de timp, cheltuieli care formeaza costul de productie al produselor finite obtinute in cadrul unei perioade de timp.

In functie de natura acestor cheltuieli, ele pot fi clasificate pe urmatoarele categorii: cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare si cheltuieli extraordinare.

Aceasta natura reda si acele cheltuieli care intra in procesul calculatiei costului de productie, astfel:

a.cheltuielile de exploatare sunt cele care participa in proportia cea mai mare la determinarea costului de productie;

b.cheltuielile financiare nu sunt elemente componente ale costului de productie, cu exceptia valorii cheltuielilor cu dobanzile provenite de la imprumuturile contractate pentru finantarea fluxului productiv al intreprinderii;

c.cheltuielile extraordinare nu participa la formarea costului de productie.

B. Clasificarea tipurilor de activitati productive

Prima etapa in alcatuirea costului de productie il reprezinta locul unde cheltuielile au fost ocazionate, destinatia si importanta productiei obtinute, precum si de particularitatile generale ale procesului de productie.

In functie de destinatia si importanta productiei obtinute, aceasta poate fi clasificata astfel:

a.productie de baza;

b.productie auxiliara;

c. productie anexa.

Productia de baza - reprezinta productia care formeaza obiectul activitatii de baza a intreprinderii, constand in obtinerea produselor finite si a celor auxiliare lor in vederea valorificarii externe. Acest tip de produse se obtin de regula in sectiile principale ale intreprinderii, valoarea cheltuielilor fiind denumita cheltuiala principala.

Productia auxiliara - este reprezentata de activitatea ajutatoare a activitatii principale si cuprinde obtinerea de produse secundare si lucrari si servicii corespunzatoare, cheltuielile astfel generate fiind denumite cheltuieli secundare, cum ar fi obtinerea energiei termice in cadrului intreprinderii necesara pentru asigurarea bunei desfasurari a productiei de baza.

Productia anexa - nu face obiectul activitatii de baza a intreprinderii, ci are drept scop realizarea unor activitati social culturale, care la randul lor genereaza cheltuieli care vor influenta rezultatul exercitiului curent, fara a avea efecte asupra procesului de determinare a costului de productie aferent activitatii de baza a intreprinderii.

C. Clasificarea cheltuielilor de productie

Principalele criterii de clasificare a cheltuielilor de productie sunt:

a. natura cheltuielilor;

b. structura cheltuielilor;

c. importanta lor in cadrul procesului de productie;

d. modul de repartizare in cost;

e. comportamentullor fata de volumul productiei;

f. modul de participare la obtinerea valorii;

g. scopul urmarit;

h. modul de includere in cost.

In functie de natura lor, cheltuielile se clasifica astfel:

- cheltuieli materiale: reprezentate de consumurile de mijloace si obiecte ale muncii, materii prime, materiale consumabile, amortizari etc.;

- cheltuieli salariale: reprezentate de remunerarea factorului munca

In functie de structura lor, cheltuielile se clasifica astfel:

- cheltuieli simple: adica acelea care nu mai pot fi descompuse pe alte categorii, cum ar fi materii prime, materiale si salarii;

- cheltuieli complexe: adica acelea care au un continut variat, fiind formate din mai multe cheltuieli simple, cum ar fi cheltuieli de administratie si management.

In functie de importanta lor in cadrul procesului de productie, cheltuielile se clasifica astfel:

- cheltuieli de baza: adica acelea ocazionate de desfasurarea directa a procesului de producsie;

- cheltuieli de regie: adica acelea care nu au legatura directa cu procesul de productie, ele realizandu-se pentru crearea de conditii optime pentru realizare procesului de productie de baza;

In functie de modul de repartizare, cheltuielile se clasifica astfel:

- cheltuieli directe: adica acele cheltuieli care sunt identificate pe un anumit bun economic creat de catre intreprindere, cum ar fi consumurile de materii prime si materiale consumabile, salariile muncitorilor direct productivi etc.;

- cheltuieli indirecte: adica acelea care se refera la fabricarea in comun a produselor finite, includerea in costul de productie realizandu-se prin interrmediul criteriilor de repartizare.

In functie de volumul fizic al productiei, cheltuielile se clasifica astfel:

- cheltuieli variabile: adica acele cheltuieli care isi modifica volumul in functie de cresterea sau descresterea cantitatii produse de la un exercitiu financiar la altul;

- cheltuieli fixe: adica cele care nu inregistreaza modificari ale valorii lor in functie de modificarea volumului productiei fabricate de la un exercitiu financiar la altul.

In functie de modul de participare la crearea de valoare, cheltuielile se clasifica astfel:

- cheltuieli productive, adica acele cheltuieli care au drept rezultat crearea de valoare, cum ar fi cheltuielile directe, cheltuielile variabile etc.;

- cheltuieli neproductive: adica cele care nu au ca rezultat crearea de valoare, datorate unei organizari ineficiente sau altor factori care produc chelltuieli nejustificate.

In functie de scopul urmarit, cheltuielile se clasifica astfel:

- cheltuieli de exploatare;

- cheltuieli financiare;

- cheltuieli extraordinare.

In functie de modul de includere, cheltuielile se clasifica astfel:

- cheltuieli incorporabile: adica acele cheltuieli care se includ in costul de productie al produselor finite, fiind considerate cheltuieli de productie, fara sa influenteze rezultatul exercitiului curent;

- cheltuieli neincorporabile: adica cele care nu se includ in costul de productie al produselor finite, fiind considerate cheltuieli ale perioadei, influentand rezultatul exercitiului in care ele s-au realizat.

Aceasta ultima categorie de cheltuieli mai poarta denumirea si de costuri ale subactivitatii.

D. Continutul economic si functia contabila a conturilor calculatiei costurilor

Contabilitatea si calculatia costurilor se realizeaza prin intermediul conturilor aferente acestei activitati denumite conturi de gestiune. Aceste conturi preiau cheltuielile inregistrate in contabilitatea financiara dupa natura lor, ordonandu-le in contabilitatea interna dupa functia lor pentru a forma costul de productie.

Pornind de la aceste premise se creeaza principiul dualismului prin care se delimiteaza rolul celor doua sectiuni ale contabilitatii generale:

a.contabilitatea financiara are menirea de a furniza informatii privind situatia financiara, performanta si modificarile pozitiei financiare;

b.contabilitatea de gestiune are menirea de a determina costul de productie al produselor finite realizate de catre intreprindere in cadrul unui exercitiu financiar.

Planul de conturi generale are in structura sa o clasa separata de conturi care realizeaza determinarea costului de productie. Principala caracteristica a conturilor din cadrul acestei clase consta in faptul ca ele functioneaza in partide reciproce, in sensul ca debitarea unui cont presupune creditarea unui alt cont din cadrul aceleiasi clase.

Principalele grupe de conturi aferente acestei clase sunt:

a.grupa 90 "Decontari interne"

b.grupa 92 "Conturi de calculatie"

c. grupa 93 "Costul productie"

In functie de modul de colectare a cheltuielilor, de repartizare si includere a acestora in costul de productie, functia contabila este similara celorlaltor conturi ale planului contabil, adica unele vor functiona dupa regula conturilor de activ, iar altele vor functiona dupa regula conturilor de pasiv.

E. Etapele de desfasurare a procesului de calculatie a costurilor

Aceste etape reprezinta schema generala a procesului de calculatie a costurilor, avand la baza urmatoarele elemente:

a.colectarea cheltuielilor directe si indirecte;

b.decontarea operatiunilor reciproce de produse, lucrari si servicii;

c.calculul costului de productie efectiv pentru productia auxiliara si repartizarea cheltuielilor aferente productiei respective consumate pentru activitatile de baza;

d.repartizarea cheltuielilor indirecte asupra costurilor produselor fabricate in activitatea de baza;

e.repartizarea cheltuielilor generale de administratie si includerea lor in costul de productie;

f. repartizarea cheltuielilor de comercializare aferente productiei obtinute;

g.determinarea productiei neterminate;

h.determinarea costului de productie efectiv pentru productia terminata si pentru cea neterminata.

Dupa determinarea costului efectiv al produselor finite obtinute se compara valoarea acestuia cu valoarea costului prestabilit aferent respectivei perioade de gestiune pentru a se stabili diferentele de pret, indicatori care au influenta directa in contul de profit si pierdere. Aceste diferente pot fi favorabile, daca valoarea costului de productie efectiv este mai mica decat valoarea costului de productie prestabilit, si nefavorabile in situatia inversa.