Contabilitatea capitalurilor imprumutate

Contabilitatea capitalurilor imprumutate

1 Cadrul general al capitalurilor imprumutate

Capitalurile imprumutate privesc imprumuturile si datoriile care au termene de rambursare mai mare decat un an. Contabilitatea acestor imprumuturi si datorii asimilate se tine pe urmatoarele categorii:

wImprumuturi din emisiuni de obligatiuni si prime de rambursare a acestora;

wCredite bancare pe termen lung si mediu;

wDatorii legate de participatii;

wAlte imprumuturi si datorii asimilate;

wDobanzile aferente acestora.

2 Contabilitatea imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni si a

primelor de rambursare a acestora

Conform Legii societatilor comerciale 31/1990, republicata, sectiunea V, societatile comerciale pe actiuni pot emite obligatiuni, fie la purtator, fie nominative, pentru o suma care sa nu depaseasca trei patrimi din capitalul varsat si existent, conform ultimului bilant aprobat, fara ca valoarea nominala a unei actiuni sa fie mai mica de 25.000 lei. Obligatiunile pot fi emise in forma materiala, pe suport de hartie, sau in forma dematerializata, prin inscriere in cont, cu precizarea ca obligatiunile din aceeasi emisiune trebuie sa fie de o valoare egala, asigurand astfel posesorilor drepturi egale. In cazul emiterii obligatiunilor prin oferta publica se emite prospectul de emisiune, conform Legii nr. 52/1994 privind valorile mobiliare si bursele de valori, inscrierile facandu-se chiar pe prospectul de emisiune, fiind obligatorie varsarea integrala a valorii actiunilor la subscriere. Valoarea nominala a obligatiunilor convertite in actiuni va trebui sa fie egala cu cea a actiunilor.

Detinatorii de obligatiuni se pot intruni in adunare generala, pentru deliberarea asupra intereselor lor, la cererea unui numar de detinatori care sa reprezinte a patra parte din titlurile emise si nerambursate, iar validitatea deliberarilor se ia cu o majoritate reprezentand cel putin o treime din titlurile emise si nerambursate. Inainte de scadenta obligatiunile din aceeasi emisiune si cu aceeasi valoare pot fi rambursate, prin tragere la sorti, la suma superioara valorii lor nominale stabilita de societate si anuntata public cu cel putin 15 zile inainte de data tragerii la sorti. Atunci cand suma de rambursat pentru datorii este mai mare decat suma primita, diferenta se inregistreaza intr-un cont de activ. Acesta se prezinta in bilant ca corectie a imprumutului din emisiuni de obligatiuni, iar in Notele explicative va fi prezentata distinct. Aceasta diferenta trebuie amortizata in mod rezonabil, cel mai tarziu pana in momentul rambursarii datoriei.

Contabilitatea imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni se realizeaza cu ajutorul contului 161 "Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni".

Contul permite contabilizarea operatiunilor cu urmatoarele categorii de obligatiuni:

Obligatiuni obisnuite sau ordinare - care asigura detinatorilor un venit fix sub forma de dobanda, inscrisa in cuprinsul titlului. Exista si obligatiuni cu dobanda variabila, care reprezinta un titlu de credit pe termen mediu de 5 - 7 ani si care nu se contabilizeaza cu contul 161 "Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni"

Obligatiuni cu prima - cand prima reprezinta diferenta dintre pretul de emisiune mai mic si valoarea nominala a obligatiunii, si care se restituie la scadenta

Obligatiuni cu loterie - care urmaresc obtinerea unor castiguri in urma tragerii la loterie, impunand tratari contabile diferite fata de obligatiunile obisnuite sau cele cu prima.

Pe langa societatile pe actiuni pot emite obligatiuni si regiile autonome si institutiile publice. Asa cum s-a precizat, obligatiunile au pe langa valoarea nominala (Vn) si o valoare de emisiune (Ve), care poate fi egala sau mai mica decat valoarea nominala, precum si o valoare de rambursare (Vr) care poate fi egala sau superioara valorii nominale. Diferenta dintre valoarea nominala mai mare si valoarea de emisiune mai mica reprezinta prima de emisiune, iar diferenta dintre valoarea de rambursare mai mare si valoare nominala mai mica reprezinta prima de rambursare.

Conform uzantelor, atat prima de emisiune cat si prima de rambursare se achita detinatorului obligatiunii la rascumpararea acestora.

a. Reflectarea in contabilitate a obligatiunilor obisnuite, ordinare

O societate comerciala pe actiuni (regie autonoma, institutie publica) emite prin subscriptie publica obligatiuni ordinare, la 01.07.N, la valoarea nominala "x", cu o dobanda procentuala "y", cu termen de rambursare la 30.06.N+1

w        Contabilizat emisiunea de obligatiuni obisnuite conform prospectului de emisiune, la valoarea nominala "x", se inregistreaza:

x -------- ----- ------ ----------

"Debitori diversi" = 161 "Imprumuturi din emisiune de obligatiuni"

-------- ----- ------ ----------

w        Contabilizat incasarea prin banca a valorii de emisiune a obligatiunilor, conform extrasului de cont, prin inregistrarea:

x -------- ----- ------ ----------

"Conturi la banci in lei" = 461 "Debitori diversi"

-------- ----- ------ ----------

w        Calculat si contabilizat cheltuielile cu dobanda pentru anul N, conform inregistrarii:

o       Calculul dobanzii x % = y;

o       Inregistrarea in contabilitate a dobanzii:

x -------- ----- ------ ----------

666 "Cheltuieli privind dobanzile" = 1681 "Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni"

-------- ----- ------ ----------

w        Contabilizat in anul N+1 rambursarea imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni, precum si achitarea dobanzilor "y" pentru anul N si a celor "z" pentru anul N+1, prin inregistrarea:

x -------- ----- ------ ----------

% = 5121 "Conturi la banci in lei" x + y + z

161 "Imprumuturi din x

emisiuni de obligatiuni"

1681 "Dobanzi aferente y

imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni"

666 "Cheltuieli privind z

dobanzile"

-------- ----- ------ ----------

b. Reflectarea in contabilitate a obligatiunilor cu prima

O societate comerciala pe actiuni (regie autonoma, institutie publica) emite conform prospectului de emisiune obligatiuni cu prima, valoarea nominala "x", valoarea de emisiune mai mica "y", diferenta reprezinta prima de emisiune "z". Se ramburseaza, la scadenta imprumutul obligatar, cand se achita si prima conform extrasului de cont:

w        Contabilizat emiterea pachetului de actiuni, cu cupon zero, conform prospectului de emisiune, prin inregistrarea:

x -------- ----- ------ ----------

% = 161 "Imprumuturi din x

"Debitori diversi" emisiuni de obligatiuni" y

169 "Prime privind z

rambursarea obligatiunilor

-------- ----- ------ ----------

w        Contabilizat incasarea valorii de emisiune a prospectului de obligatiuni, conform inregistrarii:

x -------- ----- ------ ----------

"Conturi la banci in lei" = 461 "Debitori diversi" y

-------- ----- ------ ----------

w        Contabilizat amortizarea primelor de rambursare a obligatiunilor, conform inregistrarii:

x -------- ----- ------ ----------

6868 "Cheltuieli financiare privind = 169 "Prime privind rambursarea

amortizarea primelor de obligatiunilor"

rambursare a obligatiunilor"

-------- ----- ------ ----------

w        Contabilizat rambursarea imprumutului din emisiuni de obligatiuni cu prima, conform inregistrarii:

x -------- ----- ------ ----------

161 "Imprumuturi din emisiuni de = 5121 "Conturi la banci in lei"

obligatiuni"

-------- ----- ------ ----------

c. Reflectarea in contabilitate a obligatiunilor cu loterie

O societate comerciala pe actiuni (regie autonoma, institutie publica) emite conform prospectului de emisiune, obligatiuni cu loterie, la valoarea nominala in suma "x", care se rascumpara inainte de scadenta la valoare "y", mai mare decat cea nominala cu "k", iar la tragerea la loterie se achita castigul "z".

w        Contabilizat emisiunea parchetului de obligatiuni cu castig, conform inregistrarii:

x -------- ----- ------ ----------

"Debitori diversi" = 161 "Imprumuturi din x

emisiuni de obligatiuni"

-------- ----- ------ ----------

w        Contabilizat incasarea valorii nominale a actiunilor, conform extrasului de cont:

x -------- ----- ------ ----------

"Conturi la banci in lei" = 461 "Debitori diversi" x

-------- ----- ------ ----------

. Contabilizat tragerea la sorti a obligatiunilor castigatoare, pentru castigul "z" debitat prin casa, conform inregistrarii:

x -------- ----- ------ ----------

668 "Alte cheltuieli financiare = 5311 "Casa in lei" z

w        Rascumpararea obligatiunilor la valoarea "y", achitata prin banca, conform extrasului de cont:

x -------- ----- ------ ----------

505 "Obligatiuni emise si = 5121 "Conturi la banci in lei" y

rascumparate"

-------- ----- ------ ----------

w        Contabilizat anularea obligatiunilor emise si rascumparate conform inregistrarii:

x -------- ----- ------ ----------

% = 505 "Obligatiuni emise si y

161 "Imprumuturi din emisiuni de rascumparate" x

obligatiuni" k

6642 "Cheltuieli privind investitiile financiare cedate"

-------- ----- ------ ----------

w        Contabilizat inchiderea conturilor de cheltuieli, conform inregistrarii:

x -------- ----- ------ ----------

121 "Profit si pierdere" = %

6642 "Cheltuieli privind investitiile financiare cedate"

668 "Alte cheltuieli financiare"

-------- ----- ------ ----------

Obligatiunile pot fi convertite in actiuni cand pot sa apara si primele de conversie, fiind posibile inregistrarile:

a.       contabilizat convertirea obligatiunilor in actiuni, conform inregistrarii:

x -------- ----- ------ ----------

161 "Imprumuturi din emisiuni de = 456 "Decontari cu actionarii sau

obligatiuni" asociatii privind capitalul"

-------- ----- ------ ----------

b.      contabilizat trecerea obligatiunilor rascumparate la capital, tinand cont de paritate si prima de conversie, conform inregistrarii:

x -------- ----- ------ ----------

505 "Obligatiuni emise si = %

rascumparate" 1012 "Capital subscris varsat"

1044 "Prime de conversie a obligatiunilor in actiuni"

-------- ----- ------ ----------

c.       contabilizat anularea obligatiunilor rascumparate, convertite in actiuni, prin inregistrarea:

x -------- ----- ------ ----------

456 "Decontari cu actionarii sau = 505 "Obligatiuni emise si

asociatii privind capitalul" rascumparate"

-------- ----- ------ ----------

De asemenea, precizam ca in conformitate cu Legea 52/1994, in Romania, pana in prezent, emisiunea de obligatiuni se face numai pe piata de capital reglementata, instituindu-se si simbolizandu-se in conturi de imprumuturi din obligatiuni in functie de modul de garantare a lor, de exemplu: 1614 "Imprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate de stat" sau 1615 "Imprumuturi externe din emisiuni de obligatiuni garantate de banci".