Contabilitatea capitalurilor proprii

Contabilitatea capitalurilor proprii

Capitalurile proprii reprezinta dreptul actionarilor asupra activelor unei entitati, dupa deducerea tuturor datoriilor.

Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exercitiului financiar.

Contabilitatea capitalului social

Conform OMFP 1752/2005, capitalul este reprezentat de capitalul social, patrimoniul regiei etc., in functie de forma juridica a entitatii.

Capitalul social subscris si varsat se inregistreaza distinct in contabilitate, pe baza actelor de constituire a persoanei juridice si a documentelor justificative privind varsamintele de capital.

Contabilitatea analitica a capitalului social se tine pe actionari sau asociati, cuprinzand numarul si valoarea nominala a actiunilor sau a partilor sociale subscrise si varsate.

Principalele operatiuni care se inregistreaza in contabilitate cu privire la majorarea capitalului sunt: subscrierea si emisiunea de noi actiuni, incorporarea rezervelor, cu exceptia rezervelor legale si alte operatiuni, potrivit legii.

Operatiunile care se inregistreaza in contabilitate cu privire la micsorarea capitalului sunt, in principal, urmatoarele: reducerea numarului de actiuni sau parti sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor actionari sau asociati, rascumpararea actiunilor, acoperirea pierderilor contabile din anii precedenti sau alte operatiuni, potrivit legii.

Actiunile proprii rascumparate, potrivit legii, sunt prezentate in bilant ca o corectie a capitalului propriu.

Primele legate de capital (de emisiune, de fuziune, de aport, de conversie) reprezinta excedentul dintre valoarea de emisiune si valoarea nominala a actiunilor sau a partilor sociale. Conturile corespunzatoare primelor legate de capital pot avea numai sold pozitiv.

Legea societatilor comerciale 31/1990 republicata mentioneaza ca aporturile in numerar sunt obligatorii la constituirea oricarei forme de societate.

Aporturile in natura sunt admise la toate formele de societate. Aceste aporturi se realizeaza prin transferarea drepturilor corespunzatoare si prin predarea efectiva catre societate a bunurilor aflate in stare de utilizare.

Aporturile in creante nu sunt admise la societatile pe actiuni care se constituie prin subscriptie publica si nici la societatile in comandita pe actiuni sau cu raspundere limitata.

Prestatiile in munca nu pot constitui aport la formarea sau majorarea capitalului social.

Asociatii in societatea in nume colectiv si asociatii comanditati se pot obliga la prestatii in munca cu titlu de aport social, dar care nu pot constitui aport la formarea sau la majorarea capitalului social. In schimbul acestui aport, asociatii au dreptul sa participe, potrivit actului constitutiv, la impartirea beneficiilor si a activului social, ramanand, totodata, obligati sa participe la pierderi.

Societati pe actiuni:

Capitalul social al societatii pe actiuni si al societatii in comandita pe actiuni nu poate fi mai mic de 25.000 euro, in echivalent lei, calculat la cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei la data subscrierii. Numarul actionarilor in societatea pe actiuni nu poate fi mai mic de 2.

La constituire, capitalul social subscris, varsat de fiecare actionar, nu va putea fi mai mic de 30 % din cel subscris, daca prin lege nu se prevede altfel. Restul de capital social va trebui varsat in termen de 12 luni de la inmatriculare.

Societatea se poate constitui numai daca intregul capital social a fost subscris si fiecare acceptant a varsat in numerar jumatate din valoarea actiunilor subscrise la Casa de Economii si Consemnatiuni - C.E.C. - S.A. ori la o banca sau la una dintre unitatile acestora. Restul din capitalul social subscris va trebui varsat in termen de 12 luni de la inmatriculare. Actiunile ce reprezinta aporturi in natura vor trebui acoperite integral.

Societati cu raspundere limitata:

Capitalul social al unei societati cu raspundere limitata nu poate fi mai mic de 200 lei si se divide in parti sociale egale, care nu pot fi mai mici de 10 lei.

In societatea cu raspundere limitata, numarul asociatilor nu poate fi mai mare de 50.

Contabilitatea operatiilor privind constituirea si majorarea de capital social

Problema 1. Societatea comerciala "Mara" SA emite 25.000 actiuni, valoarea nominala 4 leiu/actiune; la data subscrierii se varsa 30 % din nominala actiunilor, diferenta de 70 % fiind varsata dupa 3 luni.

a)      Subscriere actiuni 25.000 act. * 4 lei / act = 100.000 lei:

b)      primire aport ( transa 1 ) 25.000 actiuni * 4 lei/act * 30%

= 25.000 actiuni * 1,20 lei/actiune 30.000 lei

c)      virare capital:

d) primire aport ( transa 2 ) 25.000 actiuni * 4 lei/act * 70%

= 25.000 actiuni * 2,80 lei/ actiune = 70.000 lei

e) virare capital:

Problema 2: Societatea comerciala "Alfa" S.A., cu un capital social de 100.000 lei (20.000 actiuni * 5 lei/actiune valoare nominala), rezerve existente de 40.000 lei, decide emisiunea publica de noi actiuni pentru marirea capitalului social, conform prospectelor de emisiune si proceselor verbale de evaluare a bunurilor.

S-au emis 10.000 de actiuni noi, valoarea de emisiune a actiunii este de 5,2 lei/actiune care remunereaza aporturile actionarilor astfel:

- 7.000 actiuni pentru aporturile in natura constand in masini de lucru;

- 3.000 actiuni pentru aportur`ile in numerar.

Pentru emisiunea de noi actiuni s-au efectuat cheltuieli cu tiparirea si distribuirea actiunilor in suma de 1.800 lei care se deconteaza astfel: cu numerar 500 lei si din contul de disponibil la banca 1.300 lei. Cheltuielile efectuate se amortizeaza intr-o perioada de cinci ani.

Situatia inainte de majorarea capitalului social:

● Capital social.... 100.000 lei (20.000 actiuni * 5 lei VN)

(+) Rezerve........40.000 lei

= Capitaluri proprii...140.000 lei

Valoarea nominala (VN) = Capital social/Nr. actiuni = 100.000 lei/20.000 actiuni = 5 lei/actiune

Valoarea contabila veche(VMC ) = Capital propriu/Nr. actiuni =140.000 lei/20.000 actiuni = 7 lei/actiune

Situatia dupa majorarea capitalului social:

● Capital social initial........100.000 lei (20.000 actiuni * 5 lei VN)

(+) Rezerve..............40.000 lei

= Capitaluri proprii initiale... 1 40.000 lei

(+) Crestere capitaluri proprii....52.000 lei (10.000 actiuni * 5,2 lei VE)

crestere capital social........50.000 lei (10.000 actiuni * 5 lei VN)

prima de emisiune.........2.000 lei (10.000 actiuni * 0,2 lei)

= Total capitaluri proprii.....192.000 lei

Valoarea nominala (VN ) = 150.000 lei/30.000 actiuni = 5 lei/actiune

Valoarea contabila noua (VMC ) = 192.000 lei/30.000 actiuni = 6,4 lei/actiune

Raportul de paritate = actiuni vechi/actiuni noi = 20.000/10.000 = 2/1

1 DS (drept de subscriere) = VMC - VMC = 7 lei - 6,4 lei = 0,6 lei/actiune

Nota: Dreptul de subscriere (DS) reprezinta pierderea de valoare a unei actiuni datorata cresterii de capital. Cu ajutorul lui se realizeaza protectia financiara a vechilor actionari, care primesc pentru fiecare actiune detinuta un DS, egal ca valoare cu diferenta dintre valoarea contabila veche si valoarea contabila noua a unei actiuni. Reprezinta un titlu de valoare negociabil, a carui valoare depinde de pozitia intreprinderii pe piata financiara.

Pozitia vechiului actionar:

Pentru a cumpara o actiune noua un vechi actionar trebuie sa detina 2 DS, conform raportului de paritate si sa achite 5,2 lei/actiune subscrisa (numai pretul de emisiune); diferenta pana la 6,4 lei/actiune (cursul unei actiuni dupa majorare) se concretizeaza in drepturile de subscriere acordate de societate pentru a compensa pierderea de valoare produsa prin diminuarea teoretica a titlurilor detinute.

Daca, de exemplu, un actionar detine 501 actiuni (vechi), dupa operatia de crestere a capitalului el va avea 501 actiuni * 7 lei + 501 DS * 0,6 lei = 3.807,6 lei.

Pentru a subscrie la noile actiuni, detinerea celor 501 DS ii permit:

fie cumpararea a 250 actiuni noi (250 actiuni * 5,2 = 1.300 lei ) si disponibilizarea unui DS pe care il vinde;

fie cumpararea a 251 actiuni noi, iar pentru ultima actiune trebuie sa mai achizitioneze un DS pe care un alt actionar il are disponibil, astfel ca aceasta actiune va costa: 5,2 lei (VE) +0,6 lei (1 DS) = 5,8 lei.

Pozitia noului actionar:

Un actionar nou, care doreste sa intre pentru prima data in posesia actiunilor firmei, va trebui sa achite 5,2 lei/actiune subscrisa (valoarea de emisiune), plus inca doua DS, ce pot fi cumparate de la bursa, la cursul de la data tranzactiei.

Inregistrarea in contabilitate a operatiilor determinate de cresterea de capital:

a)      Subscrierea la capitalul social promisiunea de aport a actionarilor

b)      Inregistrarea aporturilor primite

masini de lucru: 7.000 actiuni * 5,2 lei/actiune..........= 36.400 lei

disponibilitati: 3.000 actiuni * 5,2 lei/actiune .... .....= 15.600 lei

Total: 52.000 lei

c)      Virarea capitalului:

d)      Inregistrarea cheltuielilor de tiparire si distribuire a actiunilor

e) Inregistrarea amortizarii cheltuielilor de constituire in anul I 1.800 lei : 5 ani = 360 lei

Aceasta inregistrare se repeta si in urmatorii patru ani, pana la amortizarea completa a cheltuielilor de constituire.

Problema 3. Societatea comerciala ,,Pustnicul ''SA decide majorarea capitalului social in urmatoarele conditii: capital social initial 100.000.000 lei, divizat in 5.000 actiuni .rezerve legale 20.000.000. Actiuni emise 2.500, valoarea nominala noua este egala cu cea veche, iar pretul de emisiune 21.000 lei. Efectuati inregistrarile in contabilitate si determinati raportul de paritate intre actiunile vechi si cele noi

Valoarea nominala =Capital social/Numar actiuni

VN = 100.000.000 lei/5.000 actiuni = 20.000 lei/actiune

a) subscrierea actiunilor:

● 2.500act * 21.000lei/act = 52.500.000 lei

(-) 2.500act * 20.000lei/act = 50.000.000 lei

= 2500act * 1.000lei/act = 2.500.000 lei

b) primire aport:

c) virare capital:

Situatia initiala Modificari Situatia finala

VMC (valoarea matematica contabila) = Capitaluri proprii/Numar actiuni

Raport de paritate =Actiuni vechi /Actiuni noi = = 2 v/ 1n . Pentru a subscrie o actiune noua doritorii trebuie sa posede doua DS uri ( 2 drepturi de subscriere ).

Valoarea unui DS = 24.000 - 23.000 = 1.000 lei.

PROBLEME PROPUSE

Problema 1. Dupa numeroase conflicte conjugale, doamna Tache il convinge pe domnul Tache Clipalunga sa-si deschida propria afacere. Aceasta are o scurta intalnire cu avocatul Dolarel, in urma careia se naste actul constitutiv al societatii ,,Extrema noptii'' SRL. Prin actul constitutiv, asociatul unic promite ca aport un autoturism in valoare de 20.000 lei si numerar 10.000 lei.

Pe data de 15.10.N achita din banii proprii pusi la dispozitia societatii taxe de infiintare la Registru1 Comertului 1.000 lei si taxe avocatesti de 500 lei. La aceiasi data asociatul face dovada ca a depus numerarul in contul bancar al societatii. Pe data de 01.11.N se infiinteaza societatea, moment in care aportul in natura este varsat de asociatul unic. In ceea ce priveste sediul societatea inchiriaza o cladire care valoreaza 20.000 lei.

Inregistrati in contabilitatea firmei operatiile de mai sus si determinati numarul de parti sociale emise de societate, cunoscand ca valoarea nominala a unei parti sociale este de 100 lei.

Problema 2. Doi asociati, Gogu si Turturica, subscriu la capitalul social 40.000 lei, in bani 10.000 lei si in natura diferenta. Ei aduc ca aport o constructie evaluata la 35.000 lei. Ulterior societatea inchiriaza un autoturism in valoare de 50.000 lei, primesc un imprumut bancar pe termen de 5 ani in valoare de 50.000 lei si achizitioneaza utilaje in valoare de 100.000 lei. Inregistrati toate aceste operatiile si determinati situatia neta a patrimoniului.

Problema 3. Societatea comerciala "Pasiuni amare" SA emite 2.000 actiuni, valoarea nominala 5 leu/actiune, la data subscrierii se varsa 30 % din nominala actiunilor, diferenta fiind varsata dupa 3 luni. Cheltuielile de constituire sunt achitate in numerar la data subscrierii actiunilor. Se cere contabilizarea tranzactiilor mai sus-prezentate.

Problema 4. La infiintarea unei societati pe actiuni se subscriu 20.000 actiuni, valoarea nominala 10 lei/actiune, 40% se varsa la data subscrierii iar diferenta de 60% dupa doua luni. Un actionar care detine 3.000 actiuni varsa anticipat transa a 2-a si anume cu o luna mai devreme. Sa se inregistreze in contabilitate subscrierea si varsarea capitalului social.

Problema Societatea comerciala "BB Baftosu" SA emite 20.000 actiuni, valoarea nominala 5 lei/actiune.La data subscrierii se primesc aporturi reprezentand 30% din nominala actiunilor subscrise urmand ca restul sa fie acordat peste 6 luni.

Un actionar varsa anticipat 3.000 actiuni; la data celei de a 2-a transe, 2 actionari aflati in dificultate, renunta la varsarea celor 6.000 de actiuni aflate in posesia lor, drept pentru care societatea le anuleaza si vinde 6.000 actiuni cu 4.000 lei/actiune, percepand penalitati si dobanzi in valoare de 2.000 lei. Sa se inregistreze in contabilitate operatiunile economico-financiare.

Problema 6. Se emit 10.000 actiuni la 15.08.N, valoarea nominala unitara 10 lei, cheltuielile de constituire in cuantum de 50 lei sunt achitate prin cec bancar..Aporturile se primesc in doua transe:

transa 1 : 40% la data subscrierii,

transa 2 : 60% dupa 6 luni.

Dupa 3 luni de la data subscrierii, doi actionari care poseda 4.000 de actiuni, efectueaza anticipat varsamantul.

La transa a 2-a, un actionar care poseda 1000 actiuni, se afla in dificultate si anunta ca nu-si mai poate plati actiunile, ca urmare societatea decide anularea actiunilor si emiterea altor actiuni care sunt vandute pe piata bursiera cu 1.200 lei.Actionarului aflat in dificulate i se percep penalizari de 200 lei si dobanzi de 100 lei. Sa se inregistreze in contabilitate operatiunile economico-financiare.

Problema 7. Societatea comerciala ,,Razvratirea ''SA, cu un capital social de 100.000 lei, divizat in 5.000 actiuni, rezerve legale 20.000 lei, decide majorarea capitalului social prin emisiunea a 2.500 bucati, valoarea nominala noua egala cu cea veche, iar valoarea de emisiune 21.000 lei. Aporturile se primesc in numerar depus in conturile bancare ale societati. Efectuati inregistrarile in contabilitate si determinati raportul de paritate intre actiunile vechi si cele noi si valoarea unui DS.

Problema 8. Societatea comerciala ,,Dor Marunt'' avand capitalul social 500.000 lei divizat in 2.000 actiuni, rezerve 10.000 lei, decide majorarea capitalului social cu 1.000 actiuni, valoarea de emisiune fiind egala cu valoarea matematica a actiunilor vechi.

Sa se calculeze valoarea matematica inainte si dupa majorarea capitalului social, raportul de paritate si valoarea unui DS.

Problema 9. Societatea comerciala  ,,Murmur'' SA, cu un capital social de 700.000 lei divizat in 3.500 actiuni, rezerve 35.000 lei, cheltuieli in avans 5.000 lei, decide majorarea capitalului din rezervele existente pentru 21.000 lei. Determinati :

a)      raportul de paritate ;

b)      numarul de DA-uri

c) marimea distincta a unui drept de atribuire (DA).

Problema 10. SC ,, Forta Ursului ''SA cu un capital social de 600.000 lei, divizat in 1.000 actiuni, rezerve legale 100.000 lei, rezultatul reportat (profit) 100.000 decide majorarea capitalului social prin emisiunea a 500 actiuni, valoarea de emisiune unitara este de 700 lei. Sa se inregistreze in contabilitate operatiunile privind majorarea de capital si sa se calculeze pierderea de valoare si raportul de paritate.

Care este pretul platit pe o actiune in cele trei cazuri de mai jos ?

a)      un actionar poseda doua actiuni vechi si doreste una noua.

b)      un actionar nu poseda actiuni dar vrea sa subscrie una noua.

c)      un actionar poseda trei actiuni vechi si isi doreste una noua .

Problema 11. Societatea comerciala "Alfa" S.A. detine un capital social de 150.000 lei (30.000 actiuni * 5 lei/actiune valoare nominala). Rezervele societatii sunt in suma de 30.000 lei. Datorita necesitatii intaririi capitalului, societatea realizeaza la 14 octombrie N o majorare de capital in cuantum de 20.000 lei prin incorporarea unei parti din rezerva existenta. S-au emis 4.000 de actiuni noi care vor fi atribuite in mod gratuit actionarilor.

a)    Sa se evidentieze situatia capitalului societatii inainte si dupa majorare;

b)   Sa se calculeze valoarea nominala si valoarea matematica unitare in ambele situatii;

c)    Sa se determine valoarea unui drept de atribuire (DA);

d)   Sa se precizeze pozitia unui vechi actionar si a unui nou actionar la majorarea capitalului social;

e)    Sa se inregistreze in contabilitate majorarea capitalului social din rezervele existente.

Problema 12. Societatea comerciala "Timpuri memorabile" SA, dispune de capital social de 120.000 lei (40.000 actiuni * 3 lei/actiune valoare nominala), rezerve legale 24.000 lei, profit reportat 56.000 lei. Urmarind protejarea trezoreriei, Adunarea Generala a Actionarilor decide conversia datoriei societatii fata de bancher; astfel in schimbul creditului bancar pe termen lung de 50.000 lei se emit 10.000 de actiuni, care sunt distribuite societatii bancare.

Sa se inregistreze in contabilitate operatiile determinate de cresterea capitalului social prin conversia creditului in capital propriu. Precizati tratamentul contabil aplicabil de dvs. in situatia in care bancherul solicita si primeste 15.000 actiuni.

Problema 13. La inceputul perioadei de gestiune soldul initial al contului "Capital social" este de 638.000 lei. Inregistrati in contabilitate urmatoarele operatiuni economico-financiare din cursul perioadei:

a) Majorarea capitalului social prin emiterea a 12.000 de actiuni, valoarea nominala 10 lei, pret de emisiune 11 lei ;

b) Incorporarea rezervelor statutare in valoare de 50.000 lei in capitalul social;

c) Rambursarea unei parti din capital catre actionari in valoare de 100.000 lei;

d) Incorporarea in capitalul social a primelor de aport in suma de 5.000 lei;

Inregistrati in contabilitate operatiunile de mai sus si determinati marimea capitalului social existent la sfarsitul perioadei.

Problema 14. Dispuneti de urmatoarele date: capital social subscris nevarsat 20.000 lei; capital social subscris varsat 50.000 lei; prime de emisiune 5.000 lei; actiuni proprii 2.000; prime de fuziune 1.000 lei; rezultatul exercitiului (sold creditor) 25.000 lei; rezerve din reevaluare (sold debitor) 1.000 lei; rezerve legale 4.000 lei; rezerve monetare 3.000 lei; repartizarea profitului 6.000 lei; alte rezerve 4.000 lei; rezultat reportat (sold debitor) 3.000 lei. Conform OMFP 1752/2005 marimea capitalurilor proprii este:

a) 100.000 lei

b) 102.000 lei

c) 99.000 lei

d) 97.000 lei

e) 101.000 lei

Problema 15. Determinati marimea capitalurilor proprii si a capitalurilor permanente, conform OMFP 1752/2005, cunoscand: capital social 60.000 lei, din care nevarsat 20.000 lei; rezultatul reportat (sold creditor) 5.000 lei; rezultatul exercitiului (sold debitor) 10.000 lei; rezerve legale 12.000 lei; dividende de plata 6.000 lei; rezerve din reevaluare (sold creditor) 3.000 lei; actiuni proprii 5.000 lei; credite bancare pe termen lung 135.000 lei; furnizori 10.000 lei; imprumuturi din emisiunea de obligatiuni 500.000 lei:

Problema 16. Situatia inainte de cresterea capitalului se prezinta astfel: capital social 50.000 lei format din 10.000 de actiuni; rezerve 13.000 lei. Se decide cresterea capitalului social prin incorporari de rezerve in valoare de 2.500 lei pentru care se emit 500 de actiuni. Care este valoarea matematica contabila noua a unei actiuni, marimea DA-ului si raportul actiuni vechi/actiuni noi.

a) 5 lei/actiune 0,3 lei/actiune 25/1

b) 7 lei/actiune 0,5 lei /actiune 1 /20

c) 6 lei/actiune 0,3 lei /actiune 20/1

d) 5 lei/actiune 0,5 lei /actiune 1/25

e) 6 lei/actiune 0,5 lei /actiune 20/1

Contabilitatea operatiilor privind reducerile de capital

In cadrul unei societati, reducerea capitalului este determinata de necesitatea insanatosirii situatiei financiare prin resorbtia pierderii, de gestionarea dificila a unui capital devenit prea mare in raport cu volumul activitatii sau de retragerea unor actionari.

Diminuarea capitalului social se poate realiza pe urmatoarele cai:

acoperirea pierderilor exercitiilor anterioare sau a celui recent incheiat;

rambursarea unei parti din marimea capitalului catre actionari;

rascumpararea propriilor actiuni si anularea acestora;

scutirea partiala sau totala a asociatilor de varsaminte in cadrul aportului la capitalul social.

Pentru primele doua cai de diminuare a capitalului, inregistrarea in contabilitate se poate realiza in doua variante:

a)    varianta reducerii valorii nominale a actiunilor si mentinerea numarului acestora;

b)   varianta reducerii numarului de actiuni /parti sociale si mentinerea valorii nominale initiale.

A) Inregistrarile in contabilitate aferente operatiunii de cumparare a propriilor actiuni, la un pret mai mare decat valoarea lor nominala, urmata de reducerea capitalului social corespunzator anularii acestor actiuni:

a)         rascumpararea actiunilor, la o valoare mai mare decat valoarea lor nominala:

b)         anularea actiunilor rascumparate, la valoarea nominala a acestora:

B) Inregistrarile in contabilitate aferente operatiunii de cumparare a propriilor actiuni, la un pret mai mic decat valoarea lor nominala, urmata de reducerea capitalului social corespunzator anularii acestor actiuni:

a)      rascumpararea actiunilor, la o valoare mai mare decat valoarea lor nominala:

b)      anularea actiunilor rascumparate, la valoarea nominala a acestora:

Exemplu: Societatea comerciala "Pustnicul" S.A., cu un capital social de 100.000 lei (20.000 actiuni * 5 lei /actiune valoare nominala) si rezerve statutare in cuantum de 40.000 lei decide reducerea capitalului social, care devenise supradimensionat, prin rambursarea catre actionari a 20% din valoarea capitalului social.

Situatia inainte de reducerea capitalului social:

● Capital social........ 100.000 lei (20.000 actiuni * 5 lei VN)

(+) Rezerve.......... 40.000 lei

Total capitaluri proprii...140.000 lei

Valoarea nominala (VN) = Capital social /Nr. actiuni = 100.000 lei/20.000 actiuni = 5 lei /actiune

Valoarea contabila veche(VMC)=Capital propriu/Nr.actiuni =140.000 lei/20.000 actiuni=7 lei /actiune

Situatia dupa reducerea capitalului social: varianta reducerii numarului de actiuni si mentinerea valorii nominale initiale

● Capital social initial......100.000 lei (20.000 actiuni * 5 lei VN)

(-) Reducere capital social......20.000 lei (20.000 actiuni *20%* 5 lei VN)

= Capital social ramas...... 80.000 lei

(+) Rezerve............ .40.000 lei

= Total capitaluri proprii......120.000 lei

numar de actiuni existente dupa reducere = 16.000 titluri

Valoarea nominala noua = 80.000 lei/16.000 actiuni = 5 lei/actiune (aceeasi ca inainte de reducere)

Valoarea contabila noua = 120.000 lei/16.000 actiuni = 7,5 lei/actiune (creste cu 0,5 lei fata de situatia initiala)

a)      Inregistrarea reducerii capitalului social:

b)      Rambursare catre actionari:

PROBLEME PROPUSE

Problema 1. Societatea comerciala "Viforul launtric" S.A. a hotarat sa rascumpere de pe piata bursiera 2.000 din propriile sale actiuni, la pretul de 16 lei /bucata. Societatea a decis ca actiunile rascumparate sa fie anulate, deoarece capitalul social de 80.000 lei (5.000 actiuni*valoarea nominala 16 lei), era supradimensionat in raport cu activitatea entitatii.

Efectuati inregistrarile in contabilitatea societatii in urma acestor tranzactii.

Aratati care sunt inregistrarile in contabilitate atunci cand pretul de rascumparare ar fi fost urmatorul:

a)      17 lei /actiune

b)      15 lei/actiune

Problema 2. Societatea comerciala ,,Xtreme''SA cu un capital social de 362.000 lei, divizat in 36.200 actiuni decide reducerea capitalului social ca urmare a diminuarii semnificative a volumului productiei; in urma deciziei AGA se reduce capitalul social cu 20 %, drept pentru care se rascumpara actiunile cu 11 lei/actiune si se distribuie catre proprietari. Efectuati inregistrarile in contabilitatea societatii ,,Xtreme''SA.

Problema 3. Societatea comerciala ,,Dor de duca''SA decide rascumpararea a 1.000 actiuni, valoarea nominala = 5.000 lei, pretul de rascumparare 5.500 lei. Actiunile sunt distribuite salariatilor ca forma de motivare. Efectuati inregistrarile contabile necesare.

Problema 4. Un actionar al societatii ,,Zorila'' SA decide retragerea sa din societate si ca urmare a deciziei AGA se reduce capitalul social proportional cu cele 1000 actiuni detinute de proprietar. Valoarea nominala/actiune = 100 000 lei; pretul de rascumparare = 90 000 lei. Inregistrariti operatiunile de mai sus.

Contabilitatea rezervelor

Contabilitatea rezervelor se tine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale si alte rezerve.

Rezervele legale se constituie anual din profitul entitatii, in cotele si limitele prevazute de lege, si din alte surse prevazute de lege.

Rezervele legale pot fi utilizate numai in conditiile prevazute de lege.

Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitatii, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia.

Alte rezerve neprevazute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau in alte scopuri, potrivit hotararii adunarii generale a actionarilor sau asociatilor, cu respectarea prevederilor legale.

Din profitul societatii se va prelua, in fiecare an, cel putin 5 % pentru formarea fondului de rezerva, pana ce acesta va atinge minimum a cincea parte din capitalul social.

Daca fondul de rezerva, dupa constituire, s-a micsorat din orice cauza, va fi completat, cu respectarea prevederilor de mai sus.

De asemenea, se include in fondul de rezerva, chiar daca acesta a atins suma prevazuta mai sus excedentul obtinut prin vanzarea actiunilor la un curs mai mare decat valoarea lor nominala, daca acest excedent nu este intrebuintat la plata cheltuielilor de emisiune sau destinat amortizarilor.

Diferentele favorabile din reevaluarea patrimoniului vor fi incluse in rezerve, fara a majora capitalul social.

Conform legii 571/2003, privind codul fiscal si normelor de aplicare, rezerva legala este deductibila in limita unei cote de 5 % aplicata asupra profitului contabil, inainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat sau din patrimoniu, dupa caz, potrivit legilor de organizare si functionare. In cazul in care aceasta este utilizata pentru acoperirea pierderilor sau este distribuita sub orice forma, reconstituirea ulterioara a rezervei nu mai este deductibila la calculul profitului impozabil.

Sumele inregistrate in conturi de rezerve legale si rezerve reprezentand facilitati fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. In cazul in care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, asupra acestor sume se recalculeaza impozitul pe profit si se stabilesc dobanzi si penalitati de intarziere, de la data aplicarii facilitatii respective, potrivit legii.

Cota de 5% reprezentand rezerva legala se aplica asupra diferentei dintre totalul veniturilor, din care se scad veniturile neimpozabile si veniturile din impozitul pe profit amanat, si totalul cheltuielilor, din care se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent si amanat si cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, inregistrate in contabilitate. Rezerva se calculeaza cumulat de la inceputul anului si este deductibila la calculul profitului impozabil.

In cazul in care aceasta rezerva este utilizata pentru acoperirea pierderilor sau este distribuita sub orice forma, rezerva reconstituita ulterior acestei utilizari in aceeasi limita nu mai este deductibila la calculul profitului impozabil.

Problema 1. Societatea comerciala "Zumzet" SA, cu un capital social de 250.000 lei, rezerve legale existente 10.000 lei, venituri totale ale exercitiului financiar 1.000.000 lei, din care neimpozabile 50.000 lei, cheltuieli totale 800.000 lei, din care impozit pe profit al anului incheiat 40.000 lei, cheltuieli privind amenzile fata de autoritatile romane 50.000 lei si cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile 10.000 lei.

Determinarea rezervei legale de constituit in exercitiul financiar N se face astfel :

● Rezerva maxima = 20% * Capitalul social = 20% * 250.000 lei = 50.000 lei

(-) Rezerva existenta = 10.000 lei

= Rezerva necesara = 40.000 lei

Observam ca societatea mai are de constituit rezerve legale de 40.000 lei, pentru a putea atinge o cincime din marimea capitalului social (pentru care se accepta deductibibilitatea rezervelor legale la calculul impozitului pe profit).

Baza de calcul a rezervei legale (Total venituri - venituri neimpozabile) - (Total cheltuieli - cheltuieli cu impozitul pe profit - cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile

(1.000.000 lei - 50.000 lei) - (800.000 lei - 40.000 lei- 10.000 lei

= 950.000 lei - 750.000 lei = 200.000 lei

Rezerva legala de constituit in exercitiul curent = 5 % * 200.000 lei = 10.000 lei

Deoarece rezerva de constituit in exercitiul curent (10.000 lei) este mai mica decat rezerva necesara de 40.000 lei, societatea va constitui o rezerva de 10.000 lei pentru acest exercitiu.

Contabilizarea constituirii rezervei legale la data de 31 decembrie N: 

In situatia in care rezerva legala de constituit era egala cu 100.000 lei (5% * baza de calcul a rezervei legale 2.000.000 lei), atunci rezerva legala admisa la deducere era egala cu 40.000 lei.

De asemenea, cu ocazia aprobarii situatiilor financiare anuale, adunarea generala a actionarilor decide constituirea unei rezerve de statutare din profiturile nerepartizate ale anilor precedenti in valoare totala de 200.000 lei.

Contabilizarea constituirii rezervei statutare la data aprobarii situatiilor financiare: 

Dupa ani si ani, adunarea generala a actionarilor decide acoperirea pierderii contabile acumulate la nivelul entitatii, in cuantum de 80.000 lei, formula contabila aferenta fiind:

Contabilitatea rezultatului curent si a rezultatului reportat

In cursul exercitiului financiar, conturile de venituri si cheltuieli se inchid provizoriu in contul de profit si pierdere. De asemenea, la fiecare data a bilantului, societatea va trebui sa cuprinda in rezultatul exercitiului si operatiunile legate de inventarierea anuala a a patrimoniului, de diferentele de curs valutar aferente evaluarii bilantiere a creantelor, datoriilor si disponibilitatilor in valuta, precum si operatiunile legate de ajustarea pentru deprecierea de valoare a diverselor active.

Aplicarea principiului independentei exercitiului conduce la delimitarea in timp a veniturilor si a cheltuielilor astfel incat rezultatul exercitiului sa evidentieze fie profitul net contabil (soldul creditor al contului 121 "Profit si pierdere"), fie pierderea neta contabila (soldul debitor al contului 121 "Profit si pierdere").

Profitul net sau pierderea neta aferenta exercitiului este prezentata in situatiile financiare ale entitatii, atat in structura capitalurilor proprii (conducand la cresterea sau diminuarea capitalurilor proprii, dupa caz), cat si in structura contului de profit si pierdere.

Repartizarea profitului se inregistreaza in contabilitate pe destinatii, dupa aprobarea situatiilor financiare anuale. Sumele reprezentand rezerve constituite din profitul exercitiului curent, in baza unor prevederi legale, se inregistreaza prin articolul 129 "Repartizarea profitului" = 106 "Rezerve", in timp ce profitul ramas dupa aceasta repartizare se preia in contul 117 "Rezultatul reportat", de unde urmeaza a fi repartizat pe celelalte destinatii legale.

Pierderea contabila reportata se acopera din profitul exercitiului financiar si cel reportat, din rezerve si capital social, potrivit hotararii generale a actionarilor sau asociatilor, cu respectarea prevederilor legale.

Problema rezolvata Societatea comerciala "Zumzet" SA, cu un capital social de 250.000 lei, rezerve legale existente 10.000 lei, prezinta urmatoarea situatie dupa determinarea rezultatului net al exercitiului financiar "N" :

a)      Venituri totale ale exercitiului financiar 1.000.000 lei, din care:

venituri din servicii 800.000 lei

alte venituri din exploatare 150.000 lei

venituri din titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului 50.000 lei (dividende cuvenite)

b)      Cheltuieli totale ale exercitiului financiar 800.000 lei, din care:

cheltuieli privind salariile 500.000 lei;

alte cheltuieli cu serviciile executate de terti 200.000 lei;

cheltuieli privind amenzile si penalitatile 50.000 lei;

cheltuieli privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante 10.000 lei;

cheltuieli privind impozitul pe profit 40.000 lei;

Adunarea generala a actionarilor a decis la 15 martie "N+1", cu ocazia aprobarii situatiilor financiare finale ale anului "N", repartizarea profitului pe urmatoarele destinatii:

a)      constituirea rezervei legale;

b)      acoperirea pierderii nete contabile din anul "N-1" in valoare de 20.000 lei;

c)      dividende datorate proprietarilor 100.000 lei;

d)      constituirea unei rezerve statutare, pentru diferenta de profit.

La data de 20 mai "N+1", societatea achita proprietarilor persoane juridice dividendul net de 90.000 lei, deoarece 10.000 lei au fost retinuti sub forma impozitului pe dividende.

A)     Inregistrarea operatiunilor in anul "N"

a) inchiderea conturilor de venituri:

b) inchiderea conturilor de cheltuieli:

c) repartizarea profitului la rezerve legale si acoperirea pierderii contabile din "N-1":

Dupa cum observati, repartizarea profitului din anul "N" la rezerva legala si acoperirea pierderii contabile din anul "N-1", se inregistreaza in contabilitate la sfarsitul exercitiului "N", desi hotararea AGA a fost luata la data de 15.03. "N+1".

De asemenea, modul de calcul al rezervei legale este redat in subcapitolul precedent, cu privire la contabilitatea rezervelor.

In situatiile financiare ale anului "N", rezultatul net al exercitiului se va regasi atat in bilantul contabil, in structura capitalurilor proprii sub forma profitului net contabil, cat si in contul de profit si pierdere, cu aceiasi valoare de 200.000 lei. Repartizarea profitului de 30.000 lei, se va regasi numai in structura capitalurilor proprii, cu minus 30.000 lei.

B)     Inregistrarea operatiunilor in anul "N+1"

a)      la data de 01.01. "N+1", societatea trebuie sa inregistreze inchiderea contului 121 "Profit si pierdere" si a contului 129 "Repartizarea profitului", astfel:

Dupa aceasta inregistrare, conturile 121 si 129, se vor solda, urmand ca de la aceasta data, contul 121 "Profit si pierdere" sa preia doar cheltuielilie si veniturile anului "N+1", iar contul 117 "Rezultatul reportat"analitic profit "N", evidentiaza profitul net al anului "N", care se reportase pentru anul "N+1", in valoare de 170.000 lei ( 200.000 lei minus 30.000 lei, deja utilizati pentru rezerva legala si acoperirea pierderii contabile a anului "N-1").

b)      la data de 15.03."N+1", societatea inregistreaza, in baza hotararii AGA, repartizarea profitului ramas al anului "N" in valoare de 170.000 lei, astfel:

c)      la data de 20.05."N+1", societatea achita persoanelor juridice proprietare, prin virament bancar, dividendul net in valoare de 90.000 lei, calculat astfel:

● Dividend brut 100.000 lei

(-) Impozit pe dividende 10% 10.000 lei

= Dividend net 90.000 lei

Legea 571 / 2003, privind codul fiscal, la articolul 36 alin. 3 (valabil pentru asociati/actionari persoane juridice), precizeaza: "Impozitul care trebuie retinut se plateste la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se plateste dividendul. In cazul in care dividendele distribuite nu au fost platite pana la sfarsitul anului in care s-au aprobat situatiile financiare anuale, impozitul pe dividende se plateste pana la data de 31 decembrie a anului respectiv".

Problema rezolvata Societatea comerciala "Murmur" SA, cu un capital social de 250.000 lei, rezerve legale existente 50.000 lei, a efectuat urmatoarele tranzactii in exercitiul financiar "N" :

a)      Materii prime cumparate 100 lei;

b)      stocuri initiale de materii prime 200 lei;

c)      stocuri finale de materii prime 180 lei;

d)      vanzari de marfuri :    400 lei pret vanzare; 260 lei cost de achizitie;

e)      salarii datorate 200 lei;

f)        salarii platite    150 lei;

g)      achizitie constructie 5.000 lei;

h)      amortizare costructie 100 lei;

i)        amenzi datorate 100 lei;

j)        amenzi platite 100 lei;

k)      servicii prestate de terti fara factura 200 lei;

l)        servicii prestate de terti 400 din care platite 100 lei;

m)    servicii prestate tertilor fara factura 500 lei

n)      primirea facturii de la furnizorii de servicii     200 lei (prestatia a fost efectuata anterior);

o)      chirii datorate 1.000 lei din care pentru exercitiul curent 200 lei;

p)      servicii prestate tertilor 2.000 lei din care incasate 1.500 lei

q)      dividende cuvenite si incasate 500 lei

Adunarea generala a actionarilor a decis la 20 aprilie "N+1", cu ocazia aprobarii situatiilor financiare finale ale anului "N", repartizarea profitului pe urmatoarele destinatii:

a) dividende datorate proprietarilor 1.400 lei;

b) constituirea unei rezerve statutare, pentru diferenta de profit net.

La data de 15 iunie "N+1", societatea achita proprietarilor persoane juridice dividendul net, iar la data de 25 iulie "N+1", achita si impozitul pe dividende retinut la sursa.

A) Inregistrarea operatiunilor in anul "N"

a)      Materii prime cumparate 100 ron:

b) stocuri initiale 200 ron

c) stocuri finale 180 ron

Stoc initial + intrari - iesiri = stoc final 200 + 100 - 180 = 120 ron valoarea iesirilor

d) vanzare de marfuri pe baza de factura : 400 lei pret de vanzare; 260 lei cost de achizitie.

d₁) Vanzarea marfurilor :

d₂) Livrare, la cost de achizitie:

e)      salarii datorate 200 lei:

f) salarii platite 150 lei:

g) achizitie constructie 5.000 lei:

h)      amortizare constructie 100 lei:

i) amenzi datorate 100 lei:

j) amenzi platite 100 lei:

k) servicii prestate de terti fara factura 200 lei:

l₁) servicii facturate de terti 400 lei:

l₂) plata furnizori 100 lei:

m) servicii prestate tertilor fara factura 500 lei

n) primire facturade la furnizorii de servicii 200 lei:

o) chirii datorate 1.000 lei, din care pentru exercitiul curent 200 lei:

p)      servicii prestate tertilor 2.000 lei ; incasare de la client 1500 lei:

p₁)

p₂)

q) dividende cuvenite si incasate 500 lei:

b) Inchiderea conturilor de cheltuieli si venituri:

D 121 "Profit si Pierdere'' C

TOTAL CHELTUIELI 1.580 TOTAL VENITURI 3.400

b1) Inchiderea conturilor de cheltuieli:

b2) Inchiderea conturilor de venituri:

c) Determinarea si inregistarea impozitului pe profit:

● Venituri totale 3.400 lei

(-) Cheltuieli totale 1.580 lei (mai putin cheltuiala cu impozitul pe profit)

= Rezultat contabil 1.820 lei

Acest rezultat contabil il putem denumi profit brut contabil, numai in masura in care din masa cheltuielilor totale am exclus eventuala cheltuiala cu impozitul pe profit, inregistrata pe parcursul exercitiului finaciar.

Pentru determinarea impozitului pe profit, se pleaca de la rezultatul contabil, la care se adauga cheltuielile considerate nedeductibile din punct de vedere fiscal si se scad deducerile fiscale (de natura veniturilor neimpozabile, rezervelor legale). De asemenea, se scade eventuala pierdere fiscala din anii precedenti. Astfel:

● Rezultat brut contabil 1.820 lei

(+) Cheltuieli nedeductibile 100 lei (amenda datorata autoritatilor romane)

(-) Venituri neimpozabile 500 lei (dividendul cuvenit, deoarece s-a impozitat la sursa)

= Rezultat fiscal 1.420 lei

Profit impozabil = 1.420 lei

Impozit pe profit = 16% * 1.420 lei = 227,2 lei

Concomitent, se inregistreaza inchiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit:

Dupa aceste inregistrari, contul 121" Profit si pierdere" va arata astfel:

D 121 Profit si Pierdere C

TOTAL CHELTUIELI 1.807,20 TOTAL VENITURI 3.400

Soldul final creditor al contului 121" Profit si pierdere" reprezinta profitul net contabil al exercitiului financiar, determinat ca diferenta intre totalul veniturilor si totalul cheltuielilor din contabilitate, inclusiv impozitul pe profit al intregului exercitiu financiar.

Abia acum, contabilul va inscrie in registrul de evidenta fiscala datele cu privire la modul de calcul al impozitului pe profit, dupa cum urmeaza:

● Venituri totale 3.400,00 lei

(-) Cheltuieli totale 1.807,20 lei ( inclusiv cheltuiala cu impozitul pe profit)

= Rezultat net contabil 1.592,80 lei

(+) Cheltuieli nedeductibile 327,20 lei (amenda plus impozitul pe profit)

(-) Venituri neimpozabile 500,00 lei (dividendul cuvenit)

= Rezultat fiscal 1.420,00 lei

Profit impozabil = 1.420,00 lei

Impozit pe profit = 16% * 1.420 lei = 227,20 lei

Rezultat net contabil = Rezultat brut contabil 1.820 lei - Impozit pe profit 227,20 lei

= 1592,80 lei (profit net contabil).

Observatie: Rezerva legala nu s-a mai constituit deoarece, la data calcului impozitului pe profit, ea reprezenta deja o cincime din capitalul social, asa cum prevad normele legale in vigoare. Daca entitatea doreste sa constituie rezerve legale si dupa atingerea acestui prag, evident ca poate sa o faca, dar rezerva legala suplimentara nu va mai constitui o deducere fiscala pentru entitate.

In situatiile financiare ale anului "N", rezultatul net al exercitiului se va regasi atat in bilantul contabil, in structura capitalurilor proprii sub forma profitului net contabil, cat si in contul de profit si pierdere, cu aceiasi valoare de 1.592,80 lei.

B) Inregistrarea operatiunilor in anul "N+1"

a) la data de 01.01."N+1", societatea trebuie sa inregistreze inchiderea contului 121 "Profit si pierdere":

Contul 121 "Profit si pierdere" se va solda, urmand ca de la aceasta data, contul 121 "Profit si pierdere" sa preia doar cheltuielilie si veniturile anului "N+1".

b) la data de 20.04."N+1", societatea inregistreaza, in baza hotararii AGA, repartizarea profitului net al anului "N" in valoare de 1.592,80 lei, astfel:

c) la data de 15.06."N+1", societatea achita persoanelor juridice proprietare, prin virament bancar, dividendul net in valoare de 1.260 lei, calculat astfel:

● Dividend brut 1.400 lei

(-) Impozit pe dividende 10% 140 lei

= Dividend net 1.260 lei

Concomitent, se inregistreaza retinerea impozitului pe dividende, asa cum este declarat catre autoritatile romane in declaratia aferenta lunii iunie "N+1":

d) la data de 25.07."N+1", societatea achita impozitul pe dividende

Problema 1. Societatea comerciala "BB Pagubosu'" SA, cu un capital social de 250.000 lei, rezerve legale existente 50.000 lei, a efectuat urmatoarele tranzactii in exercitiul financiar "N":

Achizitie constructii 8.000 lei; plata furnizori de imobilizari 8.000 lei; servicii prestate tertilor 40.000 lei; incasari de la clienti 25.000 lei; salarii datorate 2.000 lei; salarii platite 1.800; vanzari de marfuri 5.000 lei; costul marfurilor livrate 2.000 lei; plata furnizori 500 lei; incasari de credite bancare 20.000 lei; lucrari executate tertilor 20.000 lei; venituri din dobanzi 200 lei; dobanzi datorate 1.000 lei; dobanzi platite 1.200 lei; consum de materiale 3.000 lei; chirii datorate pentru anul curent 1.000 lei, din care platite 1.100 lei; amortizare constructii 1.000 lei; stocuri initiale de materii prime 8.000 lei; cumparari de materii prime 9.000 lei; stocuri finale de materii prime 10.000 lei; obtinere produse finite 1.000 lei; servicii prestate de terti 600 lei; vanzari de produse finite 10.000 lei, costul produselor livrate 3.000 lei; vanzari de terenuri 20.000 lei; costul terenului cedat 4.000 lei.

Adunarea generala a actionarilor a decis la 10 aprilie "N+1", cu ocazia aprobarii situatiilor financiare finale ale anului "N", repartizarea profitului pe urmatoarele destinatii:

a) dividende datorate proprietarilor 80% din profitul net;

b) constituirea unei rezerve statutare, pentru diferenta de profit net.

La data de 15 mai "N+1", societatea achita proprietarilor persoane juridice dividendul net, iar la data de 25 iunie "N+1", achita si impozitul pe dividende retinut la sursa.

Problema 2. Societatea comerciala "Renasterea" SA, cu un capital social de 500.000 lei, rezerve legale existente 50.000 lei, a efectuat urmatoarele tranzactii in exercitiul "N":

Reparatii executate de terti 5.000 lei; servicii prestate tertilor 25.000 lei; cumparare marfuri 6.000 lei; salarii datorate 8.000 lei; salarii platite 7.500 lei; vanzari de marfuri 20.000 lei; costul marfurilor livrate 15.000 lei; cumparari de materiale 4.000 lei; plata furnizori 2.500 lei; consum materiale 1.000 lei; amortizare echipament 2.000 lei; amortizare mijloc de transport 1.000 lei; obtinere produse finite 4.000 lei; dobanzi datorate 1.000 lei; dobanzi platite 1.200 lei; amortizare teren 800 lei; chirii cuvenite pentru doua exercitii 5.000 lei, din care pentru anul curent 4.000 lei; chirii datorate pentru anul curent 500 lei, din care platite 400 lei; dividende datorate 8.000 lei, din care platite 6.000 lei; vanzari de terenuri 19.000 lei; costul terenului cedat 8.000 lei; amortizare utilaje 500 lei; amenzi datorate autoritatilor romane 1.000 lei, din care platite 900 lei; dividende cuvenite 5.000 lei si incasate 3.000 lei.

Adunarea generala a actionarilor a decis la 15 februarie "N+1", cu ocazia aprobarii situatiilor financiare finale ale anului "N", repartizarea profitului pe urmatoarele destinatii:

a) constituirea de rezerve legale;

a) dividende datorate proprietarilor 60% din profitul net ramas;

b) constituirea unei rezerve statutare, pentru diferenta de profit net ramas.

La data de 20 mai "N+1", societatea achita proprietarilor persoane juridice dividendul net, iar la data de 25 iunie "N+1", achita si impozitul pe dividende.

Problema 3. Societatea comerciala "Afaceri curtate" SA, cu un capital social de 100.000 lei, rezerve legale existente 50.000 lei, a efectuat urmatoarele tranzactii in exercitiul "N":

Servicii prestate tertilor 1.000 lei; cumparare marfuri 2.000 lei; salarii datorate 5.000 lei; salarii platite 4.500; impozit pe salarii datorat 500 lei, din care achitat 450 lei; plata furnizori 500 lei; consum materii prime 1.000 lei; dobanzi datorate 200 lei; dobanzi platite 220 lei; achizitie utilaje 90.000 lei; amortizare utilaje 2.000 lei; stocuri initiale de materiale 10.000 lei; cumparari de materiale 11.000 lei; stocuri finale de materiale 20.000 lei; chirii datorate pentru anul urmator 500 lei, din care platite 400 lei; servicii prestate de terti 600 lei; obtinere produse finite 1.000 lei; vanzari de marfuri 25.000, reducere comerciala acordata 20%, costul marfurilor livrate 15.000 lei; vanzari de constructii 20.000 lei, din care incasate 11.000 lei; costul constructiilor 50.000 lei, din care amortizarea cumulata 45.000 lei; vanzari de produse finite 5.000 lei, reducere comerciala 40%; costul produselor livrate 2.000 lei; incasari de la clienti 800 lei.

Adunarea generala a actionarilor a decis la 20 martie "N+1", cu ocazia aprobarii situatiilor financiare finale ale anului "N", ca toata masa profitului net sa nu se repartizeze pe destinatii.