BALANTA DE VERIFICARE A CONTURILOR

1. Continutul si functiile balantei de verificare

Balanta de verificare reprezinta un tablou al intregului sistem de conturi, in cadrul careia se verifica egalitatile generate de principiul dublei inregistrari atat structural cat si global.

In conformitate cu prevederile legii contabilitatii se intocmeste lunar si realizeaza centralizarea datelor inregistrate in conturi si asigura verificarea corectitudinii inregistrarilor in contabilitate.

Balanta de verificare indeplineste urmatoarele functii :

de centralizare;

de verificare;

de registru contabil;

de analiza economico - financiara.

Functia de centralizare se realizeaza prin insumarea tuturor modificarilor intervenite asupra elementelor patrimoniale in cursul unei luni reflectate prin rulajele curente ale conturilor aferente cat si prin faptul ca soldurile finale ale conturilor sintetice sunt preluate in bilantul contabil.

Functia de verificare a exactitatii datelor inregistrate in conturi se realizeaza pe baza respectarii principiului dublei inregistrari. Principiul inregistrarilor efectuate in evidenta cronologica si sistematica are la baza existenta egalitatii intre rulajul operatiilor din evidenta cronologica si totalul rulajului debitor sau creditor determinat pe baza evidentei sistematice.

Fiecare cont evidentiat in balanta de verificare cuprinde:

simbolul si denumirea contului;

soldul initial , debitor sau creditor;

rulaje debitoare si creditoare;

soldurile finale debitoare sau creditoare.

Verificarea corectitudinii inregistrarilor efectuate se realizeaza prin trei serii de egalitati de balante:

- suma soldurilor initiale debitoare (aS_ID ), trebuie sa fie egala cu suma soldurilor initiale creditoare (aS_IC): aS_ID = aS_IC.

suma rulajelor debitoare (aR_d) trebuie sa fie egala cu suma rulajelor creditoare (aR_c): aR_d = aR_c

suma soldurilor finale debitoare trebuie sa fie egala cu suma soldurilor finale creditoare: aSF_D = aSF_C

Functia de registru contabil al balantei se manifesta in cadrul formei de contabilitate informatica cand balanta de verificare poate inlocui Registrul Cartea Mare.

Functia de analiza economico - financiara se manifesta prin faptul ca balanta de verificare prin informatiile oferite de soldurile si rulajele tuturor conturilor reflecta imaginea situatiei financiare a unei unitati patrimoniale pentru perioada analizata.

IX. 2. Tipurile de balante de verificare

Dupa tipul conturilor care le cuprind avem :

- balante generale    care cuprind toate conturile sintetice si in anumite cazuri unele conturi analitice;

balante analitice care cuprind toate conturile analitice.

Dupa numarul de egalitati pe care le contin:

Balanta conturilor cu o singura egalitate intre total sume debitoare si totalul sumei creditoare:

aT_d = aT_c

aT_d = aS_id + aR_d

aT_c = a_Sic aR_c

Balanta conturilor cu doua egalitati:

aS_fd    = aS_fc

aT_d = aT_c

S_fd = T_d - T_c

S_fc = T_c- T_d

Balanta conturilor cu trei egalitati

aS_id    = aS_ic

aR_d = aR_c

aS_fd    = aS_fc

Intocmirea acestei balante are la baza defalcarea total sume pe sold initial si rulaje.

Balanta conturilor cu 4 egalitati

- totalul sumelor debitoare din perioada precedenta (aT_d) = cu totalul sumelor creditoare (aT_c) din perioada precedenta;

- totalul rulajelor debitoare din luna curenta (aR_d) este egal cu totalul rulajelor creditoare din luna curenta (aR_c);

- totalul sumelor debitoare la finele lunii curente (aT_di) este egal cu totalul sumelor creditoare de la finele lunii curente (aT_ci);

- totalul soldurilor finale debitoare, la finele lunii curente (aS_fd), este egal cu totalul soldurilor finale creditoare de la finele lunii curente (aS_fc).

Modelul balantei cu 4 egalitati:

Se mai utilizeaza si varianta cu 5 egalitati care are la baza separarea total sume din luna precedenta in sold initial si rulaj cumulat din luna precedenta.

3 Etapele intocmirii balantei de verificare

1. Pregatirea conturilor

Presupune calcularea rulajelor debitoare si creditoare, totalizarea sumelor debitoare si creditoare de la finele lunii si stabilirea soldurilor finale.

2. Transcrierea datelor din conturi in balanta.

3. Totalizarea si verificarea egalitatilor balantei    se face pe fiecare coloana a balantei verificandu-se in final egalitatile intre totalul coloanelor.

Daca nu se constata egalitatile necesare intre coloanele balantei inseamna ca au intervenit erori care pot fi:

- erori de inregistrare in evidenta sistematica care constau din omisiunea sau transcrierea gresita a sumelor din documentul justificativ in registrul contabil sau din registrul jurnal in conturi (evidenta sistematica si cronologica )

- erori de pregatire a conturilor care pot rezulta din insumarea gresita a rulajelor si a soldurilor pe conturi .

- erori de intocmire a balantei constau in insumarea eronata a coloanelor, stabilirea gresita a soldurilor finale.

Erorile care nu pot fi descoperite cu ajutorul balantei:

erori de imputare determinate de preluarea gresita in alt cont a sumelor din evidenta cronologica

erori de compensare - trecerea gresita a sumelor din registrul jurnal in conturi. Se trece o suma in plus in debitul sau creditul unui cont si o alta suma in minus, de aceeasi valoare si in aceeasi parte a altui cont