Contabilitatea decontarilor cu furnizorii pe credit comercial si cambial

Contabilitatea decontarilor cu furnizorii pe credit comercial si cambial

Cumpararile de bunuri si servicii de catre un agent economic, de la furnizori interni sau externi, genereaza datorii din cumparari destinate fie activitatii de exploatare, fie celei de investitii. Dupa modul de stingere a datoriilor din cumparari, putem distinge:

a.       datorii din cumparari pe credit comercial, care se achita pe baza de instrumente de decontare obisnuite;

b.      datorii din cumparari pe credit cambial, cand decontarea se face pe baza de efecte de comert.

Privite din punctul de vedere a exigibilitatii, deosebim datorii exigibile si datorii neexigibile.

Contabilitatea datoriilor din cumparari se conduce, atat dupa O.M.F.P. nr. 306/2002, cat si dupa O.M.F.P. nr.94/2001, cu ajutorul grupei de conturi 40 ,,Furnizori si conturi asimilate", detaliata pe urmatoarele conturi operationale:

401 ,,Furnizori";

403 ,,Efecte de platit";

404 ,,Furnizori de imobilizari";

405 ,,Efecte de platit pentru imobilizari";

408 ,,Furnizori facturi nesosite";

409 ,,Furnizori - debitori", respectiv:

4091 ,,Furnizori-debitori pentru cumparari de bunuri de natura stocurilor";

4092 ,,Furnizori-debitori pentru prestari de servicii si executari de lucrari".

Toate conturile din grupa 40 ,,Furnizori si conturi asimilate" sunt conturi cu functie de pasiv, cu exceptia contului 409 "Furnizori - debitori", cu cele doua conturi operationale de gradul II care, avand cifra noua pe treapta a 3-a a simbolului contului, au o functie inversa. In contabilitatea microintreprinderilor nu apar particularitati privind contabilizarea prin contul 401 ,,Furnizori". Cumpararile de la furnizori genereaza datorii in lei daca provin de la furnizorii interni si in valuta convertibila in lei, la cursul valutar de la data receptiei acestora, daca provin de la furnizorii externi. Cumpararile de la furnizori interni si externi privesc aprovizionarile de stocuri, pentru productie si/sau pentru comert, precum si serviciile, cat si cele pentru imobilizari, care sunt T.V.A.- tizate, existand foarte putine exceptii. Daca cumpararile de la furnizori privesc stocurile, in contabilitate se inregistreaza diferit in functie de faptul daca unitatea aplica metoda inventarului permanent sau intermitent, precum si in functie de modul de evaluare a stocurilor.

Evaluarea stocurilor provenite din cumparari, dupa cum s-a mai precizat, se poate face la cost efectiv de achizitie, la cost standard sau la un pret de inregistrare. In cazul evaluarii cumpararilor de stocuri la cost efectiv de cumparare, in conditiile aplicarii metodei inventarului permanent, in contabilitate se inregistreaza:

x -------- ----- ------ ----------

% = 401 ,,Furnizori"

301 ,,Materii prime"

3021 ,,Materiale auxiliare"

3028 ,,Alte materiale consumabile"

303 ,,Materiale de natura obiectelor de inventar"

361 ,,Animale si pasari"

371 ,,Marfuri"

381 ,,Ambalaje"

4426 ,,T.V.A. deductibila"

-------- ----- ------ ----------

Daca evaluarea cumpararilor de stocuri se face la alt pret decat costul efectiv de cumparare, pot interveni si conturile de diferente de pret, respectiv: 308 ,,Diferente de pret la materii prime si materiale"; 368 ,,Diferente de pret la animale si pasari"; 378 ,,Diferente de pret la marfuri" si 388 ,,Diferente de pret la ambalaje", care se vor debita, cu suma in negru sau in rosu, dupa natura diferentei.

In cazul aprovizionarii stocurilor, in conditiile aplicarii metodei inventarului intermitent, valoarea aprovizionarilor la cost efectiv, se contabilizeaza, nemijlocit in conturile de cheltuieli ce exprima natura consumului. De exemplu, aprovizionarile de materii prime in aceasta situatie, in baza facturii fiscale, se inregistreaza:

x -------- ----- ------ ----------

% = 401 ,,Furnizori"

601 ,,Cheltuieli cu materii prime"

4426 ,,T.V.A. deductibila"

-------- ----- ------ ----------

Aprovizionarea stocurilor de marfuri conform facturii fiscale, in conditiile inventarului intermitent se contabilizeaza:

x -------- ----- ------ ----------

% = 401 ,,Furnizori"

607 ,,Cheltuieli privind marfurile"

4426 ,,T.V.A. deductibila"

-------- ----- ------ ----------

Spre deosebire de cumpararile de stocuri pentru productie sau pentru comert, achizitionarile de imobilizari corporale, in baza facturilor fiscale, se inregistreaza:

x -------- ----- ------ ----------

% = 404 ,,Furnizori de imobilizari"

2111 ,,Terenuri"

212 ,,Constructii"

214 ,,Mobilier, aparatura birotica, echipamente

de protectie a valorilor umane si materiale si

alte active corporale"

4426 ,,T.V.A. deductibila"

-------- ----- ------ ----------

In situatia cumpararilor stocurilor de marfuri de la furnizori externi, in contabilitate sunt posibile urmatoarele inregistrari:

a)      receptia marfurilor la valoarea din factura externa, transformata in lei la cursul valutar comunicat de B.N.R., se inregistreaza:

x -------- ----- ------ ----------

371 ,,Marfuri" = 401 ,,Furnizori"

Analitic: Furnizorul ,,x"

-------- ----- ------ ----------

b)      achitarea valorii facturii furnizorului extern, conform extrasului de cont, cand cursul valutar la plata nu difera de cel de la data receptiei, se contabilizeaza:

x -------- ----- ------ ----------

401 ,,Furnizori" = 5124 ,,Conturi la banci in valuta"

Analitic: Furnizorul ,,x"

-------- ----- ------ ----------

c)      achitarea valorii facturii furnizorului extern, conform extrasului de cont, cand cursul valutar la data platii este mai mare decat cel de la data receptiei marfurilor, se contabilizeaza:

x -------- ----- ------ ----------

% = 5124 ,,Conturi la banci in valuta"

401 ,,Furnizori"

Analitic: Furnizorul ,,x"

665 ,,Cheltuieli din diferente de curs valutar"

-------- ----- ------ ----------

d)      achitarea valorii facturii furnizorului extern, conform extrasului de cont, cand cursul valutar la data platii este mai mic decat cel de la data primirii si receptiei marfurilor, se contabilizeaza:

x -------- ----- ------ ----------

401 ,,Furnizori" = %

Analitic: 5124 ,,Conturi la banci in valuta"

Furnizorul ,,x" 765 ,,Venituri din diferenta de curs valutar"

-------- ----- ------ ----------

In cazul cumpararii de stocuri de la furnizori interni, cand cumparatorul acorda furnizorului avans, in contabilitate sunt posibile urmatoarele inregistrari.

Exemplu: Se acorda unui furnizori un avans in suma de 100.000.000 lei, plus T.V.A. 19 %, in contul cumpararilor de stocuri de piese de schimb. Se primeste factura fiscala pentru piesele de schimb fabricate si livrate de furnizor in valoare de 500.000.000 lei T.V.A. 19 %. Sa se faca toate inregistrarile contabile la cumparator:

a)      acordat avans furnizorului, in baza contractului incheiat cu acesta, conform extrasului contului de imprumut:

x -------- ----- ------ ----------

% = 5191 ,,Credite bancare pe 119.000.000

4091 ,,Furnizori debitori pentru termen scurt" 100.000.000

cumparari de bunuri de natura stocurilor"

4426 ,, T.V.A. deductibila"    19.000.000

-------- ----- ------ ----------

b)      primirea stocurilor de piese de schimb de la furnizor, conform facturii fiscale se contabilizeaza:

x -------- ----- ------ ----------

% = 401 ,,Furnizori" 595.000.000

3024 ,,Piese de schimb" Analitic: Furnizorul ,,X" 500.000.000

4426 ,, T.V.A. deductibila"    95.000.000

-------- ----- ------ ----------

c)      regularizarea avansului acordat furnizorului, cu obligatia fata de furnizor, se contabilizeaza:

x -------- ----- ------ ----------

% = 4091 ,,Furnizori - debitori pentru cumparari de bunuri de natura stocurilor" 100.000.000

402 ,,Furnizori" 119.000.000

Analitic: Furnizorul ,,x"

4426 ,, T.V.A. deductibila" 19.000.000

-------- ----- ------ ----------

d)      decontat diferenta fata de furnizorul de piese de schimb, conform extrasului contului de imprumut pe termen scurt, prin inregistrarea:

(595.000.000 lei - 119.000.000 lei = 476.000.000 lei)

x -------- ----- ------ ----------

403 ,,Furnizori" = 5191 ,,Credite bancare pe termen scurt" 476.000.000

Analitic: Furnizorul ,,x"

-------- ----- ------ ----------

In cazul in care cumpararile de stocuri de la furnizori sunt refuzate din diverse motive, total sau partial, in contabilitate se face aceeasi inregistrare ca si in cazul receptiei acestora, insa sumele se inscriu in rosu.

In cazul in care furnizorul accepta in contul dreptului de creanta un efect de comert, creditul comercial se transforma in credit cambial. Cele mai frecvente efecte de comert sunt: Biletul la ordin si Trata.

Biletul la ordin este un titlu de credit prin care se constata angajamentul emitentului de a plati el insusi beneficiarului sau la ordinul acestuia o suma de bani la o anumita data. Biletul la ordin poate fi pastrat pana la scadenta, poate fi transferat altei persoane cu drept de creanta sau poate fi scontat imediat la banca. In acest ultim caz, banca devine proprietara efectului de comert si va incasa la scadenta creanta de la emitent.

Trata este un titlu de credit prin care creditorul, respectiv tragatorul, da ordin debitorului sau, respectiv trasului, sa achite la o anumita data, scadenta, unei a treia persoane numita beneficiar sau la ordinul acestuia, o suma de bani determinata.

Creditul comercial cambial din punct de vedere contabil poate fi:

a.       credit comercial cambial primit, reflectat in contabilitatea cumparatorului;

b.      credit comercial cambial acordat, reflectat in contabilitatea vanzatorului.

Contabilitatea efectelor de comert se conduce cu ajutorul conturilor:

403 ,,Efecte de plata";

405 ,,Efecte de plata pentru imobilizari"

Exemplu: Se achizitioneaza, conform facturii fiscale, combustibil, in conditiile aplicarii inventarului permanent, in suma de 120.000.000 lei, din care taxa de drum 20.000.000 lei si T.V.A. 19%. Furnizorul accepta in contul dreptului de creanta un ordin de plata emis de cumparator, care se si achita la scadenta.

a.       receptia combustibilului, conform facturii fiscale, se inregistreaza:

x -------- ----- ------ ----------

% = 401 ,,Furnizori" 139.000.000

3022 ,,Combustibili" 100.000.000

635 ,,Cheltuieli cu alte impozite, taxe si 20.000.000

varsaminte asimilate"

4426 ,, T.V.A. deductibila"    19.000.000

-------- ----- ------ ----------

b.      acceptarea Ordinului de plata emis de debitor, se inregistreaza:

x -------- ----- ------ ----------

401 ,,Furnizori" = 403 ,,Efecte de plata" 139.000.000

-------- ----- ------ ----------

c.       achitarea, la scadenta a Ordinului de plata, conform Extrasului de cont:

x -------- ----- ------ ----------

403 ,,Efecte de plata" = 5121 ,,Conturi la banci in lei" 139.000.000

-------- ----- ------ ----------

Exemplu: Se achizitioneaza un autoturism pentru transport marfa, pret factura 800.000.000 lei, T.V.A. 19%, acceptandu-se o trata care se deconteaza la scadenta, dintr-un imprumut pe termen scurt.

a.       receptionat autoturismul de transport marfa, prin inregistrarea:

x -------- ----- ------ ----------

% = 404 ,,Furnizori de imobilizari" 952.000.000

2133 ,,Mijloace de transport" 800.000.000

4426 ,, T.V.A. deductibila"    152.000.000

-------- ----- ------ ----------

b.      emiterea si acceptarea tratei:

x -------- ----- ------ ----------

404 ,,Furnizori de imobilizari" = 405 ,,Efecte de platit pentru imobilizari" 952.000.000

-------- ----- ------ ----------

c)      achitarea tratei, conform extrasului contului de imprumut:

x -------- ----- ------ ----------

405 ,,Efecte de platit pentru = 5191 ,,Credite bancare pe

imobilizari" termen scurt" 952.000.000

-------- ----- ------ ----------

In raporturile dintre furnizori si beneficiari, in urma livrarilor de bunuri si servicii, apar situatii in care furnizorii acorda beneficiarilor reduceri de preturi sau reduceri financiare.

Reducerile de preturi apar ca urmare a raporturilor comerciale si constau in:

a.       Rabat care consta intr-o reducere de pret acordata de furnizori clientilor sai pentru calitatea inferioara a bunurilor livrate.

b.      Remiza consta intr-o reducere de pret acordata de furnizor clientilor sai pentru considerente deosebite fata de acestea. Ca de exemplu: permanenta clientului; profesia cumparatorului; marimea comenzilor clientilor etc.

c.       Risturnuri care constau intr-o reducere de pret acordata de furnizori pentru depasirea unui plafon valoric anual al cumparatorilor.

Rabatul sau remiza se poate acorda odata cu livrarea bunurilor. Incat totalul facturii este mai mic cu rabatul si/sau remiza acordata beneficiarului sau ulterior livrarii, caz in care se intocmeste o factura in rosu.

Exemplu: O societate comerciala a achizitionat materii prime de la furnizori, conform facturii fiscale, in valoare de 200.000.000 lei, T.V.A. 19%, pentru care ulterior cumparatorul primeste un rabat de 1% din pretul de factura de furnizor. Se fac inregistrarile, in contabilitate, si in cazul in care se acorda un risturn.

In contabilitatea cumparatorului se fac urmatoarele inregistrari:

a.       achizitionat materii prime, conform facturii furnizorului:

x -------- ----- ------ ----------

% = 401 ,,Furnizori" 238.000.000

301 ,,Materii prime" 200.000.000

4426 ,,T.V.A. deductibila"    38.000.000

-------- ----- ------ ----------

b.      contabilizat factura fiscala in rosu, pentru rabatul de 1% acordat ulterior:

x -------- ----- ------ ----------

% = 401 ,,Furnizori" 2.380.000

301 ,,Materii prime" 2.000.000

4426 ,,T.V.A. deductibila" 380.000

-------- ----- ------ ----------

c) contabilizat risturnul de 1% acordat ulterior de furnizor, conform facturii, in rosu:

x -------- ----- ------ ----------

% = 401 ,,Furnizori" 2.380.000

601 ,,Cheltuieli cu materiile prime" 2.000.000

4426 ,,T.V.A. deductibila" 380.000

-------- ----- ------ ----------

Reducerile de pret sub forma de rabat, remiza sau risturn sunt cunoscute sub denumirea de reduceri comerciale. Spre deosebire de reducerile comerciale, in raporturile economice dintre agentii economici apar si reducerile financiare. Aceste reduceri financiare acordate de furnizori clientilor sai apar in urma unor intelegeri inscrise intre parti, in sfera afacerilor, motive pentru care nu influenteaza marimea T.V.A. contabilizata anterior acordarii acestora. Aceste reduceri se cunosc in practica entitatilor economice sub denumirea de sconturi, contabilizandu-se, in contabilitatea cumparatorului, ca si un venit financiar. In acest scop se foloseste contul 767 ,,Venituri din sconturi obtinute".

Exemplu: Se cumpara de la un furnizor marfuri conform facturii fiscale, in suma de 40.000.000 lei, T.V.A. 19%, care se achita de catre cumparator mai repede decat prevederile din contract, motiv pentru care furnizorul acorda un discount de 2%. In contabilitatea cumparatorului, in acest caz, se fac urmatoarele inregistrari:

a.       contabilizat primirea si receptia marfurilor de la furnizor, conform facturii fiscale si a notei de intrare receptie:

x -------- ----- ------ ----------

% = 401 ,,Furnizori" 47.600.000

371 ,,Marfuri" 40.000.000

4426 ,,T.V.A. deductibila" 7.600.000

-------- ----- ------ ----------

b.      contabilizat achitarea valorii facturii fiscale a furnizorului, conform Ordinului de plata si a extrasului de cont, avand in vedere discountul primit:

x -------- ----- ------ ----------

401 ,,Furnizori" = % 47.600.000

5121 ,,Conturi la banci in lei" 46.680.000

767 ,,Venituri din sconturi obtinute"

-------- ----- ------ ----------