Contabilitatea imprumuturilor si datoriilor asimilate (capital strain)

Contabilitatea imprumuturilor si datoriilor asimilate (capital strain)

Imprumuturile si datorii asimilate sunt o componenta a capitalurilor permanente ale societatilor, avand rolul de a finanta activitatea lor.

Imprumuturile si datorii asimilate sunt structurate astfel:

Ø   imprumuturi din emisiuni si obligatiuni - imprumuturi obtinute pe perioade lungi de timp, prin emiterea de obligatiuni (titluri de credite) pe care le supune subscrierii publice in mod direct sau prin institutii specializate.

Obligatiunile sunt titluri de valoare care aduc un venit fix cunoscut la emitere.Valoarea obligatiunilor emise nu poate depasi trei patrimi din capitalul social varsat al unei societati, garantate cu activele acesteia. Sunt purtatoare de dobanzi anuale, cuvenite cumparatorilor creditori si sunt rascumparate la termenele stabilite in momentul emisiunii lor. Tipuri de obligatiuni ce se emit:

- obligatiuni ordinare - asigura o dobanda fixa sau variabila si contribuie la cresterea creantelor si datoriilor;

- obligatiuni cu prima de rambursare - asigura la rambursare o prima ce se calculeaza ca diferenta intre valoarea nominala (inscrisa pe obligatiune) si valoarea de emisiune (pretul de vanzare) care este mai mic si contribuie la cresterea creantelor, datoriilor si a activelor de regularizare;

- obligatiunile cu loterie - asigura venituri (castiguri) prin tragere la sorti.

Obligatiunile nu trebuiesc confundate cu actiunile, intre ele exista deosebiri:

Contabilitatea se tine cu ajutorul contului 161 Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni, are functie contabila de pasiv, iar pentru primele privind rambursarea obligatiunilor se utilizeaza contul169 Prime privind rambursarea obligatiunilor, care are functie contabila de activ. Operatiunile contabile aferente dobanzilor se realizeaza cu ajutorul contului1681 Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni.

Ø  credite bancare pe termen lung si mediu - reprezinta o componenta a capitalurilor permanente, sunt sume imprumutate de societate, de la banca pentru finantarea activelor patrimoniale, cu caracter durabil, cu termen de rambursare mai mare de 1 an. Se acorda pe baza unui contract incheiat cu banca si a unor garantii asiguratorii. Sunt purtatoare de dobanzi. Contabilitatea se tine cu ajutorul contului 162 "Credite bancare pe termen lung", are functie contabila de pasiv, respectiv:

1621 Credite bancare pe termen lung

1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenta

1623 Credite externe guvernamentale

1624 Credite bancare externe garantate de stat

1625 Credite bancare externe garantate de banci

1626 Credite de la trezoreria statului

1627 Credite bancare interne garantate de stat

1682 Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung

Ø      datorii legate de imobilizarile financiare - sunt sume imprumutate de la societatile din cadrul grupului sau de la societatile ce detin interese de participare in cadrul societatii (participarea altor societati la capitalul social al altei societati comerciale, prin detinere de actiuni sau parti sociale). Sunt purtatoare de dobanzi.

Contabilitatea se tine cu ajutorul contului 166 Datorii ce privesc imobilizarile financiare, are functie contabila de pasiv, respectiv:

1661 Datorii catre societatile din cadrul grupului

1662 Datorii catre societatile care detin interese de participare

Ø   alte imprumuturi si datorii asimilate - reprezentate de sumele primite sub forma de:

depozite si garantii banesti,

datorii privind concesiuni, brevete, licente si altele

redevente datorate aferente concesiunilor

alte datorii si imprumuturi asimilate

Contabilitatea se tine cu ajutorul contului 167 Alte imprumuturi si datorii asimilate, are functie contabila de pasiv.

Pentru contabilizarea dobanzilor aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate se utilizeaza contul 168 "Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate" cont de datorie, cu functie contabila de pasiv, respectiv:

o    1685 Dobanzi aferente datoriilor catre societatile din cadrul grupului

o    1686 Dobanzi aferente datoriilor catre societatile care detin interese de participare

o    1687 Dobanzi aferente altor imprumuturi si datorii asimilate

Contabilitatea imprumuturilor si datoriilor asimilate

Inregistrarile contabile sunt:

a.    Inregistrarea emisiunii de obligatiuni

% = 161 Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni

461 Debitori diversi

Prime privind rambursarea obigatiunilor

b.    Inregistrarea incasarii prin banca a valorii obligatiunilor emise

Conturi la banci in lei = 461 Debitori diversi

c.    Inregistrarea platii cheltuielilor de emisiune

Cheltuieli de constituire = 5121 Conturi la banci in lei

d.   Inregistrarea datoriei anuale datorata cumparatorilor de obligatiunilor

666 Cheltuieli privind dobanzile = 1681 Dobanzi aferente imprumuturilor

din emisiunea de obligatiuni

e.    Inregistrarea amortizarea cotei-parti din primele privind rambursarea obligatiunilor inregistrate

6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea = 169 Prime privind rambursarea

primele de rambursarea obligatiunilor obigatiunilor

f. Inregistrarea platii imprumutului din emisiunea de obligatiuni

% = 5121 Conturi la banci in lei

161 Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni

Dobanzi aferente imprumuturilor

din emisiunea de obligatiuni

g.    Inregistrarea creditului bancar pe termen lung primit in contul de disponibil

5121 Conturi la banci in lei = 1621 Credite bancare pe termen lung

h.    Inregistrarea dobanzii datorate creditului bancar pe termen lung primit

666 Cheltuieli privind dobanzile = 1682 Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung

i.      Inregistrarea platii ratei din credit si dobanda aferenta

% = 5121 Conturi la banci in lei

1621 Credite bancare pe termen lung

1682 Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung

3. Problema - Seminar 2

Se achizitioneaza 1.000 actiuni ale unei societati din afara grupului, actiuni care au o valoare nominala de 400 RON/actiune, platindu-se 60 % din valoarea tranzactiei, iar 40 % in 30 de zile.

Tranzactia se efectueaza prin intermediul unei societati de valori mobiliare, al carei comision de 5 % este platit dupa efectuarea operatiunii de cumparare a actiunilor, din contul bancar. Inregistrarile contabile sunt:

a. Inregistrarea achizitionarii titlurilor de participare

262 Titluri de participare detiune = % 400.000 RON

la societati din afara grupului 5121Conturi la banca in lei 240.000 RON

269 Varsaminte de efectuat pentru 160.000 RON

imobilizari financiare

a. Plata a diferentei contravalorii actiunilor achizitionate, 30% din valoarea tranzactiei

269 Varsaminte de efectuat pentru = 5121Conturi la banca in lei 160.000 RON

imobilizari financiare

b.Plata comisionului catre societatea de valori imobilizare

Calculul comisionului de plata = Valoarea tranzactiei x 5 % = 400.000 RON x 5% = 20.000 RON

Cheltuieli privind comisioanele si onorariile = 5121Conturi la banca in lei 20.000 RON