Contabilitatea operatiilor privind intrarile de active imobilizate

Contabilitatea operatiilor privind intrarile de active imobilizate

La nivelul unei intreprinderi societare intrarea imobilizarilor necorporale si corporale se poate realiza prin aporturile in natura ale proprietarilor achizitionate cu titlu oneros, constructia si productia proprie, obtinute cu titlu gratuit prin donatie sau plusuri la inventar, precum si prin asocierea, fuziunea sau achizitia de intreprinderi

Respectand criteriul de mai sus, in continuare sunt prezentate unele inregistrari proprii intrarilor de imobilizari necorporale si corporale.

1. In cazul intrarii prin achizitie cu titlu oneros, documentul justificativ este "factura" care consemneaza toate elementele de detaliu privind costul de origine al imobilizarilor. Totodata, se intocmeste procesul-verbal corespunzator naturii si destinatiei activului imobilizat, cum sunt:

a) procesul verbal de receptie, pentru mijloacele fixe independente care nu necesita montaj si nici probe tehnologice (utilaje pentru interventie, unelte, accesorii de productie, mijloace de transport auto, animale etc.);

b) procesul verbal de receptie provizorie, in cazul utilajelor care necesita montaj, precum si cladirile si constructiile speciale care nu deservesc procese tehnologice;

c) procesul verbal de punere in functiune, pentru utilajele si instalatiile care necesita montaj, precum si cladirile si constructiile speciale care deservesc procese tehnologice;

d) procesul verbal de constatare finala, pentru sondele de injectie, precum si sondele provenite din lucrarile geologice care au dat rezultate

Pe baza facturii si documentelor complementare prezentate mai sus se face inregistrarea: 20X si 21X pentru costul de achizitie plus TVA de dedus) (pentru costul de achizitie)

Exemplu Factura nr.15 din 10.01.2006 pentru un utilaj cuprinde:

valoarea la pret de cumparare 10.000 lei

cheltuieli de transport facturate de furnizor 500 lei

TVA - deductibila 19 1.995 lei

Total factura: 12.495 lei

. avans acordat 4.000 lei

. TVA la avans 760 lei

Valoare neta de plata: 7.735 lei

a) inregistrarea avansului acordat, pe baza cecului bancar:

4.000 lei 4.760 lei

760 lei

b) receptia utilajului intrat in patrimoniul intreprinderii:

10.500 lei 12.495 lei

1.995 lei

c) achitarea furnizorului, cu retinerea avansului acordat pe baza de cec bancar:

12.495 lei 4.000 lei

4426 760 lei

5121 7.735 lei

2. Pentru imobilizarile necorporale si corporale obtinute din productie proprie, inregistrarea efectuata pe baza bonului de predare si a procesului-verbal de receptie corespunzator pentru costul de productie este:

20X, 21X, 23X 72X

Cheltuielile efectuate cu productia de active imobilizate se contabilizeaza cu ajutorul conturilor din clasa 6 "Conturile de cheltuieli" pe masura angajarii lor. La inchiderea exercitiului financiar, cheltuielile sunt decontate asupra contului de rezultat.

Exemplu. Intreprinderea realizeaza in regie o cladire in conditiile presupuse:

a) cheltuieli inregistrate in contabilitatea financiara: materii prime 2.500.000 lei; salarii 1.000.000 lei; amortizari 1.500.000 lei; dobanzi la credite de finantare a investitiei 500.000 lei; TOTAL 5.500.000 lei

b) costul de productie calculat in contabilitatea de gestiune se prezinta astfel:

cheltuieli cu materii prime 2.500.000 lei; salarii directe 800.000 lei

TOTAL COSTURI DIRECTE 3.300.000 lei

cheltuieli indirecte de productie repartizate (toate sunt variabile) 1.300.000 lei

TOTAL COST DE PRODUCTIE 4.600.000 lei

Dobanzi capitalizate13 500.000 lei

Cheltuieli generale de administratie (costul perioadei) 400.000 lei

Reflectarea operatiilor in contabilitatea financiara se prezinta astfel:

a) constatarea cheltuielilor:

2.500.000 lei 2.500.000 lei

1.000.000 lei 1.000.000 lei

1.500.000 lei 1.500.000 lei

500.000 lei 500.000 lei

b) receptia si punerea in functiune a cladirii, la cost de productie:

4.600.000 lei 4.600.000 lei

Problema care se ridica este cea a investitiilor in curs, al caror proces continua in exercitiul urmator.

Lucrarile executate in cursul exercitiului, receptionate la inchiderea exercitiului, fara ca investitia sa fie terminata, sunt inregistrate prin formula: 23X 72X daca sunt executate in regie)

404 (daca sunt executate de terti)

Aceeasi inregistrare se efectueaza in exercitiul urmator pentru continuarea procesului investitional.

La receptia investitiilor terminate si trecute in categoria imobilizarilor puse in functiune se face inregistrarea,

20X sau 21X 23X

Pentru studiu se poate retine si inregistrarea de tipul:

20X sau 21X 23X pentru lucrarile executate in exercitiile anterioare)

72X sau pentru lucrarile executate in exercitiul curent cand s-a terminat investitia

Remarca! Pentru contabilitatea imobilizarilor prin achizitie sau productie proprie se poate folosi si varianta in care in toate cazurile intrarile sa tranziteze, in prealabil, prin conturile din grupa 23 "Imobilizari in curs si avansuri pentru imobilizari"

Dupa parerea noastra, o asemenea solutie are argumentatia sa. Astfel, probabilitatea de a stabili cu exactitate de la inceput in ce masura se termina si pune in functiune obiectivul de investitii pana la inchiderea exercitiului nu se valideaza in toate cazurile. De asemenea, folosirea conturilor din grupa 23 "Imobilizari in curs si avansuri pentru imobilizari" raspunde la cerinta: "inainte ca imobilizarea sa fie terminata si pusa in functiune, nici o amortizare nu este calculata in principiu" De asemenea, prin folosirea conturilor de imobilizari in curs se asigura transparenta informatiei privind amortizarea imobilizarilor.

3. Intrarile de imobilizari prin aport in natura, pe baza procesului-verbal de receptie, se inregistreaza la valoarea de aport:

4. Intrarile de imobilizari cu titlu gratuit prin donatii sau prin plusuri de inventar se inregistreaza la valoarea curenta (actuala), pe baza procesului-verbal de receptie