Contabilitatea stocurilor si productiei incurs de executie

In cadrul activelor circulante, materialele detin un rol hotarator in realizarea obiectului de activitate specific fiecarei unitati. In categoria activelor circulante se cuprind:

Stocurile, inclusiv valoarea serviciilor pentru care nu a fost intocmita factura;

creantele;

investitiile financiare pe termen scurt;

casa si conturile la banci;

Conturile de stocuri si productie in curs de executie pot fi inpartite in urmatoarele categorii:

conturi de gestionare a stocurilor si productiei in curs de executie;

conturi de regularizare asupra evaluarii stocurilor si productiei in curs de executie;

conturi rectificative asupra stocurilor si productiei in curs de executie;

Contabilitatea stocurilor de materii prime si materiale

In categoria stocurilor de materii prime si materiale se include: maerii prime, materialele consumabile si materiale de natura obiectelor de inventar.

In evidenta acestor stocuri intervine contul de aciv 301"Materii prime", iar modul lui concret de functionare difera in raport de metoda folosita in contabilizarea stocurilor de materii prime.

Conducerea si organizarea contabilitatii stocurilor se realizeaza, in conformitate cu reglementarile contabile, dupa una din metodele:

metoda (sistemul) inventarului permanent;

metoda (sistemul) inventarului intermitent;

Exemplu: Metoda inventarului permanent

O unitate care evalueaza bunurile de natura stocurilor la nivelul preturilor prestabilite detine la inceputul unei luni un stoc de materii prime in valoare de 25.000 RON cu TVA 19%. Pretul standard al materiilor prime aprovizionate este de 25.500 RON;

se primesc de la terti materii prime in in valoare de 2.500 RON, pret de inregistrare;

se achizitioneaza materii prime platite din avansuri de trezorerie la un cost de 1.800 RON, TVA 19%. Pretul de inregistrare este de 1.500 RON;

se inregistreaza valoarea materiilor prime ramase dupa terminarea unei comenzi care urmeaza afi vanduta cu 1.250 RON, pret de inregistrare;

se depun de catre un actionar materii prime in valoare de 5.000 RON, pret de inregistrare; se inregistreaza valoarea de 3.000 RON, materii prime trimise la terti pentru prelucrare, pret de inregistrare;

se achizitioneaza de la furnizori materii prime facturate la 19.750 TVA 19%, cheltuieli de transport 300 RON.Pretul de achizitie este de 20.000 RON;

se trimit unei subunitati materii prime in valoare de 3.750 RON, pret de inregistrare;

se acorda cu titlu gratuit materii prime in valoare de 1.000 RON, pret de inregistrare;

se inregistreaza materii prime date in consum pt. productie in valoare totala de 50.000 RON;

se inventariaza depozitul de materii prime si se constata un plus in valoare de 500 RON; se calculeaza coeficientul de repartizare a diferentelor de pret si se inregistreaza repartizarea diferentelor aferente materiilor prime iesite in cursul lunii;

In contabilitate au loc urmatoarele inregistrari:

D 301 C D 308 C

Diferente de repartizat: K308 x Rc301 = 0,025 x 59.000 = 1.475 RON din care:

Pentru materiile prime destinate vanzarii: 0,025 x 1.250 = 31,25 RON

Pentru materii prime trimise la terti: 0,025 x 3.000 = 75 RON

Pentru materiile prime livrate subunitatii: 0,025 x 3.750 = 93,75 RON

Pentru materiile prime acordate cu titlu gratuit: 0,025 x 1.000 = 25 RON

Pentru materiile prime consumate: 0,025 x 50.000 = 1.250 RON

Contabilitatea productiei

Activitatea desfasurata de unitatile din sfera productiei se concretizeaza in obtinerea de produse finite, semifabricate, lucrari si servicii. Daca la sfarsitul perioadei de gestiune productia nu este finalizata, aceasta se evidentiaza ca productie neterminata sau in curs de executie.

Exemplu: O unitate de productie prezinta la inceputul unei luni urmatoarea situatie privind produsele finite si productia in curs de executie :

Produsul "A" 2.000 buc x 75 RON (cost normat)= 150.000 RON;

Produsul "A" 2.000 buc x 78 RON (cost efectiv)= 156.000 RON

Diferenta de pret in plus    6.000 RON;

Produsul "B"    500 buc x 1200 RON(cost normat)= 60.000 RON;

Produsul "B"    500 buc x 114 RON(cost efectiv)= 57.000 RON;

Diferenta de pret in minus 3.000 Ron;

Productia in curs de executie la cost efectiv 50.000 RON;

In cursul lunii se obtin din activitatea proprie 10.000 buc. produsul "A" si 8.000 buc. din produsul "B", evaluate la aceleasi preturi: 75 RON/A si 120/B.0. Deasemenea se vand 9.600 buc. din produsul 'A" la un pret de 100 Ron/buc.(960.000 RON) si 8.300 din produsul "B" la un pret de 140 RON/buc.(1.162.000).

La sfarsitul lunii se inventariaza si se evalueaza productia in curs de executie la nivelul costului efectiv de 75.000 RON. De asemenea, se determina pe baza datelor din contabilitatea de gestiune, costul efectiv al produselor finite obtinute in cursul perioadei, care este de :pentru produsul "A" 726.000 RON si pentru produsul "B" 993.600 RON.

In contabilitate se inregistreaza prin metoda inventarului permanent urmatoarele operatii:

D 345/A C D 348/A C

Contabilitatea stocurilor aflate la terti

In procesele economico-financiare care au loc intr-o societate unele valori materiale, proprietatea societatii, pot fi instrainate tertilor pentru anumite perioade de timp. Se pot afla la terti: materiile prime si materialele, produsele, animalele, marfurile si ambalajele.

Evidenta stocurilor aflate temporar in afara societatii din diferite cauze sau in anumite scopuri se realizeaza prin mai multe conturi de activ, in functie de natura bunurilor:

351"Materii si materiale aflate la terti", asigura evidenta existentei si miscarii stocurilor de materii prime, materiale consumabile si materiale de natura obiectelor de inventar trimise la terti sau in curs de aprovizionare.

354"Produse aflate la terti";

356"Animale aflate la terti";

357"Marfuri aflate la terti";

358"Ambalaje la terti";

Exemplu: O societate trimite catre o firma specializata, panza pentru confectionarea de halate in valoare de 10.000 RON. Dupa confectionarea halatelor acestea se receptioneaza de catre firma beneficiara. Costul confectionarii halatelor, inclusiv cheltuielile cu transportul materialelor , se ridica la 3.000 RON cu TVA de 19%,potrivit facturii primite.

In contabilitate se inregistreaza urmatoarele:

Contabilitatea animalelor si pasarilor

Stocurile de animale si pasari se refera la animalelenascute si tinere de orice fel (vitei, miei, purcei, cai etc.), crescute in vederea trecerii lor in categoria animalelor de munca sau destinate sacrificarii ori vanzarii, animale si pasari adulte la ingrasat pentru valorificare, coloniile de albine, precum si animalele pentru productie(lana, lapte, blana).

Contabilitatea analitica se tine cantitativ si valoric pe specii de animale si pasari si in cadrul acestora pe categorii de varsta. Evidenta se tine in capete si kg. pentru animalele care se cantaresc si in capete pentru cele care nu se cantaresc.

Inregistrari    referitoare la contabilitatea animalelor si pasarilor:

Contabilitatea marfurilor

Marfurile sunt reprezentate de acele bunuri cumparate de o unitate in scopul revanzarii lor, fara a suferi transformari. Sunt asimilate marfurilor si bunurilor de natura stocurilor (materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, animalelor si pasarile, alte valori de natura stocurilor) vandute ca atare, precum si valoarea produselor obtinute, transferate in magazinele proprii de desfacere pentru a fi vandute.

Evaluarea marfurilor intrate se poate realiza la mai multe categorii valorice:

Cost de achizitie;

Pret cu ridicata( la costul de achizitie se adauga adaosul comercial);

Pret cu amanuntul(la costul de achizitie se adauga adaosul comercial + TVA);

Evidenta existentei si miscarii stocurilor de marfuri in depozitele unitatii se tine cu ajutorul contului de activ371"Marfuri". In evidenta adaosului comercial intervine contul rectificativ 378 "Diferente de pret la marfuri", care inregistreaza in credit valoarea adaosului comercial aferent marfurilor intrate in gestiune(371), iar in debit valoarea valoarea adaosului comercial aferent marfurilor iesite din gestiune(371). Soldul contului reprezinta valoarea adaosului comercial aferent marfurilor existente la sfarsitul perioadei.

Exemplu: O societate de desfacere cu amanuntul a marfurilor prezinta la inceputul unei perioade de gestiune un stoc de marfuri evaluat la pretul de vanzare cu amanuntul de 238.000 RON, din care 38.000 RON TVA si adaos comercial de 52.200 RON. In cursul perioadei se aprovizioneaza cu marfuri in valoare totala de 1.000.000 RON cost de achizitie, TVA 19%. Adaosul comercial aferent marfurilor aprovizionate este de 30 %. Valoarea vanzarilor de marfuri din cursul lunii se ridica la 1.618.400 RON (inclusiv TVA). Cu ocazia inventarierii marfurilor se constata: un plus in valoare de 3.570 RON pret de vanzare din care 570 TVA si adaos 600 RON; O lipsa de marfuri, ce se incadreaza in normele de perisabilitate admise, in valoare de 1.789 RON, din care 185 TVA si adaos comercial 300 RON.

In contabilitate au loc urmatoarele inregistrari:

Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor si productiei in curs de executie

La sfarsitul exercitiului financiar, pe baza rezultatelor inventarierii, se pot constata deprecieri la elementele stocabile si productia in curs de executie care pot fi: ireversibile(inregistrate in contabilitate sub forma de cheltuieli) si reversibile( care genereaza constituirea de provizioane pentru deprecierea stocurilor si productiei in curs de executie).

Exemplu: La sfarsitul exercitiului N, pe baza rezultatelor inventarierii se inregistreaza deprecieri reversibile constatate la stocurile de produse finite de 10.000 RON si la stocurile de marfuri in valoare de 4.000 RON. La sfarsitul exercitiului N+1 se constata ca deprecierea produselor finite este de 8.000 RON, deprecierea marfurilor este de 7.000 RON si apar deprecieri la materiale de natura obiectelor de inventar 2.000 RON.

In contabilitate se inregistreaza urmatoarele operatii:

Contabilitatea ambalajelor

Ambalajele sunt bunuri destinate sa protejeze materiile prime, materialele consumabile, produsele finite, marfurile etc. Pe langa rolul de protectie, ambalajele indeplinesc si functia de promovare a bunului sau firmei producatoare.

Ambalajele pot fi:

nerecuperabile: deservesc un singur ciclu de circulatie si se evidentiaza cu ajutorul contului 3023 "Materiale pentru ambalaj";

recuperabile: bunuri care pot fi utilizate pe aceeasi destinatie in mai multe cicluiri succesive de circulatie; in evidenta acestora intervin conturile:

214"Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale;(containere, butoaie de capacitate mare, boxpaleti);

303"Materiale de natura obiectelor de inventar"(pentru pastrarea bunurilor sau transportul intern al acestora;

381"Ambalaje"(lazi, navete, sticle, borcane etc.);

Ambalajele de transport care circula pe principiul restituirii sunt evidentiate cu ajutorul contului 381 numai in contabilitatea proprietarului. Operatiile ocazionate de circulatia acestora intre furnizor si client sunt reflectate prin intermediul conturilor 419"Clienti-creditori"(in contabilitatea furnizorului), respectiv 409"Furnizori-debitori"(in contabilitatea clientului ) si vor fi reflectate in operatiunile de decontare cu tertii.

Inregistrari referitoare la contabilitatea ambalajelor:

Exemplu: Se receptioneaza ambalaje achizitionate de la furnizori in valoare de 5.000 RON. Cheltuielile de transport incluse in factura furnizorului sunt de 250 RON , iar TVA 19 % din valoarea facturii; se obtin din productie proprie ladite pt. ambalaje in valoare de 1.500 RON; se vand produse finite facturate la un pret de 50.000 RON, insotite de ambalaje facturate la 7.500 RON, TVA 19% din valoarea facturii; valoarea contabila a produselor finite se ridica la 3.750 RON, iar cea a ambalajelor la 6.000 RON.