Operatii contabile privind stocurile

Operatii contabile privind stocurile

1. Operatii contabile privind materiile prime si materialele

A.      In cazul utilizarii inventarului permanent

Materii prime si materiale consumabile evaluate la cost de achizitie

1. O intreprindere care tine evidenta stocurilor la cost de achizitie prezinta la inceputul lunii un stoc initial de materii prime de 200 kg, evaluat la cost de achizitie de 19,2 RON/kg.Iin cursul lunii se achizitioneaza 500 kg materii prime la pretul de facturare de 21RON /kg, TVA 19 % achitate ulterior prin banca. Cheltuielile de transport aferente acestei achizitii sunt de 500RON, TVA 19% si se achita in numerar. Din stocul de materii prime existent se dau in consum, in cursul lunii, 500 kg evaluate dupa metoda costului mediu ponderat.

1) Se inregistreaza achizitionarea de materii prime, conform facturii: (500 x 21)

% = 401 "Furnizori" 12.495.

301 "Materii prime" 10.500

4426 "TVA deductibila" 1.995

2) Se inregistreaza achitarea cu ordin de plata a materiilor prrme:

401 "Furnizori" = 5121 "Conturi la banci in lei" 12.495

3) Se inregistreaza cheltuielile de transport achitate in numerar

% = 5311 "Casa in lei" 595

301 "Materii prime" 500

4426 "TVA deductibila" 95

Costul de achizitie unitar al materiilor prime cumparate: (10.500+ 500.) : 500 = 22 RON /kg

Consum de materii prime, conform bonului de consum: Cump = (200 x 19,2+ 500 x 22.): (200 + 500) = 21,2RON /kg; 21,2x500=10.600

4) Se inregistreaza consumul de materii prime, conform bonului de consum:

601 "Cheltuieli cu materiile prime" = 301 "Materii prime" 10.600

2. Se cunosc urmatoarele date legate de materialele auxiliare, ale unei intreprinderi:

- Stoc initial: 100 l, evaluat la cost de achizitie de 15RON /l;

- cumparari in cursul lunii: 400 l la cost de achizitie de 17,5RON/l, TVA 19%;

- consum de materiale auxiliare: 350 l;

- lipsa la inventar: 20 l;

- Stoc final: 130 l.

Lipsa la in imputa gestionarului la pretul de 18 RON /l, TVA 19%, urmand sa se recupereze din salariul acestuia. De asemenea, se stie ca intreprinderea tine evidenta stocurilor de materiale auxiliare la costul (efectiv) de achizitie, iar iesirile din stoc suntevaluate dupa metoda FIFO.    

1) Se inregistreaza achizitionarea de materiale auxiliare conform facturii: (400 x 17,5)

% = 401 "Furnizori" 8.330

3021 "Materiale auxiliare" 7.000

4426 "TVA deductibila" 1.330

2) Se inregistrarea consumul de materiale auxiliare, conform bonului de consum:

(FIFO: 100 x l5 + 250 x 17,5 = 5.875)

6021 "Cheltuieli cu materialele auxiliare" = 3021 "Materiale auxiliare' 5.875 3) Se inregistreaza lipsa la inventar: (20 x 17,5= 350)

"Cheltuieli cu materialele auxiliare" = 3021 "Materiale auxiliare" 350

4) Se inregistreaza imputarea lipsei:

5) Se inregistreaza stingerea creantei fata de gestionar:

421 "Personal-salarii datorate" = 4282 "Alte creante in legatura cu personalul" 428,4

Materiale consumabile evaluate la pret standard

1. O intreprindere care tine evidenta stocurilor la pret standard prezinta la inceputul lunii un stoc initial de materiale auxiliare de 100 kg evaluate la pretul standard de 15RON /kg, iar diferentele de pret aferente stocului initial sunt de 200RON. In cursul lunii se cumpara 400 kg materiale auxiliare cu pretul de facturare de 17,5RON /kg, TVA 19% care se achita ulterior in numerar; si se in consum 300 kg materiale auxiliare.

- Achizitionare materiale auxiliare: (pret standard: 15x 400; pret de facturare: 17,5 x 400; diferente de pret: 2,5 x 400)

% = 401 "Furnizori" 8.330

3021 "Materiale auxiliare" 6.000

308 "Diferente de pret la materii prime

si materiale" 1.000

4426 "TVA deductibila" 1.330

- Achitarea in numerar a facturii:

401 "Furnizori" = 5311 "Casa in lei" 8.330

- Inregistrarea consumului de materiale auxiliare, inregistrate la pret standard:

(300 x 15= 4.500)

6021 "Cheltuieli cu materialele auxiliare" = 3021 "Materiale auxiliare" 4.500

- Calcularea coeficientului de repartizare a diferentelor de pret aferente iesirilor din stoc;

K = (Si 308 + Rd 308) : (Si 3021 + Rd 3021) = (200+ l .000): (1.500+ 6.000) = 0,16

- Inregistrarea diferentelor de pret, aferente consumului de materiale auxiliare:

(4.500 x 0,16 = 720)

6021 "Cheltuieli cu materialele auxiliare" = 308 "Dif. de pret la mat. prime si materiale" 720

Materiale consumabile primite gratuit sau ca aport in natura la capitalul social

-Se primesc, in mod gratuit, 100 l combustibil in valoare de 2.000 RON:

3022 "Combustibili" = 7582 "Venituri din donatii si subventii primite" 2.000

- Un asociat aduce ca aport la Capitalul social stocuri de seminte si materiale de plantat in suma de 7.000.RON:

3025 "Seminte si materiale de = 456 "Decontari cu asociatii privind 7.000

plantat" capitalul"

Materii prime constatate in plus la inventariere

- La inventariere se constata un plus de materii prime in valoare de 3.000 RON:

301 "Materii prime" = 601 "Cheltuieli cu materiile prime" 3.000

B. In cazul utilizarii inventarului intermitent

O intreprindere care tine evidenta stocurilor la cost de achizitie prezinta urmatoarele date privind materialele consumabile:

- Soldul initial al contului 302 "Materiale consumabile" este in valoare de 25.000RON, iar stocul initial asociat acestui sold este de 100 kg.

- In cursul lunii se cumpara 120 kg materiale consumabile la pretul de 275 RON/kg, TVA 19%, achitate ulterior prin ordin de plata.

- La inventarierea de la sfarsitul lunii se constata un stoc de materiale consumabile de 20 kg evaluat la 5.000RON.   

1) La inceputul lunii - includerea in cheltuieli a soldului initial de materiale consumabile, pornind de la premisa ca se vor consuma in cursul lunii:

302 "Materiale consumabile"= 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" 25.000

Este indicata utilizarea acestei formule contabile pentru inregistrarea, la inceputul lunii, a stocului (initial) existent, deoarece in acest mod nu sunt, afectate rulajele conturilor de cheltuieli. Poate fi, insa, utilizata si formula contabila inversa, cu suma "in negru": 602"Cheltuieli cu materialele consumabile" = 302 "Materiale consumabile" 25.000.

2) Achizitionare materiale consumabile, conform facturii: (120 x 275)

% = 401 "Furnizori" 39.270

602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" 33.000

4426 "TVA deductibila" 6.270

3) Achitarea cu ordin de plata a facturii:

401 "Furnizori" = 5121 "Conturi la banci in lei' 39.270

4) Inregistrarea stocului final de materiale consumabile stabilit la inventariere:

302 "Materiale consumabile" = 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" 5.000

Calcularea consumului de materiale consumabile dupa formula:

E = Si+I-Sf

25.000+33.000-5.000= 53.000

2. Operatii contabile privind stocurile de produse

A. In cazul utilizarii inventarului permanent

Produse fabricate evaluate la cost de productie

1. O intreprindere are in stoc, la inceputul lunii, 300 kg produse finite inregistrate la costul de productie de 125 RON/kg. In cursul lunii s-au mai fabricat 400 kg, efectuandu-se in acest scop urmatoarele cheltuieli:

- cu materii 25.000 RON;

- cu alte materiale consumabile: 15.000 RON:

- cu salarii muncitorilor: 13.200 RON si

- cu energia electrica facturata de furnizor 1.800 RON, TVA 19%, achitata prin banca.

Se livreaza 500 kg cu pretul de vanzare de 190 RON/kg, TVA 19%, creanta incasandu-se prin banca. Scoaterea din evidenta produselor livrate se face folosindu-se metoda L1FO.

- Cheltuieli cu materiile prime:

601 "Cheltuieli cu materiile prime" = 301 "Materii prime" 25.000

- Cheltuieli cu alte materiale consumabile:

6028 "Cheltuieli privind alte = 3028 "Alte materiale 15.000

materiale consumabile consumabile'

- Cheltuieli cu salariile:

641 "Cheltuieli cu salariile personalului" = 421 "Personal - salarii datorate" 13.200

- Cheltuieli cu energia electrica facturata de furnizor:

% = 401 "Furnizori" 2.142

605 "Cheltuieli privind energia si apa' 1.800

4426 "TVA deductibila" 342

- Plata facturii:

401 "Furnizori" = 5121 "Conturi la banci in lei" 2.142

- Obtinere de produse finite evaluate la cost de productie efectiv:

Cost de productie total : 25.000.+15.000+13.200+ 1.800= 55.000

Cost unitar: 55.000:400 = 137,5

345 "Produse finite" = 711 "Variatia stocurilor" 55.000

-Livrarea produselor finite:

4111 "Clienti" = % 113.050.

701 "Venituri din vanzarea produselor finite" 95.000

4427 "TVA colectata" 18.050

- Scoaterea din evidenta a produselor finite:

(LIFO: 400 x 137,5+ 100 x 125= 67.500):

711 "Variatia stocurilor" = 345 "Produse finite" 67.500

incasarea contravalorii produselor vandute:

5121 "Conturi la banci in lei" = 4111 "Clienti" 113.050

2. Din procesul de productie rezulta deseuri evaluate la suma de 4.000 RON, care, ulterior se vand la pretul de 6.000 RON, TVA 19%, incasarea facandu-se in numerar.

- inregistrarea deseurilor rezultate din procesul de productie:

346 "Produse reziduale" = 711 "Variatia stocurilor" 4.000

- Vanzarea deseurilor cu incasare in numerar:

5311 "Casa in lei" = % 7.140

703 "Venituri din vanzarea

produselor reziduale" 6.000

4427 "TVA colectata" 1.140

- Scoaterea din evidenta a deseurilor livrate tertilor:

711 "Variatia stocurilor" = 346 "Produse reziduale" 4.000

Produse fabricate evaluate la cost standard

La o intreprindere, stocul initial de semifabricate, de 200 bucati, este evaluat la costul standard de 30 RON/buc, costul de productie efectiv fiind de 31 RON/buc. In intreprindere se mai obtin 300 buc. semifabricate, efectuandu-se in acest scop urmatoarele cheltuieli:

-cu materiile prime: 4.000 RON;

cu materialele auxiliare: 1.500 RON;

- cu colaboratorii: 2.900 RON.

Se livreaza tertilor 450 buc semifabricate la pretul de vanzare de 40 RON/buc, plus TVA 19%, factura incasandu-se prin banca.

- Cheltuieli cu materiile prime:

601 "Cheltuieli cu materiile prime" = 301 "Materii prime" 4.000

- Cheltuieli cu materialele auxiliare:

6021 "Cheltuieli privind materialele = 3021 "Materiale auxiliare" 1.500

auxiliare"

- Cheltuieli cu colaboratorii:

621 "Cheltuieli cu colaboratorii" = 401 "Furnizori" 2.900

- Obtinere semifabricate evaluate la cost standard: (30 x 300)

341 "Semifabricate" = 711 "Variatia stocurilor" 9.000

- Inregistrarea diferentelor de pret aferente productiei obtinute:

(Cost de productie efectiv = 4.000 + 1.500 + 2.900= 8.400)

348 "Diferente de pret la produse" = 711 "Variatia stocurilor" - 600

- Vanzarea semifabricatelor:

4111 "Clienti" = % 21.420

702 "Venituri din vanzarea semifabricatelor" 18.000

4427 "TVA colectata" 3.420

- Scoaterea din evidenta a semifabricatelor livrate clientilor: (450 x 30)

711 "Variatia stocurilor" = 341 "Semifabricate" 13.500

- Inregistrarea diferentelor de pret aferente semifabricatelor iesite din gestiune:

K348 = (Si 348 + Rd 348): (Si 341 + Rd 341) =

Rc348 = Rc 341 x K348 = 13.500 x (- 0,0267) = - 360,45

711 "Variatia stocurilor"= 348 "Diferente de pret la produse" - 360,45

- Incasarea contravalorii semifabricatelor vandute:

5121 "Conturi la banci in lei" = 4111 "Clienti" 21.420

Productia in curs de executie evaluata la cost de productie

In cursul lunii martie s-au efectuat cheltuieli, pentru realizarea produselor finite, in valoare de 50.000 RON. Produsele finite obtinute in cursul lunii sunt evaluate la costul efectiv de productie de 45.000 RON. In luna urmatoare cheltuielile de productie sunt in suma de 75.000 RON, iar produsele finite obtinute evaluate la costul efectiv sunt de 77.500 RON.

- Produsele finite obtinute in luna martie:

345 "Produse finite" = 711 "Variatia stocurilor" 45.000

- Productia in curs de executie la sfarsitul lunii martie, evaluata prin metoda contabila, este in valoare de 5.000 (50.000 - 45.000):

331 "Produse in curs de executie" = 711 "Variatia stocurilor" 5.000

- Stornarea productiei neterminate la inceputul lunii urmatoare:

331 "Produse in curs de executie" = 711 "Variatia stocurilor" - 5.000

- Produsele finite obtinute in luna aprilie:

345 "Produse finite" = 711 "Variatia stocurilor" 77.500

- Productia neterminata la sfarsitul lunii aprilie, evaluata prin metoda contabila:

331 "Produse in curs de executie' = 711 "Variatia stocurilor 2.500

B. in cazul utilizarii inventarului intermitent

O intreprindere are in stoc, la inceputul lunii, 300 kg produse finite inregistrate la costul de productie de 125 RON/kg. In cursul lunii s-au mai fabricat 400 kg, la costul de productie de 137,5 RON/kg. Se livreaza clientilor 500 kg cu pretul de vanzare de 190 RON/kg, TVA 19%, creanta incasandu-se prin banca. lnventarul de la sfarsitul lunii indica existenta unui stoc de produse finite de 200 kg, evaluat la costul de productie de 125 RON/kg.

- Scoaterea din gestiune a produselor aflate in stoc la inceputul lunii:

(300 x 125)

711 "Variatia stocurilor" = 345 "Produse finite" 37.500

- Vanzarea produselor finite

4111 "Clienti" = % 113.050

701 "Venituri din vanzarea produselor finite" 95.000

4427 "TVA colectata" 18.050

- incasarea contravalorii produselor vandute:

5121 "Conturi la banci in lei" = 4111 "Clienti" 113.050

- Stabilirea prin inventariere a stocului final de produse finite:.

200 kg x 125.000 = 25.000

345 "Produse finite" = 711 "Variatia stocurilor" 25.000

3. Operatii contabile privind stocurile aflate la terti

Materii si materiale trimise la terti pentru prelucrare/reparare

1. O intreprindere trimite spre prelucrare la terti materii prime in valoare de 3.000 RON. Costul prelucrarii este de 500 RON, TVA 19% si se achita in numerar. Ulterior materiile prime prelucrate reintra in gestiunea intreprinderii.

- Trimiterea materiilor prime spre prelucrare:

351 "Materii si materiale aflate la terti" = 301 "Materii prime" 3.000

- Inregistrarea costului prelucrarii, achitat in numerar:

% = 5311 "Casa in lei" 595

301 "Materii prime" 500

4426 "TVA deductibila" 95

- Reantoarcerea de la prelucrare a materiilor prime:

301 "Materii prime" = 351 "Materii si materiale aflate la terti" 3.000

2. Se trimite la o unitate specializata, pentru reparare, un aparat de masura in valoare de 4.000 RON, costul reparatiei achitat prin ordin de plata fiind de 700 RON, TVA 19%. Dupa reparare, aparatul este readus in intreprindere

- Trimiterea aparatului de masura la reparat:

351 " Materii si materiale aflate la = 303 "Materiale de natura 4.000

terti" obiectelor de inventar"

- Inregistrarea facturii de reparatii:

% = 401 "Furnizori" 833

611 "Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile" 700

4426 "TVA deductibila" 133

- Achitarea cu ordin de plata a facturii:

401 "Furnizori" = 5121 "Conturi la banci in lei" 833

- Aducerea aparatului reparat:

303 "Materiale de natura = 351 "Materii si materiale aflate la terti" 4.000

obiectelor de inventar"

Produse fabricate trimise la terti (expozitie)   

O intreprindere trimite produse finite, evaluate la preturi(efective) de inregistrare de 25.000 RON, la o expozitie fara vanzare. Ulterior se readuc in intreprindere si se receptioneaza intrarea lor in gestiune.

- Trimiterea la expozitie a produselor finite:

354 "Produse aflate la terti" = 345 "Produse finite" 25.000

- Receptia produselor finite "returnate" de la expozitie:

345 "Produse finite" = 354 "Produse aflate la terti" 25.000

Stocuri achizitionate si lasate in custodia furnizorului

O ferma achizitioneaza, conform facturii, animale vii in valoare de 10.000 RON, TVA 19%, care se lasa o perioada in custodia furnizorului, dupa care se aduc in unitate. Factura se achita prin banca.

- Achizitionarea animalelor si lasarea lor in custodia furnizorului:

% = 401 "Furnizori" 11.900

356 "Animale aflate la terti" 10.000

4426 "TVA deductibila" 1.900

- Achitarea cu ordin de plata a facturii:

401 "Furnizori" = 5121 "Conturi la banci in lei" 11.900

- Aducerea animalelor vii de la furnizor:

361 "Animale si pasari" = 356 "Animale aflate la terti" 11.900

Stocuri trimise tertilor spre vanzarea in consignatie

O intreprindere trimite marfuri la terti spre vanzare in consignatie, evaluate la costuri de achizitie de 50.000 RON, ambalate in navete evaluate in preturi de inregistrare standard de 5.000 RON si diferente de pret in plus de 500 RON. Se vand si se deconteaza in numerar, marfurile vandute de catre consignatari, la un pret de vanzare de 95.200 RON, inclusiv TVA 19%, iar ambalajele reintra in gestiunea intreprinderii.

- Trimiterea marfurilor la terti pentru vanzare in consignatie:

357 "Marfuri aflate la terti" = 371 "Marfuri" 50.000

- Trimiterea ambalajelor la terti:

358 "Ambalaje aflate la terti" = % 5.500

381 "Ambalaje" 5.000

388 "Diferente de pret la ambalaje" 500

- Decontarea in numerar a marfurilor vandute de catre consignatari:

5311 "Casa in lei" = % 95.200

707"Venituri din vanzarea marfurilor" 80.000

4427 "TVA colectata" 15.200

- Includerea in cheltuielile privind marfurile, a costurilor efective de achizitie a marfurilor vandute de catre consignatari:

607 "Cheltuieli privind marfurile" = 357 "Marfuri aflate la terti" 50.000

- Returnarea ambalajelor de catre consignatari:

% = 358 "Ambalaje aflate la terti" 5.500

381 "Ambalaje" 5.000

388 "Diferente de pret la ambalaje" 500

4. Operatii contabile privind contabilitatea animalelor

Animale achizitionate de la furnizori, evaluate la cost de achizitie

Se achizitioneaza de la furnizori animale pentru ingrasat la costul de achizitie de 20.000 RON, TVA 19%, care se achita ulterior prin banca. Cresterea lunara in greutate se inregistreaza la costul de productie de 3.000 RON. Dupa 4 luni se vand ca animale vii la pretul de vanzare de 50.000 RON, TVA 19%, factura incasandu-se, de asemenea, prin banca.

- Achizitionarea animalelor:

% = 401 "Furnizori" 23.800

361 "Animale si pasari" 20.000

4426 "TVA deductibila" 3.800

- Achitarea cu ordin de plata a facturii:

401 "Furnizori" = 5121 "Conturi la banci in lei" 23.800

- Inregistrarea sporului lunar de crestere in greutate:

361 "Animale si pasari" = 711 "Variatia stocurilor" 3.000

- Vanzarea animalelor vii:

4111 "Clienti" = % 59.500

701 "Venituri din vanzarea produselor finite" 50.000

4427 "TVA colectata" 9.500

- Descarcarea gestiunii de animalele vandute:

(costul de achizitie: 20.000: sporul total in greutate: 4 x 3.000 = 12.000)

606 "Cheltuieli privind animalele si = 361 "Animale si pasari" 20.000

pasarile"

711 "Variatia stocurilor" = 361 "Animale si pasari" 12.000

- Incasarea contravalorii animalelor vandute:

5121 "Conturi la banci in lei" = 4111 "Clienti" 59.500

Animale obtinute din productie proprie, evaluate la cost standard

Se obtin din productie proprie 10 animale pentru ingrasat, inregistrate la pretul standard de 6.000 RON/bucata, costul efectiv fiind de 5.600 RON. Sporul lunar de crestere in greutate este de 500.RON/bucata pretul standard, respectiv de 550 RON/buc, la cost efectiv. Dupa 8 luni se vand 7 animale cu pretul de 15.000 RON/buc, TVA 19%, factura incasandu-se prin banca.

- Animale nou-nascute inregistrate la pret standard: (10 x 6.000)

361 "Animale si pasari" = 711 "Variatia stocurilor" 60.000

- Diferentele de pret aferente animalelor nou-nascute: 10 x (-400)

368 "Diferente de pret la animale si = 711 "Variatia stocurilor" -4.000

pasari"

- Sporul lunar de crestere in greutate la pret standard: (10 x 500)

361 " Animale si pasari" = 711 "Variatia stocurilor" 5.000

- Diferente de pret la sporul lunar de crestere in greutate: (550 - 500) x 10

368 "Diferente de pret la animale si = 711 "Variatia stocurilor" 500

pasari"

- Vanzarea animalelor: (15.000 x 7)

4111 "Clienti" = % 124.950

"Venituri din vanzarea produselor finite" 105.000

4427 "TVA colectata" 19.950

- Descarcarea din gestiune a animalelor vandute la pretul standard (6.000 + 500 x 8) x 7

711 "Variatia stocurilor" = 361 "Animale si pasari" 70.000

Calculul coeficientului de repartizare a diferentelor de pret aferente animalelor iesite din gestiune:

K₃₆₈ = (Si ₃₆₈ + R_d368): (S_{i 361} + R_d361) =

- inregistrarea diferentelor de pret aferente animalelor vandute:

70.000 x (- 0,054)

711 "Variatia stocurilor" = 368 "Diferente de pret la animale si pasari" -3.780

- incaarea contravalorii animalelor vandute:

5121 "Conturi la banci in lei" = 4111 "Clienti" 124.950

5. Operatii contabile privind stocurile de marfuri

In cazul utilizarii inventarului permanent

Marfuri evaluate la cost de achizitie

O intreprindere specializata in comertul " en-gros" detine la inceputul lunii un stoc de marfuri evaluat la costul de achizitie de 15.000 RON. In cursul lunii achizitioneaza de la furnizori marfuri la costul de achizitie de 45.000 RON, TVA 19%, pe care le achita cu ordin de plata. Se vand 70% din marfurile existente in stoc la pretul de vanzare de 60.000 RON , TVA 19%, contravaloarea lor incasandu-se in contul de la banca.

- Achizitionare marfuri, conform facturii:

% = 401 "Furnizori" 53.550

371 "Marfuri"    45.000

4426 "TVA deductibila" 8.550

- Achitarea cu ordin de plata a marfurilor:

401 "Furnizori" = 5121 "Conturi la banci in lei" 53.550

- Vanzarea marfurilor:

4111 "Clienti" = % 71.400

707 "Venituri din vanzarea marfurilor" 60.000

4427 "TVA colectata" 11.400

- incasarea facturii in contul de la banca:

5121 "Conturi la banci in lei" = 4111 "Clienti" 71.400

- Descarcarea gestiunii de marfurile vandute: 70% x (15.000 + 45.000)

607 "Cheltuieli privind marfurile" = 371 "Marfuri" 42.000

Marfuri evaluate la pret de vanzare cu amanuntul

1 O intreprindere specializata in comertul "en-detail" achizitioneaza marfuri de la furnizori la costul de achizitie de 20.000 RON TVA 19%, achitat prin ordin de plata. Adaosul comercial practicat de unitate este de 35%. Ulterior se vand marfuri cu incasare in numerar la pretul de vanzare cu amanuntul inclusiv TVA de 24.097,5 RON.

- Achizitionare marfuri, conform facturii:

% = 401 "Furnizori" 23.800

371 "Marfuri" 20.000

4426 "TVA deductibila"    3.800

- Achitarea cu ordin de plata a marfurilor:

401 "Furnizori" = 5121 "Conturi la banci in lei" 23.800

- inregistrarea adaosului comercial si a TVA-ului neexigibil aferent acestei achizitii: (adaos comercial: 20.000 x 35% = 7.000;

TVA neexigibil: (20.000 + 7.000) x 19% = 5.130)

371 "Marfuri" = % 12.130

378 "Diferente de pret la marfuri' 7.000

4428 "TVA neexigibila' 5.130

- Vanzarea marfurilor: (Pret de vanzare cu amanuntul inclusiv TVA: 24.097,5 RON; TVA = 24.097,5 x 19/(100 + 19) = 3.847,5)

5311 "Casa in lei" = % 24.097,5

707 "Venituri din vanzarea marfurilor" 20.250

4427 "TVA colectata" 3.847,5

- Descarcarea gestiunii de marfurile vandute:

Nota de calcul:

1. Pret de vanzare cu amanuntul inclusiv TVA: 24.097,5

2. TVA (rd. 1 x 19/119): 3.847,5

3. Pret de vanzare fara TVA (rd.l-rd.2): 20.250

4. Adaos comercial (rd.3 x 35/(100 + 35)): 5.250

5.Cost de achizitie (rd.3 - rd.4): 15.000

Nota: Deoarece unitatea practica o cota unica de adaos comercial, pentru determinarea adaosului comercial aferent marfurilor vandute s-a putut utiliza procedeul sutei majorate.

Import de marfuri

O intreprindere care are ca obiect de activitate comercializarea marfurilor cu ridicata importa marfuri la pretul extern de 2.500 euro la cursul de 4,1 RON/euro Taxele vamale sunt de 10% din pretul extern al marfurilor, iar comisionul vamal de 0,5%. Taxele vamale, comisionul vamal si TVA 19% se achita prin virament bancar, in lei. Marfurile se achita prin banca la cursul de 4,05 RON/euro. Evidenta marfurilor se tine la cost de achizitie

- Receptia marfurilor importate:

(pretul extern: 2.500 x 4,1 = 10.250)

371 "Marfuri" = 401 "Furnizori" 10.250

(taxele vamale: 10.250 x 10%= 10.250)

371 "Marfuri" = 446 "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate" 10.250

(comisionul vamal: 10.250 x 0,5% = 512,5)

371 "Marfuri" = 446 "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate" 512,5

- TVA achitata prin banca:

(10.250+ 10.250 +51,25) x 19% = 2.151,99

4426 "TVA deductibila" = 5121 "Conturi la banci in lei" 2.151,99

- Achitarea taxelor vamale si a comisionului vamal:

446 "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate" = 5121 "Conturi la banci in lei" 1.076,25

- Achitarea marfurilor la cursul de 4,05RON/euro:

(diferente favorabile de curs valutar: (4,1 - 4,05) x 2.500 = 125)

401 "Furnizori" = % 10.250

5124 "Conturi la banci in valuta" 10.125

765 "Venituri din diferente de curs valutar" 125

Export de marfuri

O intreprindere care are ca obiect de activitate comercializarea marfurilor cu ridicata achizitioneaza marfuri in valoare de 25.000 RON, TVA 19%, pe care ulterior le exporta la pretul extern FOB de 1.000 euro, la cursul de 4 RON /euro. Factura privind marfurile se incaseaza prin banca la cursul de 3,97 RON /euro.

- Receptia marfurilor:

% = 401 "Furnizori" 2.975

371 "Marfuri" 2.500

4426 "TVA deductibila" 475

- Achitarea prin banca a marfurilor cumparate in lei:

401 "Furnizor" = 5121 "Conturi la banci in lei" 2.975

- Livrarea la export a marfurilor (exportul este o operatiune scutita de TVA, cu drept de deducere):

4111 "Clienti" = 707 "Venituri din vanzarea marfurilor" 4.000

- Descarcarea gestiunii de marfurile vandute:

607 "Cheltuieli privind marfurile" = 371 "Marfuri" 2.500

- Incasarea in valuta a creantei externe:

(diferente nefavorabile de curs valutar: (4 - 3,97) x 1.000 = 30)

% = 4111 "Clienti" 4.000

5124 "Conturi la banci in valuta" 3.970

665 "Cheltuieli din diferente de curs valutar" 30

Marfuri vandute in consignatie

1. O intreprindere ce desfasoara operatiuni de comert cu ridicata trimite un lot de marfuri in valoare de 20.000 RON, evaluate la cost de achizitie pentru a fi vandute in consignatie la pretul de vanzare de 30.000 RON, TVA 19%. Comisionul practicat de consignatie este de 15%. Dupa vanzarea in numerar a marfurilor angrosistul emite factura, care se incaseaza de la consignatie prin banca.

Se vor inregistra operatiile de mai sus atat in contabilitatea angrosistului, cat si a consignatiei.   

In contabilitatea deponentului (angrosistului)

- Depunerea marfurilor in consignatie:

357 "Marfuri aflate la terti" = 371 "Marfuri" 20.000

- Emiterea facturii, dupa ce consignatia a vandut marfurile:

4111 "Clienti" = % 35.700

707 "Venituri din vanzarea marfurilor" 30.000

4427 "TVA colectata" 5.700

- Descarcarea gestiunii de marfurile vandute:

607 "Cheltuieli privind marfurile" = 357 "Marfuri aflate la terti" 20.000

- Incasarea facturii privind marfurile vandute prin consignatie:

5121 "Conturi la banci in lei" = 4111 "Clienti" 35.700

In contabilitatea consignatiei:

Varianta I:

- Primirea marfurilor in consignatie:

In debitul contului:

8033 "Valori materiale primite in pastrare sau custodie" = 30.000

- Vanzarea marfurilor: la venituri se include: pretul deponentului + comisionul consignatiei

5311 "Casa in lei" = % 41.055

707 "Venituri din vanzarea marfurilor" 30.000

708 "Venituri din activitati diverse" 4.500

4427 "TVA colectata" 6.555

- Inregistrarea intrarii scriptice in gestiune a marfurilor, conform facturilor primite:

371 "Marfuri" = % 41.055.

401 "Furnizori" 30.000

378 "Diferente de pret la marfuri" 4.500

4428 "TVA neexigibila" 6.555

4426 "TVA deductibila" = 401 "Furnizori" 5.700

- Descarcarea gestiunii de marfurile vandute:

% = 371 "Marfuri" 41.055

607 "Cheltuieli privind marfurile" 30.000

378 "Diferente de pret la marfuri" 4.500

4428 "TVA neexigibila" 6.555.

- Scoaterea din evidenta extrabilantiera a marfurilor vandute:

in creditul contului

= 8033 "Valori materiale primite in pastrare sau custodie" 30.000

- Achitarea facturii emise de angrosist:

401 "Furnizori" = 5121 "Conturi la banci in lei" 35.700

Varianta II:

- Primirea marfurilor in consignatie:

in debitul contului

8033 "Valori materiale primite in pastrare sau custodie" 30.000

- Vanzarea marfurilor: la venituri se include (numai) comisionul consignatiei

5311 "Casa in lei" = % 41.055

401 "Furnizori" 30.000

708 "Venituri din activitati diverse" 4.500

4427 "TVA colectata" 6.555

4426 "TVA deductibila" = 401 "Furnizori" 5.700

- Scoaterea din evidenta extrabilantiera a marfurilor vandute:

in creditul contului

= 8033 "Valori materiale primite in pastrare sau custodie" 30.000

- Achitarea facturii emise de angrosist:

401 "Furnizori" = 5121 "Conturi la banci in lei" 35.700

3. O persoana fizica depune marfuri, din patrimoniul personal, in valoare de 2.000 RON, pentru a fi vandute in consignatie. Comisionul practicat este de 15%. Dupa vanzarea marfurilor de catre consignatie, se achita deponentului, in numerar, contravaloarea acestora.

Varianta 1:

- Primirea marfurilor in consignatie inregistrate la pretul deponentului:

in debitul contului

8033 "Valori materiale primite in pastrare sau custodie" 2.000

- Vanzarea marfurilor: la venituri se include: pretul deponentului + comisionul consignatiei

5311 "Casa in lei" = % 2.357

707 "Venituri din vanzarea marfurilor" 2.000

708 "Venituri din activitati diverse" 300

4427 "TVA colectata" 57

- Inregistrarea intrarii scriptice in gestiune a marfurilor:

371 "Marfuri" = % 2.357

462 "Creditori diversi" 2.000

378 "Diferente de pret la marfuri" 300

4428 "TVA neexigibila" 57

- Descarcarea gestiunii de marfurile vandute:

% = 371 "Marfuri" 2.357

607 "Cheltuieli privind marfurile" 2.000

378 "Diferente de pret la marfuri" 300

4428 "TVA neexigibila" 57

- Scoaterea din evidenta extrabilantiera a marfurilor vandute:

in creditul contului

= 8033 "Valori materiale primite in pastrare sau custodie" 2.000

- Achitarea in numerar a marfurilor vandute:

462 "Creditori diversi" = 5311 "Casa in lei" 2.000

Varianta II:

- Primirea marfurilor in consignatie:

in debitul contului

8033 "Valori materiale primite in pastrare sau custodie" 2.000

- Vanzarea marfurilor: la venituri se include (numai) comisionul consignatiei

5311 "Casa in lei" = % 2.357

462 "Creditori diversi" 2.000

708 "Venituri din activitati diverse" 300

4427 "TVA colectata" 57

- Scoaterea din evidenta extrabilantiera a marfurilor vandute:

in creditul contului

= 8033 "Valori materiale primite in pastrare sau custodie" 2.000

- Achitarea in numerar a marfurilor vandute:

462 "Creditori diversi" = 5311 "Casa in lei" 2.000

Marfuri vandute/cumparate in rate

Intreprinderea "A" specializata in comertul "en-gros" livreaza intreprinderii "B", specializata in comertul "en-detail', marfuri in valoare de 12.000 RON, TVA 19%, cu plata in 3 rate lunare. Costul de achizitie al marfurilor este de 9.000 RON, iar rata lunara a dobanzii 3%. Decontarile se fac cu ordine de plata la sfarsitul fiecarei luni. Furnizorul tine evidenta marfurilor la cost de achizitie, iar clientul pret de vanzare cu amanuntul, adaosul comercial practicat fiind de 30%.

Se vor inregistra operatiile de mai sus in contabilitatea ambelor intreprinderi pentru prima luna.

Varianta I: Veniturile si cheltuielile aferente vanzarilor in rate sunt recunoscute integral in momentul livrarii marfurilor (facturarea integrala a marfurilor la livrare).

Inregistrarile din contabilitatea furnizorului (Intreprinderea "A")

- Livrarea marfurilor cu plata in rate: (Dobanda cuvenita: 14.280 x 3% + 9.52 x 3% + 4.760 x 3% = 856,8)

4111 "Clienti" % 15.136,8

707 "Venituri din vanzarea marfurilor" 12.000

472 "Venituri inregistrate in avans" 856,8

4427 "TVA colectata" 2.280

- Scoaterea din evidenta a marfurilor vandute:

607 "Cheltuieli privind marfurile" = 371 "Marfuri" 9.000

- Incasarea primei rate + dobanda: (12.000:3 + 2.280 + 14.280x3% = 5.188,4)

5121 "Conturi la banci in lei" = 4111 "Clienti" 5.188,4

- Includerea in veniturile curente a dobanzii incasate in prima luna: (14.280 x 3%)

472 "Venituri inregistrate in avans" = 766 "Venituri din dobanzi" 428.,4

Inregistrarile din contabilitatea clientului (intreprinderea "B")

- Receptia marfurilor achizitionate cu plata in rate:

% = 401 "Furnizori" 15.136,8

371 "Marfuri" 12.000

4426 "TVA deductibila" 2.280

471 "Cheltuieli inregistrate in avans" 856,8

- Inregistrarea adaosului comercial aferent marfurilor intrate: (12.000x30%)

371 "Marfuri" = 378 "Diferente de pret la marfuri" 3.600

- Inregistrarea TVA-ului neexigibil aferent marfurilor intrate:

(12.000 + 3.600) x 19% = 2.964

371 "Marfuri" = 4428 "TVA neexigibila" 2.964

- Achitarea prin banca a primei rate + dobanda:

401 "Furnizori" = 5121 "Conturi la banci in lei" 5.188,4

- Trecerea la cheltuielile curente a dobanzii incluse in rata platita:

666 "Cheltuieli cu dobanzile" = 471 "Cheltuieli inregistrate in avans" 428,4

Varianta II: Veniturile si cheltuielile privind vanzarea in rate sunt alocate fiecarei luni tinand seama de exigibilitatea incasarii ratelor, (facturi partiale emise la data incasarii ratelor)

Inregistrarile din contabilitatea furnizorului (intreprinderea "A ")

- Livrarea marfurilor cu plata in rate:

(Dobanda cuvenita: 14.280 x 3% + 9.520 x 3% + 4.760 x 3% =856,8)

4111 "Clienti" = % 15.136,8

472 "Venituri inregistrate in avans" 1285,.8

(l 2.000.000+856.800)

4428 "TVA neexigibila" 2.280

- Scoaterea din evidenta a marfurilor vandute:

471 "Cheltuieli inregistrate in avans" = 371 "Marfuri" 9.000

- Incasarea primei rate + dobanda: (12.000:3 + 2.280:3 + 14.280 x 3% = 5.188,4)

5121 "Conturi la banci in lei" = 4111 "Clienti" 5.188,4

- Includerea in veniturile curente a ratei incasate in prima luna: (12.000:3)

472 "Venituri inregistrate in avans" = 707 "Venituri din vanzarea, marfurilor" 4.000

- Includerea in veniturile curente a dobanzii incasate in prima luna (14.280x3%)

472 "Venituri inregistrate in avans"= 766 "Venituri din dobanzi" 428,4

- Inregistrarea TVA-ului aferent ratei incasate, care devine exigibila (colectata): (2.280:3)

4428 " TVA neexigibila" = 4427 "TVA colectata" 760

- Trecerea cheltuielile inregistrate in avans asupra celor curente, reprezentand costul de achizitie aferent ratelor incasate: (9.000:3)

607 "Cheltuieli privind marfurile = 471 "Cheltuieli inregistrate in avans" 3.000

Inregistrarile din contabilitatea clientului (intreprinderea "B')

- Receptia marfurilor achizitionate cu plata in rate:

% = 401 "Furnizori" 15.136,8

371 "Marfuri" 12.000

4428'TVA neexigibila" 2.280

471 "Cheltuieli inregistrate lin avans" 856,8

- Inregistrarea adaosului comercial aferent marfurilor intrate: (12.000x30%)

371 "Marfuri" = 378 "Diferente de pret la marfuri" 3.600

- Inregistrarea TVA-ului neexigibil aferent marfurilor intrate:

(12.000+ 3.600) x 19% = 2.964

371 "Marfuri" = 4428 "TVA neexigibila" 2.964

- Achitarea prin banca a primei rate + dobanda: (4.000 + 760+ 428,4)

401 "Furnizori" = 5121 "Conturi la banci in lei" 5.188,4

- trecerea la cheltuielile curente a dobanzii incluse in rata platita:

666 "Cheltuieli cu dobanzile" = 471 "Cheltuieli inregistrate in 428,4

avans"

- Inregistrarea TVA-ului aferent ratei incasate, care devine exigibila (deductibila): (2.280:3)

4426 "TVA deductibila" = 4428 "TVA neexigibila" 760

Donatii de marfuri

O intreprindere ce desfasoara operatiuni "en-detail' primeste o donatie de marfuri evaluata la costul de achizitie de 10.000 RON, adaosul comercial practicat fiind de 25% din costul de achizitie. intreprinderea tine evidenta marfurilor la pret de vanzare cu amanuntul inclusiv TVA.

371 "Marfuri" = % 14.875

7582 "Venituri din donatii si subventii primite" 10.000

378 "Diferente de pret la marfuri" 2.500

4428 "TVA neexigibila" 2.375

. In cazul utilizarii inventarului intermitent

O intreprindere specializata in comertul "en-gros" detine la inceputul lunii un stoc de marfuri evaluat la costul de achizitie de 15.000 RON. In cursul lunii achizitioneaza de la furnizori marfuri la costul de achizitie de 45 000 RON, TVA 19%, pe care le achita cu ordin de plata. Se vand 70% din marfurile existente in stoc la pretul de vanzare de 60.000 RON, TVA 19%, contravaloarea lor incasandu-se in contul de la banca. Inventarul de la sfarsitul lunii indica un stoc de marfuri evaluat la costul de achizitie de 18.000 RON.

- La inceputul lunii - includerea in cheltuieli a soldului initial de marfuri pornind de la premisa ca se vor vinde in cursul lunii:

371 "Marfuri" = 607 "Cheltuieli privind marfurile"

- Achizitionare marfuri, conform facturii:

% = 401 "Furnizori" 53.550

607 "Cheltuieli privind marfurile" 45.000

4426 "TVA deductibila" 8.550

- Achitarea cu ordin de plata a marfurilor:

401 "Furnizori" = 4111 "Clienti" 53.550

- Vanzarea marfurilor:

4111 "Clienti" = % 71.400

707 "Venituri din vanzarea marfurilor" 60.000

4427 "TVA colectata" 11.400

- Incasarea facturii in contul de la banca:

5121 "Conturi la banci in lei" = 4111 "Clienti" 71.400

- Inregistrarea stocului final de marfuri stabilit la inventariere:

371 "Marfuri" = 607 "Cheltuieli privind marfurile" 18.000