Regulile de functionare ale conturilor

Regulile de functionare ale conturilor

Prin regulile de functionare ale conturilor se stabileste precis partea acestora (debit sau credit) in care se inregistreaza soldul initial precum si cresterile si micsorarile elementului a carui evidenta o tine contul respectiv determinata de operatiile economice. Pentru stabilirea acestor reguli se porneste de la bilant.

Intre bilant si conturi exista o legatura in dublu sens si anume de la bilant la conturi la inceputul exercitiului cand sumele inscrise in posturile de bilant se preiau in conturi cu solduri initiale si la sfarsitul exercitiului cand soldurile finale ale exercitiului se preiau in posturile bilantului.

ACTIV BILANT LA 1.01.2000 PASIV (MII LEI)

ACTIV BILANT PASIV

Se observa ca posturilor din activ din bilant le corespund conturi care se numesc de activ. Posturilor de pasiv din bilant le corespund conturi de pasiv.

Sumele inscrise in posturile de activ se preiau ca solduri initiale in debitul conturilor de activ, iar sumele din posturile de pasiv se inscriu ca solduri initiale in creditul conturilor de pasiv. Aceasta este prima regula de functionare a conturilor care se formuleaza astfel:

I. conturile de activ - incep sa functioneze prin a se debita cu existentul elementelor de activ, iar conturile de pasiv incep sa functioneze prin a se credita cu valoarea existentului din pasiv.

ACTIV    BILANT PASIV

In cursul exercitiului de gestiune operatiile economice determina modificari atat asupra elementelor de activ cat si asupra elementelor de pasiv. Aceste modificari nu se reflecta direct in bilant si se inregistreaza in conturi urmand ca doar soldurile finale ale conturilor sa fie preluate in bilantul de la finele exercitiului.

Pornind de la bilantul prezentat sa presupunem ca societatea achizitioneaza de la un furnizor cu factura materiale in valoare de 1.500.000 lei pe care le va achita ulterior. Operatia de achizitie determina o crestere a elementului "materiale" din activ simultan cu cresterea "datoriei fata de furnizori" din pasiv. Cresterile se inregistreaza de aceeasi parte a conturilor ca si in exercitiul initial.

II. Cea de-a doua regula a conturilor referitoare a intrari, incasari sau cresteri se formuleaza astfel:

Conturile de activ se mai debiteaza cu intrarile, cresterile sau majorarile elementelor de activ iar conturile de pasiv se mai crediteaza cu intrarile, cresterile sau majorarile elementelor de pasiv.

Urmatoarea operatie este achitarea din disponibilul de la banca a sumei de 2.500.000 lei unui furnizor. Aceasta operatie de achitare determina modificari aspra elementului de activ "disponibil la banca" care se diminueaza cu 2.500.000 si concomitent asupra "datoriilor catre furnizori" (element de pasiv) care se diminueaza tot cu 2.500.000 lei.

Contul "disponibil la banca" se crediteaza cu 2.500.000 iar contul "furnizori" se debiteaza cu 2.500.000 si rezulta cea de-a treia regula referitoare la iesiri si diminuari.

III. Conturile de activ se crediteaza cu iesirile, diminuarile elementelor de activ iar conturile de pasiv se debiteaza cu iesirile sau diminuarile elementelor de pasiv.

Dupa inregistrarea in conturi a soldurilor initiale si a modificarilor determinate de operatiile economice exemplificate se stabileste soldul final al fiecarui cont scazand din totalul sumelor mai mari totalul sumelor mai mici.

Analizand doar conturile afectate de modificari constatam urmatoarele: vezi tabelul.

IV. A patra regula de functionare a conturilor referitoare la soldurile finale este formulata astfel:

Conturile de activ au in totdeauna sold final debitor sau 0 (soldat) iar conturile de pasiv au in totdeauna sold final creditor sau soldat (sold 0)

Cele 4 reguli de functionare a conturilor pot fii reformulate in 2 reguli generale: una a conturilor de activ si una a conturilor de pasiv.

Regula conturilor de activ: Conturile de activ incep sa functioneze prin a se debita cu existentul initial si cu cresterile de activ din cursul exercitiului creditandu-se cu micsorarile de activ. La sfarsitul exercitiului au in totdeauna sold debitor sau 0.

Regula conturilor de pasiv: Conturile de pasiv incep sa functioneze prin a se credita cu existentul initial si cu cresterile de pasiv debitandu-se cu micsorarile de pasiv. La sfarsitul exercitiului de gestiune ele pot avea doar sold creditor sau 0.

Soldurile finale ale conturilor se inscriu in posturile bilantului care se intocmeste la finele exercitiului si care se numeste bilant de inchidere la 31.12.2000, el devine bilant de deschidere la 01.01.2001, soldurile sale fiind preluate ca solduri initiale in conturile care se vor deschide pe anul 2001.

ACTIV    BILANT PASIV (MII LEI)

Grafic cele doua reguli de functionare ale conturilor pot fii reprezentate astfel:

D.    CONT DE ACTIV C.

D.    CONT DE PASIV C.

Sold initial creditor (0) Sold final creditor (0)