DETERMINAREA PROFITULUI IMPOZABIL SI A IMPOZITULUI PE PROFIT

1. Evaluarea impozitului pe profit ca parghie fiscala

Profitul, avand natura unui venit, trebuie sa fie supus impunerii intrucat oricine realizeaza un venit trebuie sa contribuie la formarea resurselor financiare publice. In conditiile economiei de piata actorii economici, determinati de sistemul concurential, sunt stimulati sa obtina profituri tot mai insemnate iar impozitul direct pe profit constituie un venit bugetar important.

Intregul sistem fiscal, se afla intr-un proces continuu de perfectionare.

Tehnica de impunere a impozitului pe profit, s-a caracterizat prin instabilitate. Repetatele modificari, in impozitarea profitului, introduse prin reglementari legale, vizau folosirea impozitului pe profit ca sursa de venit bugetar si parghie fiscala in economie. Prin acordarea unor facilitati fiscale s-a dorit stimularea dezvoltarii sectorului privat si atragerea capitalului strain. Exonerarile, deducerile si reducerile de natura fiscala au urmarit obtinerea unor finalitati fie sociale, fie ecologice, fie economice.

Modificarile aduse tehnicii de impunere a profitului s-au produs in conditiile liberalizarii treptate a preturilor factorilor de productie ale diminuarii in etape a alocarii resurselor financiare catre unii agenti din anume sectoare, de activitate prin intermediul subventiilor si creditului bancar.

O anumita unificare, simplificare si stabilire a cadrului legislativ in impozitarea profitului ar reprezenta un factor de stimulare a intreprinzatorilor pentru dezvoltarea activitatilor aducatoare de profit, facilitand urmarirea si aplicarea reglementarilor legale in domeniu.

In prezent in Romania se impune mai intai profitul total obtinut de actorii economiei si apoi se impoziteaza distinct si partea din profit care a fost distribuita actionarilor si asociatilor sub forma de dividende. Aceasta modalitate de impunere supune unei duble impozitari partea de profit repartizata sub forma de dividende, unii autori exprimandu-si parerea ca neimpozitarea dividendelor ar insemna incalcarea principiului echitatii fiscale intrucat ar exonera de la impunere veniturile realizate de actionari si asociati.

2. Contribuabilii obligati la plata impozitului pe profit

Sunt obligate la plata impozitului pe profit, urmatoarele persoane, denumite contribuabili:[1]

● persoanele juridice romane;

● persoanele juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in Romania;

● persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitate in Romania intr-o asociere fara personalitate juridica;

● persoanele juridice straine care realizeaza venituri din/ sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea / cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana;

● persoane fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane, pentru veniturile realizate atat in Romania cat si in strainatate din asocieri fara personalitate juridica; in acest caz, impozitul datorat de persoana fizica se calculeaza, se retine si se varsa de catre persoana juridica romana.

Sfera de cuprindere a impozitului

Impozitul pe profit se aplica dupa cum urmeaza:

● in cazul persoanelor juridice romane, asupra profitului impozabil obtinut din orice sursa, atat in Romania, cat si din strainatate;

● in cazul persoanelor juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in Romania, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent;

● in cazul persoanelor juridice straine si al persoanelor fizice nerezidente, care desfasoara activitate in Romania intr-o asociere fara personalitate juridica, asupra partii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecarei persoane;

● In cazul persoanelor juridice straine care realizeaza venituri din / sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea / cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;

● in cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane care realizeaza venituri atat in Romania, cat si in strainatate, din asocieri fara personalitate juridica, asupra partii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.

Sunt scutiti de la plata impozitului pe profit urmatorii contribuabili:

● trezoreria statului;

● institutiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii si disponibilitatile realizate si utilizate conform legii;

● persoanele juridice romane care platesc impozitul pe veniturile microintreprinderilor;

● fundatiile romane constituite ca urmare a unui legat;

● cultele religioase, pentru veniturile obtinute din activitati economice care sunt utilizate pentru sustinerea activitatilor cu scop caritabil;

● cultele religioase, pentru veniturile obtinute din producerea si valorificarea obiectelor si produselor necesare activitatii de cult, potrivit legii, si pentru veniturile obtinute din chirii, cu conditia ca sumele respective sa fie utilizate in anul curent sau in anii urmatori, pentru intretinerea si functionarea unitatilor de cult, pentru lucrarile de constructie, de reparatie si de consolidare a lacasurilor de cult si a cladirilor ecleziastice, pentru invatamant si pentru actiuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despagubiri sub forma baneasca, obtinute ca urmare a masurilor reparatorii prevazute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate;

● institutiile de invatamant particular acreditate, precum si cele autorizate, pentru veniturile utilizate, in anul curent sau in anii urmatori pentru imbunatatirea finantarii invatamantului superior, cu modificarile ulterioare;

● asociatiile de proprietari constituite ca persoane juridice si asociatiile de locatari recunoscute ca asociatii de proprietari, pentru veniturile obtinute, din activitati economice si care sunt sau urmeaza a fi utilizate pentru imbunatatirea utilitatilor si a eficientei cladirii, pentru intretinerea si repararea proprietatii comune;

● fondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar, constituit potrivit legii;

● fondul de compensare a investitiilor, infiintat potrivit legii;

● Banca Nationala a Romaniei;

Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmatoarele tipuri de venituri:

● cotizatiile si taxele de inscriere ale membrilor;

● contributiile banesti sau in natura ale membrilor si simpatizantilor;

● taxele de inregistrare stabilite potrivit legislatiei in vigoare;

● veniturile obtinute din vize, taxe si penalitati sportive sau din participarea la competitii si demonstratii sportive;

● donatiile si banii sau bunurile primite prin sponsorizare;

● dividendele, dobanzile si veniturile realizate din vanzarea cesionarea titlurilor de participare obtinute din plasarea veniturilor scutite;

● veniturile pentru care se datoreaza impozit pe spectacole;

● resursele obtinute din fonduri publice sau din finantari nerambursabile;

● veniturile realizate din actiuni ocazionale precum: evenimente de strangere de fonduri cu taxa de participare, serbari, tombole, conferinte, utilizate in scop social sau profesional, potrivit statutului acestora;

● veniturile exceptionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate in proprietatea organizatiilor nonprofit, altele decat cele care sunt sau au fost folosite intr-o activitate economica;

● veniturile obtinute din reclama si publicitate, realizate de organizatiile nonprofit de utilitate publica, potrivit legilor de organizare si functionare, din domeniul culturii, cercetarii stiintifice, invatamantului, sportului, sanatatii precum si de camerele de comert si industrie, organizatiile sindicale si organizatiile patronale;

Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit si pentru veniturile din activitati economice realizate pana la nivelul echivalentului in lei a 15.000 euro, intr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit.

Determinarea profitului impozabil, a impozitului pe profit si a profitului net

Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile.

Pi = ( ∑V - ∑Ch ) VN + CN unde:

Pi = profitul impozabil;

∑V = suma veniturilor;

∑Ch = suma cheltuielilor;

VN = venituri neimpozabile;

CN = cheltuieli nedeductibile.

1. Venituri luate in calculul profitului impozabil si  cheltuieli aferente acestor venituri

La determinarea profitului impozabil in suma veniturilor se includ:

● venituri din exploatare cum sunt cele din vanzari de produse, marfuri, servicii prestate, lucrari executate si din alte activitati, din productia stocata, din productia de imobilizari, din subventii de exploatare, precum si orice alte venituri sau castiguri din exploatare;

● venituri financiare care cuprind venituri din participatii, titluri de plasament, actiuni, diferente de curs valutar, dobanzi, sconturi, creante imobilizate, alte venituri financiare;

● venituri extraordinare.

Cheltuielile efectuate pentru realizarea veniturilor cuprind:

● cheltuieli de exploatare, respectiv cheltuielile cu materii prime, materiale si marfuri, cheltuieli cu lucrari si servicii executate de terti, cheltuieli de personal, cheltuieli cu impozitele, taxele si varsamintele asimilate, alte cheltuieli de exploatare;

● cheltuieli financiare care cuprind: cheltuieli pentru titlurile de plasament cedate, cheltuieli din diferente de curs valutar, cheltuieli cu dobanzile, pierderi din creante legate de participatii, alte cheltuieli financiare;

● cheltuieli extraordinare.

Pentru determinarea profitului impozabil cheltuielile sunt considerate deductibile cu conditia sa fie aferente realizarii profitului si in limitele prevederilor legale.

Venituri neimpozabile si cheltuieli nedeductibile

Deducerile fiscale reprezinta venituri neimpozabile, precum si alte elemente care diminueaza rezultatul fiscal.

Principalele deduceri fiscale sunt:

sumele folosite pentru constituirea si majorarea rezervelor legale in limita a 5% din profitul impozabil anual, pana cand rezervele ating 20% din capitalul social.In cazul in care rezervele legale sunt utilizate pentru acoperirea pierderilor sau sunt distribuite sub orice forma, reconstituirea ulterioara a rezervei nu mai este deductibila la calculul profitului impozabil.

pierderea fiscala din anii precedenti.Pierderea fiscala se recupereaza din profiturile impozabile in urmatorii 5 ani consecutivi.

dividendele primite de la o alta persoana juridica romana.

veniturile rezultate din anularea sau recuperarea datoriilor care au fost considerate cheltuieli nedeductibile, din provizioanele pentru care nu s-a admis deducerea.

diferentele favorabile de valoare ale titlurilor de participare inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, beneficiilor, primelor de emisiune, precum si diferentele de evaluare a investitiilor financiare pe termen lung.

Pentru determinarea profitului impozabil, contribuabilii sunt obligati sa intocmeasca un Registru de evidenta fiscala, care are cel putin 100 file, tinut in forma scrisa sau electronica. Completarea se face in ordine cronologica, iar informatiile inregistrate trebuie sa corespunda cu operatiile fiscale si cu datele prezentate in declaratiile de impunere.

Cheltuieli nedeductibile fiscal

→Cheltuieli deductibile integral

Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile.

Sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri:

● cheltuielile cu achizitionarea ambalajelor, pe durata de viata stabilita de catre contribuabil;

● cheltuielile efectuate pentru protectia muncii si cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munca si a bolilor profesionale;

● cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale;

● cheltuielile de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei, produselor sau serviciilor, precum si costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare;

● cheltuielile de transport si cazare in tara si in strainatate efectuate de catre salariati si administratori, in cazul in care contribuabilii realizeaza profit in exercitiul curent si/sau din anii precedenti;

● cheltuieli pentru formarea si perfectionarea profesionala a personalului angajat;

● cheltuieli pentru marketing, studiul pietei, promovarea de piete existente sau noi, participarea la targuri, si expozitii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;

● cheltuieli pentru perfectionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, intretinerea si perfectionarea sistemelor de management al calitatii;

● pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate, in urmatoarele cazuri:

procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti;

debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori;

debitorul este dizolvat in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat

unic, sau lichidat fara succesor;

debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul.

→ Cheltuieli deductibile partial ( limitat )

● cheltuielile de protocol in limita unei cote de 2% aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit;

● suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru deplasari in Romania si in strainatate, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice, in cazul in care contribuabilul realizeaza profit in exercitiul curent si / sau din anii precedenti; Cheltuielile de transport, cazare si indemnizatia acordata salariatilor, in cazul contribuabilului care realizeaza pierdere in exercitiul curent si / sau din anii precedenti, sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru institutiile publice;

● cheltuielile sociale, in limita unei cote de pana la 2% aplicata asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii 53/2003 Codul muncii, cu modificarile ulterioare. Intra sub incidenta acestei limite: ajutoarele pentru nastere, ajutoarele pentru inmormantare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile, cheltuielile reprezentand cadouri in bani sau in natura oferite copiilor minori ai salariatilor, costul prestatiilor pentru tratament si odihna, ajutoare pentru salariatii care au suferit pierderi in gospodarie, ajutorarea copiilor din scoli si centre de plasament;[2]

● cheltuielile reprezentand tichete de masa acordate de angajatori, potrivit legii;

● cheltuielile pentru functionarea, intretinerea si repararea locuintelor de serviciu situate in localitatea unde se afla sediul social sau unde societatea are sedii secundare;

● cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente autoturismelor folosite de angajatii cu functii de conducere si de administrare limitate la un autoturism pentru fiecare;

→Cheltuieli nedeductibile 

● cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, precum si impozitele pe profit sau pe venit platite in strainatate;

● dobanzile, majorarile de intarziere, amenzile, confiscarile si penalitatile de intarziere datorate autoritatilor romane;

● amenzile, dobanzile, penalitatile sau majorarile datorate autoritatilor straine;

● cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune sau degradate;

● cheltuielile cu taxa pe valoarea adaugata aferente bunurilor acordate salariatilor sub forma unor avantaje, daca valoarea acestora nu a fost impozitata prin retinerea la sursa;

● cheltuielile inregistrate in contabilitate care nu au la baza un document justificativ prin care sa se faca dovada efectuarii operatiunii sau intrarii in gestiune;

● cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;

● cheltuielile cu primele de asigurare platite de angajator, in numele angajatului, care nu sunt incluse in veniturile salariale ale angajatului;

● cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta a caror necesitate nu poate fi justificata si pentru care nu au fost incheiate contracte;

● cheltuielile cu primele de asigurare care nu sunt aferente obiectului de activitate al contribuabilului;

● cheltuielile de sponsorizare;

Contribuabilii care efectueaza sponsorizari scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:

sunt in limita a 3 la mie din cifra de afaceri;

nu depasesc mai mult de 20% din impozitul datorat.

Cotele de impozitare a profitului

Cota procentuala de baza privind impozitul pe profit este de 16%, cu urmatoarele exceptii:

in cazul persoanelor juridice care au obtinut, inainte de 1 iulie 2003, certificatul permanent de investitor in zona defavorizata, scutirea de impozit pe profitul aferent investitiilor noi se aplica in continuare pe perioada existentei zonei defavorizate.

contribuabili care au efectuat cheltuieli cu investitiile inainte de 1 iulie 2002, privind acordarea de facilitati persoanelor care domiciliaza sau lucreaza in unele localitati din Muntii Apuseni si Rezervatia Biosferei Delta Dunarii si care continua investitiile beneficiaza in continuare de deducerea din profitul impozabil a cheltuielilor distinct evidentiate, facute cu investitiile respective, fara a depasi data de 31 decembrie 2006.

contribuabilii care isi desfasoara activitatea in zona libera pe baza de licenta si care pana la data de 1 iulie 2002 au realizat investitii in zona libera, in active corporale amortizabile utilizate in industria prelucratoare, in valoare de cel putin 1.000.000 dolari S.U.A., beneficiaza de scutiri de la plata impozitului pe profit, in continuare, pana la data de 31 decembrie 2006.

contribuabilii direct implicati in productia de filme cinematografice, inscrisi ca atare in Registrul cinematografic, beneficiaza, pana la data de 31 decembrie 2006, de:

-scutirea de la plata impozitului pe profit a cotei parti din profitul brut reinvestit in domeniul cinematografiei.

-reducerea impozitului pe profit in proportie de 20%, in cazul in care se creaza noi locuri de munca si se asigura cresterea numarului scriptic.

in cazul contribuabililor care obtin venituri din activitatea cazinourilor, discotecilor, barurilor, cluburilor de noapte sau pariurilor sportive, impozitul pe profit nu poate fi mai mic de 5% din veniturile respective; daca impozitul pe profit aferent acestor venituri este mai mic de 5%, contribuabilul este obligat la plata unui impozit de 5% aplicat asupra acestor venituri realizate;

Calcularea impozitului pe profit

Impozitul pe profit datorat se calculeaza si se inregistreaza trimestrial, parcurgandu-se, in acest scop, urmatoarele etape:

determinarea rezultatului contabil, cumulat de la inceputul anului(RCC):

RCC=venituri cumulate chetuieli cumulate

determinarea rezultatului impozabil, cumulat de la inceputul anului (RIC)

RIC=RCC+cheltuieli nedeductibile venituri neimpozabile

pierderea fiscala din anii precedenti

calcularea impozitului pe profit datorat, cumulat de la inceputul anului pana la sfarsitul trimestrului pentru care se face calculul (IPC):

IPC=RICxcota de impozit

4. determinarea impozitului pe profit aferent trimestrului pentru care se face calculul(IPT)

IPT=IPC impozit pe profit datorat cumulat la sfarsitul trimestrului precedent

In functie de fluctuatia rezultatului impozabil de la un trimestru la altul, diferenta trimestriala privind impozitul pe profit poate fi:

pozitiva, daca in trimestrul respectiv s-a realizat profit;

negativa, daca in trimestrul respectiv s-a realizat pierdere;

Daca rezultatul impozabil stabilit la sfarsitul exercitiului este negativ, acesta

reprezinta pierdere fiscala si se va recupera din profiturile impozabile obtinute in exercitiile urmatoare.

Pierderea fiscala din anii precedenti se acopera trimestrial, din profitul fiscal, odata cu calcularea si inregistrarea impozitului pe profit.

Daca din profitul contabil brut (mai mare) se scad cheltuielile cu impozitul pe profit (mai mici), rezulta profitul contabil net, care reprezinta soldul creditor al contului 121Profit pierdere.

In cazul in care volumul veniturilor realizate este mai mic decat cel al cheltuielilor(inclusiv eventuale cheltuieli cu impozitul pe profit), rezulta o pierdere contabila neta, care reprezinta soldul debitor al contului 121Profit si pierdere

Pierderele contabile se recupereaza din profiturile contabile nete in urmatorii 5 ani consecutivi.

Pierderile contabile din anii precedenti se acopera numai la sfarsitul exercitiului, cand are loc repartizarea anuala a profitului contabil net.

Varsarea la buget a impozitului pe profit se face pana la data de 25 a lunii urmatoare incheierii trimestrului.Achitarea cu intarziere a impozitelor atrage plata unor dobanzi si penalitati de intarziere, calculate in functie de suma datorata, numarul de zile de intarziere si cota de penalizare reglementata prin lege.

Contribuabilii vor plati pentru ultimul trimestru o suma egala cu impozitul calculat pentru trim.III al aceluasi an fiscal, urmand ca plata finala a impozitului pe profit sa se faca pana la data stabilita ca termen limita pentru depunerea Situatiilor financiare ale contribuabilului.

Contribuabilii care au definitivat pana la data de 15 februarie inchiderea exercitiului financiar anterior depun declaratia anuala de impozit pe profit si platesc impozitul pe profit aferent anului fiscal incheiat pana la data de 15 februarie, inclusiv, a anului urmator.

Contribuabilii au obligatia sa depuna o declaratie anuala de impozit pe profit pana la termenul prevazut pentru depunerea Situatiilor financiare, respectiv pana la data de 15 februarie, in cazul contribuabililor care definitiveaza pana la aceasta data inchiderea exercitiului financiar.

In cursul anului fiscal, contribuabilii au obligatia de a depune declaratia de impunere pana la termenul de plata a impozitului pe profit.

Daca o persoana juridica romana obtine venituri impozabile atat in Romania, cat si intr-un stat strain, impozitul platit catre statul strain se deduce din impozitul pe profit datorat in Romania. Deducerea nu poate depasi impozitul pe profit calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit calculata in Romania la profitul obtinut in statul strain.

Contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau mecenat, potrivit prevederilor legii privind sponsorizarea si legii bibliotecilor, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:

sunt in limita de 3 din cifra de afaceri;

nu depasesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.

Operatii privind impozitul pe profit

In trimestrul I al exercitiului financiar 2006 s-au inregistrat in contabilitate urmatoarele cheltuieli si venituri:

cheltuieli privind marfurile:16.000 lei;

cheltuieli de sponsorizare: 800lei;

cheltuieli privind penalitatile de intarziere: 200 lei;

venituri din vanzarea marfurilor: 26.000 lei;

venituri din titluri de participare: 600 lei.

Pierderea fiscala din exercitiul precedent este de 60 lei.

a)Determinarea rezultatului impozabil:

rezultatul impozabil=rezultatul contabil+cheltuieli nedeductibile-deduceri fiscale

rezultatul contabil=venituri-cheltuieli=26.600-17.000=9.600 lei;

cheltuieli nedeductibile totale=800+200=1000 lei;

deduceri fiscale=600+60=660 lei;

rezultatul impozabil=9.600+1000-660=9.940 lei.

b)Calcularea impozitului pe profit datorat pe trimestrul I:9.940x16%=1.590 lei.

c)Reducerea de impozit aferenta cheltuielilor de sponsorizare:

cifra de afaceri x 3=26.000x3=78 lei

impozitul pe profit datoratx20%=1.590x20%=318 lei;

impozitul pe profit de plata pe trim I:1.590-78=1.512 lei

4. Reglementari speciale privind calculul impozitului pe profit

Amortizarea fiscala[3]

Cheltuielile aferente achizitionarii, asamblarii, instalarii sau imbunatatirii mijloacelor fixe amortizate se recupereaza prin deducerea amortizarii. Se amortizeaza mijloacele fixe utilizate pentru desfasurarea activitatii agentilor economici conform Legii amortizarii. De asemenea se mai amortizeaza:

investitiile efectuate la mijloace fixe care fac obiectul unor contracte de inchiriere, concesiune, locatie de gestiune;

mijloacele fixe puse in functiune partial, pentru care nu s-au intocmit formele de inregistrare ca imobilizare corporala;

investitiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor realizate in scopul imbunatatirii parametrilor tehnici initiali si care conduc la obtinerea de beneficii economice viitoare;

investitiile efectuate din surse proprii,

amenajarile de terenuri.

Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determina conform

urmatoarelor reguli:

● in cazul constructiilor se aplica metoda de amortizare liniara;

● in cazul echipamentelor tehnologice, al masinilor, uneltelor si instalatiilor, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniara, degresiva sau accelerata;

● in cazul oricarui alt mijloc fix amortizabil contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniara sau degresiva.

Cheltuielile aferente achizitionarii de brevete, drepturi de autor, licente, marci de comert si alte valori similare, precum si cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezinta imobilizari necorporale se recupereaza prin intermediul deducerilor de amortizare liniara pe perioada contractului sau pe durata de utilizare. Cheltuielile aferente achizitionarii sau producerii programelor informatice se recupereaza prin intermediul deducerilor de amortizare liniara pe o perioada de 3 ani. Pentru brevetele de inventie se poate utiliza si metoda de amortizare degresiva sau accelerata.

Amortizarea fiscala se calculeaza astfel:

● incepand cu luna urmatoare celei in care mijlocul fix amortizabil se pune in functiune;

● pentru cheltuielile cu investitiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul public, pe durata normala de utilizare, pe durata normala de utilizare ramasa sau pe perioada contractului de concesionare sau inchiriere;

● pentru cheltuielile cu investitiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, inchiriate sau luate in locatie de gestiune de cel care a efectuat investitia, pe perioada contractului sau pe perioada normala de utilizare;

Contribuabilii care investesc in mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de munca si bolilor profesionale, precum si infiintarii si functionarii cabinetelor medicale, pot deduce integral valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii in functiune sau pot recupera aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor legale.

Cheltuieli cu dobanzile si diferente de curs valutar

Cheltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile in cazul in care gradul de indatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei. Gradul de indatorare a capitalului se determina ca raport intre capitalul imprumutat cu termen de rambursare peste un an si capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la inceputul anului si sfarsitul perioadei pentru care se determina impozitul pe profit. Prin capital imprumutat se intelege totalul creditelor si imprumuturilor cu termen de rambursare peste un an.

Daca gradul de indatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu dobanzile si cu pierderile nete din diferentele de curs valutar sunt nedeductibile.

In cazul in care cheltuielile din diferentele de curs valutar ale contribuabilului depasesc veniturile din diferentele de curs valutar, diferenta va fi considerata o cheltuiala cu dobanda.

Gradul de indatorare a capitalului = Capital imprumutat cu termen de ramb. peste 1 an

Capital propriu

Capital propriu luat in calcul = C.P. la inceputul anului + C.P. la sfarsitul perioadei

2

Pentru exemplificare se cunosc datele din balanta de verificare la 30.06.2006

- cheltuieli cu dobanda cumulate pe 6 luni  116.562lei

- imprumuturi cu termen de rambursare peste 1 an  180.296lei

- capitalul propriu la 01.01.2006   365.318 lei

- capitalul propriu la 30.06.2006  528.140 lei

- media capitalului propriu de la 01.01.06-30.06.06 446.730lei

Gradul de indatorare = 180296 / 446729 = 0,40

Conform Codului Fiscal in vigoare pana la daca gradul de indatorare este ≤ 3, cheltuielile cu dobanda sunt integral deductibile.

Cheltuielile cu dobanda de 116.562 lei se incadreaza si in limita veniturilor din dobanzi plus 10% din celelalte venituri astfel:

- venituri din dobanzi la 30.06.06 128 lei

- alte venituri 94668 lei

Cheltuielile deductibile cu dobanda = venituri din dobanzi + 10% din celelalte venituri.

Cheltuielile deductibile cu dobanda = 128 + 10% x 94668 = 394.495mii lei

Cheltuielile cu dobanda sunt deductibile integral si prin aceasta verificare.

Pierderi fiscale

Pierderea fiscala stabilita prin declaratia de impozit pe profit, se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale in vigoare din anul inregistrarii acestora.

4. Plata si raportarea impozitului pe profit la organele fiscale

Plata impozitului pe profit[5]

Contribuabilii au obligatia de a plati impozitul pe profit trimestrial, pana la data de 25 a lunii urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul.

Organizatiile nonprofit au obligatia de a plati impozitul pe profit anual, pana la data de 15 februarie a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul.

Banca Nationala a Romaniei, societatile comerciale bancare, persoanele juridice romane si sucursalele din Romania ale bancilor, persoanele juridice straine, au obligatia de a plati impozitul pe profit lunar, pana la data de 25 a lunii urmatoare celei pentru care se calculeaza impozitul.

Profitul impozabil si impozitul pe profit sunt calculate si inregistrate trimestrial, respectiv lunar in cazul Bancii Nationale a Romaniei, societatilor comerciale bancare, persoanelor juridice romane si sucursalelor din Romania ale bancilor, persoane juridice straine, cumulat de la inceputul anului fiscal.

Contribuabilii care efectueaza plati trimestriale de impozit pe profit si nu au definitivat rezultatele financiare pana la 31 decembrie pot achita pentru trimestrul IV impozitul pe profit datorat pe trimestrul III. Regularizarea impozitului se face dupa depunerea la organele fiscale a situatiilor financiare anuale.

Contribuabili care datoreaza impozit pe profit lunar achita pentru luna decembrie impozitul datorat pe luna noiembrie, iar regularizarea se face dupa depunerea situatiilor financiare anuale.

Contribuabilii care definitiveaza rezultatele financiare pana la 31 decembrie au obligatia achitarii impozitului pana la 15 februarie a anului urmator.

Raportarea impozitului pe profit

Contribuabilii au obligatia sa depuna a declaratie pe profit anuala ANEXA 5 astfel:

contribuabili care au definitivat inchiderea exercitiului financiar, organizatiile non profit, contribuabilii care obtin profit din cerealelor, plantelor tehnice, pomicultura si viticultura pana la 15 februarie a anului urmator.

contribuabilii care nu au definitivat inchiderea exercitiului financiar depun declaratia anuala de impozit pe profit dupa depunerea situatiilor financiare anuale.

SC Alex SRL depune declaratia privind obligatiile fiscale lunar, pentru contributiile privind salariile, iar trimestrial aceasta declaratie contine si obligatia de plata a impozitului pe profit. ANEXA 4