TAXA PE VALOAREA ADAUGATA - IMPOZIT INDIRECT

TAXA PE VALOAREA ADAUGATA - IMPOZIT INDIRECT

1. Definitie si caracteristici

Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect care se datoreaza bugetului de stat asa cum a fost reglementat prin Legea nr. 345 din 1 iunie 2002 publicata in Monitorul Oficial nr. 371 din 1 iunie 200

Valoarea adaugata reprezinta diferenta dintre vanzarile si cumpararile aferente aceluiasi stadiu al circuitului economic.

Taxa pe valoarea adaugata se stabileste asupra operatiunilor privind transferul proprietatii bunurilor si asupra prestarilor de servicii, si reprezinta un venit al bugetului de stat, fiind cuprinsa in preturile produselor si tarifelor serviciilor.

In calitate de platitori ai taxei pe valoarea adaugata, apar persoanele fizice si juridice: regi autonome, societati comerciale si agricole, unitati cooperatiste, asociatii si organizatii cu scop lucrativ, liber profesionistii autorizati care sunt inregistrati ca agenti economici, sau persoane fizice autorizate sa desfasoare o activitate economica pe baza liberei initiative, pentru operatiile din tara, privind livrarile de bunuri si prestarile de servicii care sunt supuse taxei pe valoarea adaugata, existand si unele exceptii reglementate de lege.

Taxa pe valoarea adaugata este platita de fiecare participant la procesul de productie si circulatie a marfii, proportional cu aportul sau la sporirea valorii.

Pentru prestarile de servicii, se plateste taxa pe valoarea adaugata atunci cand acestea sunt utilizate in Romania, indiferent de locul unde este situat sediul sau domiciliul prestatorului.

Suportatorii taxei pe valoarea adaugata sunt consumatorii finali deoarece ea este inclusa in preturile de vanzare a bunurilor, precum si in tarifele serviciilor prestate acestora.

In Romania cota standard a taxei pe valoarea adaugata este de 19 % si se aplica operatiunilor impozabile, cu exceptia celor scutite de taxa pe valoarea adaugata.

Sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata

In sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata se cuprind operatiunile care indeplinesc conditiile:

Ø     Sa constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii efectuata cu plata sau o operatiune asimilata acestora ;

Ø     Sa fie efectuate de persoane impozabile;

Ø     Sa rezulte din activitati economice ale producatorilor, comerciantilor, prestatorilor de servicii, inclusiv activitatile extractive, agricole si cele ale profesiunilor libere sau asimilate.

Livrarile reprezinta transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor detinute de proprietar catre beneficiar, direct sau prin cele care actioneaza in numele lui.

Livrarea cuprinde operatiile prin care se realizeaza transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor mobile corporale, indiferent de forma juridica prin care se realizeaza :vanzarea, schimbul, aportul in bunuri la capitalul social al intreprinderii, inchirierea unor bunuri pe baza unui contract cu clauza transferarii proprietatii asupra bunurilor respective la o anumita data, predarea de catre agentii economici a unor bunuri cu titlu gratuit.

Nu se considera livrare de bunuri transferul total sau partial al activelor si pasivelor unei persoane impozabile, cu plata sau cu titlu gratuit, efectuat cu ocazia operatiunilor de fuziune si divizare a societatilor comerciale.

Totodata nu se considera livrare de bunuri nici aportul in natura la capitalul social al unei societati comerciale, in cazul in care beneficiarul este o persoana impozabila care are dreptul de a deduce total taxa pe valoarea adaugata, daca taxa ar fi aplicabila la transferul respectiv. In acest caz beneficiarul este considerat a fi succesorul celui care efectueaza transferul.

Prestarea de servicii reprezinta orice activitate dintr-un contract prin care o persoana se obliga sa execute o munca manuala sau intelectuala in scopul obtinerii unui profit si care nu reprezinta livrari de bunuri . In aceasta sfera se cuprind:

Lucrari de constructii-montaj;

Transport de persoane si marfuri,

Servicii de posta si telecomunicatii, de transmisiuni radio si T.V.;

Inchirierea, arendarea si concesionarea de bunuri mobile sau imobile;

Operatiuni de intermediere sau comision;

Reparatii de orice natura;

Cesiuni si concesiuni ale drepturilor de autor, brevete, licente, marci de fabrica si de comert titluri de participare si alte drepturi similare;

Servicii de publicitate;

Operatiuni bancare, financiare, de asigurare si/sau reasigurare;

Punerea la dispozitie de personal;

Mandatarea;

Asigurarea sau cedarea unei clientele, exclusivitatea asupra unei vanzari sau cumparari;

Amenajarea de spatii de parcare, de depozitare si de camping;

Activitatile hoteliere si de alimentatie publica;

Asigurarea accesului la retelele de comunicatii si a posibilitatilor de utilizare a acestora;

Prestatiile consilierilor, inginerilor, avocatilor, notarilor publici, executorilor judecatoresti, auditorilor, expertilor contabili, birourilor de studii si alte prestatii similare, precum si prelucrarea de date si furnizarea de informatii;

Operatiuni de leasing.

Persoana impozabila este orice persoana, indiferent de statutul sau juridic, care efectueaza de o maniera independenta activitati economice.

Institutiile publice nu sunt considerate persoane impozabile pentru activitatile lor administrative, sociale, educative, culturale, sportive, de ordine publica, de aparare si siguranta statului, pe care le desfasoara in calitate de autoritati publice, chiar daca pentru desfasurarea acestor activitati percep taxe, redevente, cotizatii sau onorarii.

Se cuprind, in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata importurile de bunuri.

Prin import de bunuri se intelege introducerea in tara de bunuri provenind

din strainatate de catre orice persoana, indiferent de statutul sau juridic, direct sau prin intermediari, plasate in regim vamal de import sau in regimuri vamale suspensive.

Operatiunile care se cuprind in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata sunt operatiuni impozabile si sunt supuse regulilor prevazute prin lege referitoare la taxa pe valoarea adaugata.

Nu intra in sfera de cuprindere a taxei pe valoarea adaugata transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor mobile supuse exercitarii silite, daca debitorul nu avea obligatia legala sa se inregistreze ca platitor de taxa pe valoarea adaugata, precum si daca bunurile in cauza sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata.

Aceste prevederi se aplica si in cazul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile prin executare silita.

Operatiunile impozabile cuprinse in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata se clasifica, din punct de vedere al regimului de impozitare, astfel:

Ø     Operatiuni taxabile;

Ø     Operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata cu drept de deducere, pentru care furnizorii si/sau prestatorii au drept de deducere asupra taxei pe valoarea adaugata aferente bunurilor si/sau serviciilor achizitionate, destinate realizarii operatiunilor respective;

Ø     Operatiunile de import scutite de taxa pe valoarea adaugata.

Operatiunile scutite de taxa pe valoarea adaugata sunt reglementate prin lege si nu se admite extinderea lor prin analogie. Astfel in interiorul Romaniei sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata activitatile de interes general cum sunt :

Spitalizarea, ingrijirile medicale, inclusiv veterinare, si operatiunile strans legate de acestea, desfasurate de unitati autorizate pentru astfel de activitati, indiferent de forma de organizare si de titularul dreptului de proprietate, respectiv: spitale, sanatorii, centre de sanatate rurale sau urbane, dispensare, cabinete si laboratoare medicale, centre de ingrijire medicala si de diagnostic, statii de salvare si alte unitati autorizate pentru astfel de activitati, precum si cantinele organizate pe langa aceste unitati. Sunt, de asemenea scutite serviciile de cazare, masa si tratament prestate cumulat de catre persoane impozabile autorizate care isi desfasoara activitatea in statiuni balneoclimaterice si a caror contravaloare este decontata pe baza de bilete de tratament, precum si serviciile funerare prestate de unitatile sanitare;

Prestarile de servicii efectuate in cadrul profesiunii lor de catre tehnicienii dentari, precum si livrarea de proteze dentare efectuata de catre stomatologi si de catre tehnicienii dentari, indiferent de forma de organizare si de titularul dreptului de proprietate;

Prestarile de ingrijire si supraveghere la domiciliu a persoanelor, efectuate de personal specializat cu exercitarea profesiunilor medicale si paramedicale;

Livrarile de organe, sange si de lapte uman;

Activitatea de invatamant, precum si achizitionarea de catre acesta de documentatie tehnica si materiale de constructii destinate invatamantului de stat si particular, precum si de aparatura, utilaje, publicatii si dotari pentru procesul didactic. Sunt, de asemenea, scutite cantinele organizate pe langa unitatile cuprinse in sistemul national de invatamant autorizate de Ministerul Educatiei si Cercetarii;

Prestarile de servicii si livrarile de bunuri strans legate de asistenta si protectia sociala, efectuate de institutiile publice, institutiile de interes public sau alte organisme recunoscute ca avand caracter social;

Prestarile de servicii si livrarile de bunuri strans legate de protectia copiilor si tinerilor, efectuate de institutiile de interes public sau de alte organisme recunoscute ca avand caracter social;

Prestarile de servicii si livrarile de bunuri furnizate membrilor in interesul lor colectiv, in schimbul unei cotizatii fixate conform statutului, de organizatii fara scop patrimonial ce au obiective de natura politica, sindicala, religioasa, patriotica, filozofica, filantropica sau civica, in conditiile in care aceasta scutire nu provoaca distorsiuni de concurenta;

Serviciile ce au stransa legatura cu practicarea sportului sau educatiei fizice, prestate de organizatii fara scop patrimonial, in beneficiul persoanelor care practica sportul sau educatia fizica;

Prestarile de servicii culturale si livrarile de bunuri legate nemijlocit de acestea, efectuate de institutii publice;

Prestarile de servicii si livrarile de bunuri efectuate de unitati ale caror operatiuni sunt scutite, cu ocazia manifestarilor destinate sa le aduca sprijin financiar si organizate in profitul lor exclusiv, cu conditia ca aceste scutiri sa nu produca distorsiuni concurentiale;

Realizarea si difuzarea programelor de radio si televiziune, cu exceptia celor de publicitate;

Vanzarea de filme sau licente de filme destinate difuzarii prin televiziune, cu exceptia celor de publicitate;

Transportul bolnavilor sau ranitilor cu vehicule special amenajate si autorizate in acest sens;

Alte operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata mai sunt:

Activitatile de cercetare-dezvoltare si inovare pentru realizarea programelor, subprogramelor, proiectelor si temelor componente ale Programului National de Cercetare Stiintifica si Dezvoltare Tehnologica, precum si actiunile cuprinse in acestea, in baza Ordonantei Guvernului nr. 25/1996, privind reglementarea organizarii si finantarii activitatii de cercetare-dezvoltare, aprobata si modificata prin Legea nr. 51/1996, cu modificarile si completarile ulterioare, sau ale Planului National de Cercetare si Inovare prevazut de Ordonanta Guvernului nr. 8/1997 privind stimularea cercetarii stiintifice, dezvoltarii tehnologice si inovarii, aprobata si modificata prin Legea nr. 95/1998, cu modificarile si completarile ulterioare. Sunt de asemenea, scutite activitatile de cercetare-dezvoltare si inovare finantate in parteneriat international, regional si bilateral;

Livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii efectuate de producatorii agricoli individuali;

Operatiunile bancare si financiare cum sunt:

Acordarea de credite, inclusiv acordarea de imprumuturi de asociatii/actionarii societatilor comerciale in vederea asigurarii resurselor financiare ale societatii, precum si acordarea de imprumuturi de catre orice persoana fizica sau juridica, in conditiile prevazute la articolul 100 din Titlul VI - Regimul juridic al garantiilor reale mobiliare - din Legea nr.99/1999 privind unele masuri pentru accelerarea reformei economice, cu modificarile ulterioare;

Operatiunile prevazute la art.8 din Legea bancara nr. 58/1998 cu modificarile si completarile ulterioare, efectuate de banci, persoane juridice romane, sucursale din Romania ale bancilor, persoane juridice straine, organisme financiar-bancare internationale, casele de economii, casele de ajutor reciproc, cooperativele de credit si alte societati de credit, casele de schimb valutar, precum si alte persoane juridice autorizate sa desfasoare activitati bancare, cu exceptia urmatoarelor operatiuni : operatiuni de leasing financiar, inchirierea de casete de siguranta, tranzactii in cont propriu sau in contul clientilor cu metale pretioase, obiecte confectionate din acestea si/sau pietre pretioase, expertizate de studii de fezabilitate, acordarea de consultanta, evaluari de patrimoniu;

Operatiuni specifice efectuate de Banca Nationala a Romaniei, reglementate in mod expres de Legea nr. 101/1998 privind Statutul Bancii Nationale a Romaniei, cu modificarile si completarile ulterioare. Nu sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata achizitiile de aur, argint, alte metale si pietre pretioase, efectuate de Banca Nationala a Romaniei de la persoane impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata;

Operatiunile de investitii financiare, de intermediere financiara, de valori mobiliare si instrumente financiare derivate, precum si alte instrumente financiare;

Intermedierea in plasamentul de valori mobiliare si oferirea de servicii legate de acesta.

Gestiunea fondurilor comune de plasament si a fondurilor comune de creanta efectuate de Fondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar, Fondul Roman de Garantare a Creditelor pentru Intreprinzatorii Privatizati - S.A., Fondul de Garantare a Creditului Rural - S.A., Fondul National de Garantare a Creditelor pentru Intreprinderile Mici si Mijlocii - S.A., precum si alte organisme constituite in acest scop;

Operatiunile de asigurare si de reasigurare, precum si prestarile de servicii aferente acestor operatiuni efectuate de intermediari in operatiuni de asigurare;

Activitatile de organizare si de exploatare a jocurilor de noroc, efectuate de Compania Nationala "Loteria Romana" - S.A. si contribuabilii autorizati de Comisia de coordonare, avizare si atestare a jocurilor de noroc;

Livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii realizate cu detinuti din unitatile din sistemul penitenciar;

Lucrarile de constructii, reparatii si intretinere executate pentru monumente comemorative ale combatantilor, eroilor, victimelor de razboi si ale Revolutiei din decembrie 1989, precum si pentru muzee, case memoriale, monumente istorice si de arhitectura;

Incasarile din taxele de intrare la castele, muzee, targuri si expozitii, gradini zoologice si botanice, biblioteci precum si operatiuni care intra in sfera de aplicare a impozitului pe spectacole;

Editarea, tiparirea si/sau vanzarea de manuale scolare si/sau carti, exclusiv activitatea de publicitate;

Livrarile de proteze de orice fel, accesorii ale acestora, precum si de produse ortopedice;

Transportul fluvial al localnicilor in Delta Dunarii si pe relatiile Orsova - Moldova Noua, Braila - Harsova , Galati - Grindu;

Valorificarea obiectelor si vesmintelor de cult, tiparirea cartilor de cult, teologice sau cu continut bisericesc, necesare practicarii cultului, precum si a celor asimilate obiectelor de cult, potrivit art.1 din Legea nr. 103/1992 privind dreptul exclusiv al cultelor religioase pentru producerea obiectelor de cult, cu modificarile ulterioare;

Transferul dreptului de proprietate al bunurilor de catre Agentia de Valorificare a Activelor Bancare, ca efect al darii in plata pentru stingerea obligatiei de plata a debitorului, total sau partial, conform prevederilor art. 26 alin. 2 din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 51/1998 privind valorificarea unor active bancare, aprobata si modificata prin legea nr. 409/2001, cu modificarile si completarile ulterioare.

Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata activitatile persoanelor impozabile cu venituri din operatiuni taxabile declarate, sau dupa caz, realizate anual, de pana la 1,7 miliarde lei inclusiv. In situatia realizarii unor venituri superioare plafonului de impozitare de 1,7 miliarde lei in cursul unui an fiscal, persoanele impozabile au obligatia sa solicite inregistrarea ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, in conformitate cu prevederile legale in vigoare.

Dupa inscrierea ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, persoanele impozabile respective, nu mai beneficiaza de scutire chiar daca ulterior realizeaza venituri inferioare plafonului de 1,7 miliarde lei.

Plafonul de impozitare de 1,5 miliarde lei a fost valabil pentru anul fiscal 200 De la 1 ianuarie pana la data de 31 decembrie 2003 plafonul de impozitare este stabilit la suma de 1,7 miliarde lei, iar incepand cu data de 1 ianuarie 2004 acesta s-a stabilit la 2 miliarde lei.

La operatiunile de import sunt scutite taxa pe valoarea adaugata asa cum este prevazut in lege, urmatoarele:

Bunurile importate destinate comercializarii in regim duty-free, precum si prin magazinele pentru servirea in exclusivitate a reprezentantelor diplomatice si a personalului acestora;

Bunurile introduse in tara de calatori sau alte persoane fizice cu domiciliul in tara ori in strainatate, in conditiile si in limitele stabilite prin hotarare a Guvernului, potrivit regimului vamal aplicabil persoanelor fizice;

Reparatiile si transformarile la nave si aeronave romanesti in strainatate, precum si carburantii si alte bunuri, aprovizionate din strainatate, destinate utilizarii pe nave si/sau aeronave;

Importul de bunuri a caror livrare este scutita de taxa pe valoarea adaugata in interiorul tarii. Acelasi regim se aplica pentru serviciile efectuate de prestatorii cu sediul sau cu domiciliul in strainatate, pentru care locul prestarii se considera a fi Romania, potrivit prevederilor art. 7;

Licente de filme si programe, drepturi de transmisie, abonamente la agentii de stiri externe si altele de aceasta natura, destinate activitatii de radio si televiziune;

Importul de bunuri primite in mod gratuit cu titlu de ajutoare sau donatii destinate unor scopuri cu caracter umanitar, social, filantropic, religios, de aparare a sanatatii, cultural, artistic, educativ, stiintific, sportiv, de protectie si ameliorare a mediului, de protectie si conservare a monumentelor istorice si de arhitectura si importurile de bunuri finantate direct din imprumuturi nerambursabile, acordate Romaniei de organisme internationale, de guverne straine si/sau de organizatii nonprofit si de caritate, in conditiile stabilite prin normele de aplicare a prezentei legi;

Importul urmatoarelor bunuri: mostrele fara valoare comerciala, materialele publicitare si de documentare, bunurile de origine romana, bunurile straine care, potrivit legii, devin proprietatea statului, bunurile reparate in strainatate sau bunurile care le inlocuiesc pe cele necorespunzatoare calitativ, returnate partenerilor straini in perioada de garantie, bunurile care se inapoiaza in tara ca urmare a unei expedieri eronate, echipamentele pentru protectia mediului stabilite prin hotarare a Guvernului.

La exporturi sau alte operatiuni similare si pentru transportul international operatiunile de scutire a taxei pe valoarea adaugata se refera la:

Exportul de bunuri, transportul si prestarile de servicii legate direct de exportul bunurilor, precum si bunurile comercializate prin magazinele duty-free;

Transportul international de persoane in si din strainatate, precum si prestarile de servicii legate direct de acesta;

Transportul de marfa si de persoane, in si din porturile si aeroporturile din Romania, cu nave si aeronave sub pavilion romanesc, comandate de beneficiari din strainatate;

Trecerea mijloacelor de transport de marfuri si de calatorii cu mijloace de transport fluvial specializate, in Romania si statele vecine;

Transportul, prestarile de servicii accesorii transportului, precum si alte prestari de servicii aferente marfurilor de import si a caror contravaloare este inclusa in baza de impozitare;

Livrarile de bunuri destinate utilizarii pe nave si aeronave sau incorporarii in nave si aeronave, care presteaza transporturi internationale de persoane si de marfuri;

Prestarile de servicii efectuate in aeroporturi aferente aeronavelor in trafic international, precum si prestarile de servicii efectuate in porturi aferente navelor de comert maritim si pe fluvii internationale;

Reparatiile la mijloacele de transport contractate cu beneficiari din strainatate;

Alte prestari de servicii efectuate de persoane impozabile cu sediul in Romania, contractate cu beneficiari din strainatate, in conditiile prevazute prin normele de aplicare a prezentei legi;

Prestari de servicii pentru navele aflate in proprietatea companiilor de navigatie care isi desfasoara activitatea in regimul special maritim sau operate de acestea, precum si livrarile de nave in intregul lor de catre aceste companii;

Livrarile de bunuri si prestarile de servicii in favoarea directa a misiunilor diplomatice si oficiilor consulare, precum si a personalului acestora, pe baza de reciprocitate; livrarile de bunuri si prestarile de servicii in favoarea directa a reprezentantelor internationale interguvernamentale acreditate in Romania, precum si a personalului acestora;

Bunurile cumparate din expozitiile organizate in Romania, precum si din reteaua comerciala, expediate sau transportate in strainatate de catre cumparatorul care nu are domiciliul sau sediul in Romania;

Livrarile de bunuri si prestarile de servicii finantate din ajutoare sau imprumuturi nerambursabile acordate de guverne straine, de organisme internationale si de organizatii nonprofit si de caritate din strainatate si din tara, inclusiv din donatii ale persoanelor fizice;

Constructia, extinderea, reabilitarea si consolidarea lacaselor de cult religios;

Livrarile de utilaje, echipamente si prestarile de servicii legate nemijlocit de operatiunile petroliere, realizate de titularii acordurilor petroliere, persoane juridice straine, in baza Legii petrolului nr. 134/1995;

Livrarile de utilaje, echipamente si prestarile de servicii aferente obiectivului de investitii "Dezvoltare si modernizarea Aeroportului International Bucuresti -

Otopeni";

Prestarile de servicii efectuate de intermediari care actioneaza in numele sau in contul altuia, atunci cand intervin in operatiunile prevazute in prezentul articol.

Sunt obligati la plata taxei pe valoarea adaugata si se datoreaza bugetului de stat de catre:

Ø     Persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, pentru operatiunile taxabile;

Ø     Titularii operatiunilor de import de bunuri efectuat direct, prin comisionari sau terte persoane juridice care actioneaza in numele si din ordinul titularului operatiunii de import, indiferent daca sunt sau nu inregistrati ca platitori de taxa pe valoarea adaugata la organele fiscale, cu exceptia operatiunilor scutite de taxa pe valoarea adaugata;

Ø     Persoanele fizice pentru bunurile introduse in tara potrivit regulamentului vamal aplicabil acestora;

Ø     Persoanele juridice sau persoanele fizice cu sediul ori domiciliul stabil in Romania, beneficiare ale prestarilor de servicii, efectuate de prestatori cu sediul sau domiciliul in strainatate, cu exceptia celor scutite de taxa pe valoarea adaugata, indiferent daca sunt inscrisi sau nu ca platitori de taxa pe valoarea adaugata la organele fiscale.

3. Faptul generator si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata

Faptul generator si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata sunt doua momente foarte importante in functie de care se determina momentul in care ia nastere obligatia agentului economic de a plati taxa pe valoarea adaugata pe de o parte si dreptul organului fiscal de a pretinde platitorului la o anumita data plata taxei datorate bugetului de stat pe de alta parte.

De obicei, atat faptul generator cat si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata, ia nastere in acelasi moment adica la livrarea bunurilor si/sau prestarea serviciilor.

Faptul generator, respectiv obligatia de plata a taxei pe valoarea adaugata, ia nastere in momentul efectuarii livrarii de bunuri si/sau in momentul prestarii serviciilor.

Faptul generator, al taxei pe valoarea adaugata, ia nastere la:

Ø     Data inregistrarii declaratiei vamale, in cazul bunurilor plasate in regim de import;

Ø     Data primirii facturii externe pentru serviciile contractate de persoane impozabile din Romania cu prestatori cu sediul sau domiciliul in strainatate, pentru care locul prestarii se considera a fi in Romania;

Ø     Data la care bunurile aflate intr-un regim vamal suspensiv sunt plasate in regim de import;

Ø     Data stabilirii debitului pe baza de factura pentru prestarile de servicii care au loc la decontari sau plati succesive, acestea fiind considerate ca au fost efectuate in momentul expirarii perioadelor aferente acestor decontari sau plati;

Ø     Data vanzarii bunurilor catre beneficiari, in cazul operatiunilor efectuate prin intermediari sau prin consignatie;

Ø     Data emiterii documentelor in care se consemneaza preluarea de catre persoanele impozabile a unor bunuri achizitionate sau fabricate de catre acestea pentru a fi utilizate in scopuri care nu au legatura cu activitatea economica desfasurata de acestea sau pentru a fi puse la dispozitie altor persoane fizice sau juridice in mod gratuit;

Ø     Data documentelor prin care se confirma prestarea de catre persoane impozabile a unor servicii in scopuri care nu au legatura cu activitatea economica desfasurata de acestea sau pentru a fi puse la dispozitie altor persoane fizice ori juridice in mod gratuit;

Ø     Data colectarii monedelor din masina pentru marfurile vandute prin masini automate;

Ø     Termenele de plata a ratelor prevazute in contracte pentru operatiunile de leasing.

Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata este dreptul organului fiscal de a pretinde platitorului de taxa pe valoarea adaugata, la o anumita data, plata taxei datorate bugetului de stat si ia nastere cu faptul generator.

Pentru livrarile de bunuri cu plata in rate exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervine la data prevazuta pentru plata ratelor.

Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata este anticipata faptului generator atunci cand:

Ø     Factura fiscala este emisa inaintea efectuarii livrarii bunurilor sau prestarii serviciilor;

Ø     Contravaloarea bunurilor sau a serviciilor se incaseaza inaintea efectuarii livrarii bunurilor sau prestarii serviciilor;

Ø     Se incaseaza avansuri, cu exceptia avansurilor acordate pentru:

Plata importurilor si a datoriei vamale stabilite potrivit legii in vigoare;

Realizarea productiei destinate exportului;

Efectuarea de plati in contul clientului;

Livrari de bunuri si prestari de servicii scutite de taxa pe valoarea adaugata.

Pentru livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii care se efectueaza continuu - energie electrica, energie termica, gaze naturale, apa, servicii telefonice si altele similare - exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervine la data stabilirii debitului beneficiarului de factura fiscala sau alt document legal.

Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata aferenta avansurilor incasate de persoane impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, care au castigat licitatii pentru efectuarea obiectivelor finantate din credite acordate de organismele financiare internationale statului roman sau garantate de acesta, ia nastere la data facturarii situatiilor de lucrari.

Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata pentru lucrarile imobiliare intervine la data incasarii avansurilor pe baza de situatii de lucrari, dar antreprenorii pot sa opteze pentru plata taxei pe valoarea adaugata la data livrarii, in conditiile stabilite prin normele de aplicare a prezentei legi.

4. Baza de impozitare

Pe teritoriul Romaniei baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata este constituita din:

a) Pentru livrari de bunuri si/sau prestarile de servicii tot ceea ce constituie contrapartida obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de furnizor ori prestator din partea cumparatorului, beneficiarului sau a unui tert, inclusiv subventiile direct legate de pretul acestor operatiuni, exclusiv taxa pe valoarea adaugata;

b) Preturile de achizitie sau, in lipsa acestora, pretul de cost, determinat la momentul livrarii/prestarii pentru livrarile de bunuri preluarea de catre persoane impozabile a bunurilor achizitionate sau fabricate de catre acestia pentru a fi utilizate in scopuri care nu au legatura cu activitatea economica desfasurata sau pentru a fi puse la dispozitie altor persoane fizice sau juridice in mod gratuit;

c) Compensatia pentru operatiunile de vanzare de bunuri cu plata in rate, trecerea in domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, in conditiile prevazute de legislatia referitoare la proprietatea publica si regimul juridic al acesteia, in schimbul unei despagubiri, transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor in urma executarii silite si pentru efectuarea unor servicii, potrivit unui ordin emis de/sau in numele unei autoritati publice.

In baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata sunt cuprinse:

Impozitele, taxele, daca prin lege nu se prevede altfel, exclusiv taxa pe valoarea adaugata;

Cheltuieli accesorii cum ar fi: comisioanele, cheltuieli de ambalare, transport si asigurare, decontate cumparatorului sau clientului.

Nu sunt cuprinse in baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata urmatoarele:

Rabaturile, remizele, sconturile si alte reduceri de pret acordate de furnizori direct clientilor in vederea stimularii vanzarilor, in conditiile prevazute in contractele incheiate;

Penalizarile, precum si sumele reprezentand daune-interese stabilite prin hotarare judecatoreasca definitiva, solicitate pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale;

Dobanzile percepute pentru: plati cu intarziere, vanzari cu plata in rate, operatiunile de leasing;

Sumele achitate de furnizor sau prestator in contul clientului si care apoi se deconteaza acestuia;

Ambalajele care circula intre furnizorii de marfa si clienti si care apoi se deconteaza acestuia.

Baza de impozitare poate fi redusa corespunzator in cazul refuzurilor totale sau partiale privind cantitatea, preturile sau alte elemente cuprinse in facturi ori in alte documente legal aprobate, precum si in cazul retururilor de pana la 15% din presa scrisa, in cazul in care cumparatorii returneaza ambalajele in care se expediaza marfa, pentru ambalajele care circula prin facturare. Totodata poate fi redusa baza de impozitare si in situatia in care reducerile de pret pentru rabaturile, remizele, sconturile si alte reducerile de pret acordate de furnizori direct clientilor in vederea stimularii vanzarilor, acordate conform contractelor incheiate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor.

Pentru importurile de bunuri baza de impozitare este constituita din valoarea in vama, determinata potrivit legii, la care se adauga taxele vamale, comisionul vamal, accizele si alte taxe datorate potrivit legii. Sunt cuprinse in baza de impozitare, in masura in care nu au fost incluse in baza de impozitare determinata si cheltuielile accesorii cum ar fi: comisioanele, cheltuieli de ambalare, transport si asigurare care intervin dupa intrarea bunurilor in tara pana la primul loc de destinatie a bunurilor.

In Romania cota standard a taxei pe valoarea adaugata este de 19 % si se aplica operatiunilor impozabile, cu exceptia celor scutite de taxa pe valoarea adaugata. Taxa pe valoarea adaugata se calculeaza prin aplicarea cotei standard asupra bazei de impozitare determinate.

5. Regimul deducerilor taxei pe valoarea adaugata

Dreptul de deducere ia nastere in momentul in care taxa pe valoarea adaugata deductibila devine exigibila, astfel:

a) La data platii efective sau, dupa caz, la data compensarii cu taxa pe valoarea adaugata de rambursat din decontul lunii precedente, pentru bunurile din import care beneficiaza de suspendarea platii pe valoarea adaugata in vama;

b) La data platii efective sau, dupa caz, la data compensarii cu taxa pe valoarea adaugata de rambursat din decontul lunii precedente, pentru prestarile de servicii;

c) La data platii efective la bugetul de stat pentru livrarile de masini industriale, mijloace de transport destinate realizarii de activitati productive , utilaje tehnologice, instalatii, echipamente, aparate de masura si control, automatizari si produse de software.

Au dreptul la deducerea taxei pe valoarea adaugata numai persoanele impozabile inregistrate la organele fiscale teritoriale ca platitori de taxa pe valoarea adaugata.

Persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata au dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferente bunurilor si serviciilor destinate realizarii de:

Ø     Operatiuni taxabile;

Ø     Livrari de bunuri si/sau prestari de servicii scutite de taxa pe valoarea adaugata;

Ø     Actiunile de sponsorizare, publicitate, protocol precum si pentru alte actiuni prevazute in legi, cu respectarea limitelor si destinatiilor prevazute in acestea;

Ø     Operatiuni rezultand din activitatile producatorilor, comerciantilor, prestatorilor de servicii, inclusiv activitatile extractive, agricole si cele ale profesiunilor libere sau asimilate, efectuate in strainatate, care ar da drept de deducere daca aceste operatiuni ar fi realizate in interiorul tarii.

Taxa pe valoarea adaugata pe care persoana impozabila are dreptul sa o deduca este :

a) Taxa pe valoarea adaugata datorata sau achitata, aferenta bunurilor care i-au fost livrate sau urmeaza sa ii fie livrate, si pentru prestarile de servicii care i-au fost prestate ori urmeaza sa ii fie prestate de catre o alta persoana impozabila inregistrata ca platitor de taxa pe valoarea adaugata;

b) Taxa pe valoarea adaugata achitata, pentru bunurile importate;

c) Taxa pe valoarea adaugata achitata sau compensata cu taxa de rambursat din decontul lunii precedente, pentru bunurile din import care beneficiaza de suspendarea platii taxei in vama;

d) Taxa pe valoarea adaugata achitata sau compensata cu taxa de rambursat din decontul lunii precedente, pentru prestarile de servicii;

e) Taxa pe valoarea adaugata achitata de beneficiar in numele furnizorului.

Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugata orice persoana impozabila trebuie sa justifice suma taxei cu urmatoarele documente:

a) Pentru deducerea taxei pe valoarea adaugata datorata sau achitata, aferenta bunurilor care au fost livrate sau urmeaza sa fie livrate, si pentru prestarile de servicii care au fost prestate ori urmeaza sa fie prestate de catre o alta persoana impozabila inregistrata ca platitor de taxa pe valoarea adaugata, cu facturi fiscale sau alte documente legal aprobate, emise pe numele sau, de catre persoane impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata;

b) Pentru deducerea taxei pe valoarea adaugata, aferenta bunurilor plasate in regim de import, la organul vamal, cu declaratia vamala de import sau actul constatator al organelor vamale;

c) Pentru deducerea taxei pe valoarea adaugata achitata sau compensata cu taxa de rambursat din decontul lunii precedente, pentru bunurile din import, cu declaratia vamala emisa pe numele sau si documentul care confirma achitarea taxei pe valoarea adaugata sau, in cazul compensarii, decontul de taxa pe taxei pe valoarea adaugata aferent lunii precedente, din care rezulta taxa de rambursat, si nota contabila prin care s-a efectuat compensarea.

Nu poate fi dedusa taxa pe valoarea adaugata aferenta intrarilor referitoare la:

Operatiuni care nu au legatura cu activitatea economica a persoanelor impozabile;

Bunuri/servicii achizitionate de furnizori/prestatori in contul clientilor si care apoi se deconteaza acestora;

Servicii de transport, hoteliere, alimentatie publica si altele de aceeasi natura, prestate pentru persoane impozabile care desfasoara activitate de intermediere in turism;

Bauturi alcoolice si produse din tutun destinate actiunilor de protocol;

Bunurile lipsa sau depreciate calitativ in timpul transportului, ne imputabile, pe baza documentelor intocmite pentru predarea-primirea bunurilor de la transportator si pentru inregistrarea lor in gestiunea persoanei impozabile.

Dreptul de deducere se exercita lunar prin scaderea taxei deductibile din suma reprezentand taxa pe valoarea adaugata facturata pentru bunurile livrate si/sau serviciile prestate, denumita taxa colectata. Exercitarea dreptului de deducere nu se face pentru fiecare operatiune, ci pentru ansamblul operatiunilor realizate in cursul unei luni.

Taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat se stabileste lunar pe baza de deconturi ale platitorilor de taxa pe valoarea adaugata, ca diferenta intre taxa colectata si taxa dedusa potrivit legii. In situatia in care taxa dedusa potrivit legii este mai mare decat taxa colectata, rezulta taxa de rambursat, iar in situatia in care taxa colectata este mai mare decat taxa dedusa potrivit legii, rezulta taxa de plata la bugetul de stat.

Taxa de rambursat pentru luna de raportare stabilita prin decontul de taxa pe valoarea adaugata se regularizeaza in ordinea urmatoare:

Ø     Prin compensarea efectuata de persoana impozabila in limita taxei ramase de plata rezultate din decontul lunii anterioare sau din deconturile lunilor urmatoare, dupa caz, fara avizul organului fiscal, la intocmirea decontului de taxa pe valoarea adaugata;

Ø     Prin compensarea cu alte impozite si taxe datorate bugetului de stat de persoana impozabila, efectuata de organele fiscale din oficiu sau, dupa caz, la solicitarea expresa a persoanei impozabile, in termen de 30 de zile de la data depunerii cererii de compensare;

Ø     Rambursarea efectuata de organele fiscale.

Taxa de plata stabilita prin decontul de taxa pe valoarea adaugata se achita bugetului de stat pana la data de 25 a lunii urmatoare inclusiv.

6. Obligatiile platitorilor de taxa pe valoarea adaugata

Persoanele impozabile care realizeaza operatiuni taxabile si/sau operatiuni scutite cu drept de deducere au urmatoarele obligatii:

Obligatii cu privire la inregistrarea la organele fiscale:

Ø     La inceperea activitatii, precum si in cazurile si in conditiile stabilite prin prezenta lege, persoanele impozabile sunt obligate sa se inregistreze ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, urmand procedurile privind inregistrarea fiscala a platitorilor de impozite si taxe;

Ø     Sa solicite organul fiscal scoaterea din evidenta ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, urmand procedurile privind inregistrarea fiscala a platitorilor de impozite si taxe;

Obligatii cu privire la intocmirea documentelor:

Ø     Sa consemneze livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii in facturi fiscale sau in alte documente legal aprobate si sa completeze in mod obligatoriu urmatoarele date: denumirea, adresa si codul fiscal ale furnizorului/sau prestatorului si, dupa caz, ale beneficiarului, data emiterii, denumirea bunurilor livrate si/sau a serviciilor prestate, cantitatile, dupa caz, pretul unitar, valoarea bunurilor/serviciilor fara taxa pe valoarea adaugata, suma taxei pe valoarea adaugata. Pentru livrarile de bunuri sau prestarile de servicii cu valoarea taxei pe valoarea adaugata mai mare de 50 milioane lei inclusiv, la aceste documente se anexeaza si copia dupa documentul legal care atesta calitatea de platitor de taxa pe valoarea adaugata;

Ø     Persoanele impozabile platitoare de taxa pe valoarea adaugata sunt obligate sa solicite de la furnizori/prestatori facturi fiscale ori documente legal aprobate si sa verifice intocmirea corecta a acestora, iar pentru operatiunile cu o valoare a taxei pe valoarea adaugata mai mare de 50 milioane de lei sunt obligate sa solicite si copia dupa documentul legal care atesta calitatea de platitor de taxa pe valoarea adaugata a furnizorului/prestatorului. Primirea si inregistrarea in contabilitate de facturi fiscale sau alte documente legal aprobate care nu contin datele prevazute a fi completate in mod obligatoriu la lit. a), precum si lipsa copiei de pe documentul legal care atesta calitatea de platitor de taxa pe valoarea adaugata a furnizorului/prestatorului in cazul cumpararilor cu o valoare a taxei pe valoarea adaugata mai mare de 50 milioane de lei inclusiv, determina pierderea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferente;

Ø     Persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata nu au obligatia sa emita facturi fiscale in cazul urmatoarelor operatiuni :

Transportul cu taximetre, precum si transportul de persoane pe baza de bilete de calatorie si abonamente;

Vanzari de bunuri si/sau prestari de servicii consemnate in documente specifice aprobate prin acte normative in vigoare;

Vanzari de bunuri si/sau prestari de servicii pentru populatie pe baza de documente fara nominalizari privind cumparatorul. La cererea cumparatorilor, furnizorii/prestatorii pot sa emita facturi fiscale pe care vor inscrie : suma incasata, numarul si data documentului prin care s-a efectuat plata catre beneficiar.

Ø     Importatorii sunt obligati sa intocmeasca declaratia vamala de import, direct sau prin reprezentanti autorizati, sa determine baza de impozitare pentru bunurile importate si sa calculeze taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat.

Obligatii cu privire la evidenta operatiunilor:

Ø     Sa tina evidenta contabila potrivit legii, astfel incat sa poata determina baza de impozitare si taxa pe valoarea adaugata colectata pentru livrarile de bunuri si/sau prestarilor de servicii efectuate,precum si cea deductibila aferenta intrarilor;

Ø     Sa asigure conditiile necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea informatiilor si conducerea evidentelor prevazute de reglementarile in domeniul taxei pe valoarea adaugata;

Ø     Sa intocmeasca si sa depuna lunar la organul fiscal, pana la data de 25 a lunii urmatoare inclusiv, decontul privind taxa pe valoarea adaugata, potrivit modelului stabilit de Ministerul Finantelor Publice;

Ø     Sa furnizeze organelor fiscale toate justificarile necesare in vederea stabilirii operatiunilor realizate atat la sediul principal, cat si la subunitati;

Ø     Sa contabilizeze distinct veniturile si cheltuielile rezultate din operatiunile asocierilor in participatiune. Drepturile si obligatiile legale privind taxa pe valoarea adaugata revin asociatului care contabilizeaza veniturile si cheltuielile potrivit contractului incheiat intre parti. La sfarsitul perioadei de raportare veniturile si cheltuielile, inregistrate pe naturi, se transmit pe baza de decont fiecarui asociat, in vederea inregistrarii acestora in contabilitatea proprie.

Sumele decontate intre parti fara respectarea acestor prevederi se supun taxei pe valoarea adaugata in cotele prevazute de lege.

Obligatiuni cu privire la plata taxei pe valoarea adaugata :

Ø     Sa achite taxa pe valoarea adaugata datorata, potrivit decontului intocmit lunar, pana la data de 25 a lunii urmatoare inclusiv;

Ø     Sa achite taxa pe valoarea adaugata, aferenta bunurilor plasate in regim de import, la organul vamal, cu exceptia operatiunilor de import scutite de taxa pe valoarea adaugata;

Ø     Sa achite taxa pe valoarea adaugata, aferenta serviciilor contractate cu prestatori cu sediul sau domiciliul in strainatate, pentru care locul prestarii se considera a fi in Romania, exclusiv operatiunile de leasing contractate cu locatori/finantatori din strainatate, in termen de 7 zile de la data primirii facturii externe. Pentru platile efectuate fara factura taxa pe valoarea adaugata se plateste concomitent cu plata prestatorului extern. Taxa pe valoarea adaugata aferenta acestor operatiuni se achita si de persoanele, indiferent de statutul lor juridic, care nu sunt inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata;

Ø     Sa achite in termen de 7 zile de la data primirii facturii externe, taxa pe valoarea adaugata, aferenta serviciilor contractate cu prestatori cu sediul sau domiciliul in strainatate, pentru care locul prestarii se considera a fi in Romania, in situatia in care prestatorul de servicii nu si-a desemnat un reprezentant fiscal in Romania.