ANULAREA, SCADEREA si COMPENSAREA

ANULAREA, SCADEREA si COMPENSAREA

"Anularea", "scaderea" si "compensarea" reprezinta modalitati de stingere a obligatiilor bugetare individualizate prin titlu de creanta in sarcina contribuabililor.

ANULAREA

Aceasta modalitate de stingere a obligatiei bugetare se realizeaza prin acte ale organelor financiare competente.

Actele care declara anularea unei obligatii bugetare pot avea:

Ø      aplicabilitate generala (amnistia fiscala)

Ø      sau vor avea in vedere situatia unui anumit contribuabil.

Amnistia fiscala

In acest caz, anularea priveste: fie obligatiile bugetare ce revin anumitor categorii de contribuabili; fie unele categorii de venituri bugetare neincasate pe o perioada indelungata.

Amnistia fiscala se declara printr-un act normativ; asemenea act de clementa intervine foarte rar - fiind determinat de conditii social-economice, politice sau alte situatii deosebite (calamitati naturale, stare de necesitate, etc.).

Rezultatul intervenirii amnistiei fiscale este scaderea definitiva a debitelor restante din evidentele organelor fiscale ale statului.

Anularea obligatiilor fiscale individuale

In    situatiile in care cheltuielile de executare, exclusiv cele privind comunicarea prin posta, sunt mai mari decat creantele fiscale supuse executarii silite, conducatorul organului de executare poate aproba anularea debitelor respective.

Cheltuielile generate de comunicarea somatiei prin posta sunt suportate de organul fiscal.

Anual, prin hotarare a Guvernului se stabileste plafonul crentelor fiscale ce pot fi anulate.

SCADEREA

Aceasta modalitate de stingere a obligatiei fiscale intervine in situatiile in care contribuabilul:

PF: a decedat fara sa lase avere; este insolvabil; a disparut.

PJ: a fost supus procedurii de reorganizare si faliment care a fost inchisa; sau: daca debitorul isi inceteaza existenta in alt mod si raman neachitate obligatiile bugetare.

Considerarea operatiunii de scadere ca fiind un mod de stingere a obligatiei fiscale este oarecum improprie, deoarece pp. scoaterea sumelor datorate de contribuabili din evidenta curenta si trecerea lor intr-o evidenta separata pana la implinirea T de prescriptie.

In consecinta, si in acest caz, stingerea obligatiei fiscale se face tot prin prescriptie

Starea de insolvabilitate - determina aplicarea procedurii speciale de scadere.

Constatarea starii de insolvabilitate se face de catre organele financiare locale.

Daca rezulta ca debitorul nu obtine venituri si nu detine bunuri sesizabile, se va intocmi un    proces-verbal prin care este declarata starea de insolvabilitate a debitorului - sumele datorate vor fi trecute intr-o evidenta separata printr-o dispozitie ce va avea ca efect intreruperea T de prescriptie, moment din care va incepe sa curga o noua prescriptie in ceea ce priveste respectiva obligatie bugetara.

Daca pana la implinirea T de prescriptie se constata ca debitorul realizeaza venituri sau a dobandit bunuri sesizabile, creanta va fi trecuta din evidenta speciala in cea curenta si se vor lua masuri de executare silita.

Daca pana la implinirea T de prescriptie insolvabilitatea debitorului persista, se procedeaza la scaderea definitiva a respectivei creante.

Disparitia debitorului - poate duce in anumite situatii la imposibilitatea realizarii creantei bugetare, atunci cand cel disparut nu a lasat venituri sau bunuri sesizabile.

Constatarea se face de catre organele fiscale.

Daca se constata imposibilitatea realizarii creantei bugetare, sumele respective vor fi trecute din evidenta curenta intr-o evidenta separata.

La implinirea T de prescriptie se va proceda la scaderea creantei bugetare.

Decesul debitorului - in cazul in care debitorul a decedat fara a lasa avere (situatie constatata de organele financiare), creanta impotriva sa se va da la scadere, fara a se mai trece in prealabil in evidenta speciala.

Creantele in privinta carora s-a facut contestatie la executare se pot trece in evidenta speciala numai dupa solutionarea contestatiei prin hotarare judecatoreasca definitiva.

COMPENSAREA

Aceasta modalitate de stingere a obligatiei fiscale intervine in situatia in care un contribuabil a platit bugetului de stat o suma nedatorata sau a platit mai mult decat datora.

Sumele astfel platite se vor compensa cu alte obligatii fiscale ale contribuabilului (restante sau viitoare)

Se poate considera ca debitorul efectueaza o plata nedatorata cand fie nu exista titlu de creanta fiscala, fie acesta a fost emis ca urmare a aplicarii eronate a prevederilor legale in materie.

Contribuabilul poate plati mai mult decat datoreaza fie urmare a unei erori de calcul, fie datorita altor imprejurari.

Termenul de "compensare" - este diferit fata de dr.civil (unde pp. existenta unor creante reciproce) - in dr.fiscal creantele care se compenseaza apartin aceluiasi creditor (statul) iar obligatia de plata revine aceluiasi debitor (contribuabilul).

Principii de aplicare a compensarii

compensarea va opera in privinta obligatiilor restante - in masura in care nu s-a implinit T de prescriptie a acestor obligatii;

taxele percepute prin aplicarea de timbre fiscale mobile nu se pot restitui;

prin compensare se sting creantele administrate de M.Ec.F. cu creantele debitorului, reprezentand sume de rambursat sau de restituit de la buget, pana la concurenta celei mai mici sume - daca legea nu prevede altfel;

creantele fiscale administrate de U.A.T. se sting prin compensarea cu creantele debitorului reprezentand sume de restituit de la bugetele locale, pana la concurenta celei mai mici sume - daca legea nu prevede altfel;

organul fiscal poate efectua compensare din oficiu ori de cate ori constata existenta unor creante reciproce;

compensarea creantelor debitorului se va efectua cu obligatii datorate aceluiasi buget, urmand ca din diferenta ramasa sa fie compensate obligatiile datorate altor bugete.

Aceste dispozitii nu se aplica in cazul creantelor bugetelor locale.

Dreptul de a cere compensarea sau restituirea privind obligatiile bugetare se prescrie in T de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmator celui in care a luat nastere dreptul la compensare sau restituire

Dreptul contribuabilului de a solicita compensarea sau restituirea ia nastere in momentul in care a facut o plata nedatorata catre bugetul de stat.

Compensarea este alternativa cu restituirea sumelor

In principiu, restituirea intervine numai in situatia in care compensarea nu este posibila (intrucat contribuabilul nu are nici un fel de datorie fiscala fata de bugetul general consolidat).

Pentru sumele de restituit de la buget, contribuabilii au dreptul la dobanda.

Acordarea majorarilor de intarziere se face numai la cererea contribuabilului.

Daca suma de rambursat sau de restituit este mai mica decat obligatiile fiscale restante ale debitorului - compensarea se efectueaza pana la concurenta sumei de rambursat sau de restituit.

Daca suma de rambursat sau de restituit este mai mare decat obligatiile fiscale restante ale debitorului - compensarea se efectueaza pana la concurenta obligatiilor fiscale restante, diferenta rezultata urmand a se restitui debitorului.

Tratamentul juridic al majorarilor de intarziere in situatia compensarilor

In cazul creantelor fiscale stinse prin compensare, dobanzile si penalitatile de intarziere se datoreaza pana la data stingerii inclusiv, astfel:

1) pentru compensarile la cerere - data stingerii este data depunerii la organul competent a cererii de compensare;

2) pentru compensarile din oficiu - data stingerii este data inregistrarii operatiei de compensare de catre unitatea de trezorerie teritoriala;

3) pentru compensarile efectuate ca urmare a unei cereri de restituire sau de rambursare - data stingerii este data depunerii cererii de restituire sau de rambursare.