CONTABILITATEA OPERATIUNILOR DE LEASING OPERATIONAL

Contabilitatea operatiunilor de leasing operational

A. In contabilitatea societatii de leasing (locator)

1. Se achizitioneaza un calculator cu 1.500 USD ce urmeaza a fi predat in regim de leasing, pe o perioade de un an. Achizitia are loc de la un furnizor intern, cursul de schimb: 33.000 lei/USD:

2. Se achita prin banca, datoria fata de furnizor:

3. Se procura un calculator PENTIUM de la un furnizor extern, la 1.400 USD. Acest calculator urmeaza sa se predea in leasing. Cursul de schimb 33.000 lei/USD. Perioada de leasing este de 12 luni:

4. Se achita TVA in vama:

5. Se achita factura furnizorului extern la 33.500 lei/USD:   

6. Se inregistreaza amortizarea anuala a calculatoarelor predate utilizatorilor conform contractelor de leasing incheiate, potrivit duratelor normale de functionare legale in vigoare (3 ani):

7. Se inregistreaza factura emisa de locator reprezentand ratele de incasat. Conform Legii nr. 99/1999, rata de leasing, in cazul leasingului operational, reprezinta cota de amortizare calculata in conformitate cu actele normative in vigoare si un beneficiu stabilit de catre partile contractante:

1.500 USD + 1.400 USD = 2.900 USD

2.900 USD : (3 x 12) = 80,56 USD.

Rata de leasing s-a stabilit la 90 USD, diferenta reprezentand profitul convenit de cele doua parti.

Cursul de schimb este de 33.000 lei/USD.

8. Se incaseaza prima rata si TVA aferenta:

9. Se emite factura pentru rata a doua, cursul de schimb fiind de 33.800 lei/USD:

10. Se incaseaza prin banca:

Inregistrarile se repeta lunar.

11. Cheltuielile cu asigurarea bunului ce fac obiectul contractului de leasing sunt deductibile fiscal pentru partea obligata prin contract sa plateasca primele de asigurare. De regula, primele de asigurare se suporta de catre utilizator iar societatea de leasing (locatorul) actioneaza ca mandatar al acestuia, platind primele de asigurare, pe care le refactureaza ulterior. Se achita primele de asigurare de catre finantator:   

12. Refacturarea primei de asigurare catre utilizator:

13. La expirarea contractului, utilizatorul isi exercita optiunea de cumparare pentru suma de 1.933,33 USD la un curs de 34.500 lei/USD:

14. Se inregistreaza scoaterea din evidenta a bunurilor care au constituit obiectul contractului de leasing, achizitionate la 2.900 USD, la cursul de 33.000 lei/USD si amortizate in proportie de 33,33 %:

B. In contabilitatea utilizatorului (locatarului)

1. Se inregistreaza primirea calculatoarelor in leasing operational:

2. Se inregistreaza obligatia de plata a primei rate de leasing pe baza facturii de 90 USD, la cursul de 33.000 lei/USD:

3. Se achita rata de leasing prin banca:

4. Scaderea primei rate (redevente) din contul extrabilantier:

5. Se inregistreaza obligatia de plata a celei de-a doua rate, in baza facturii emise de locator, cursul de schimb este de 33.800 lei/USD:

6. Se achita prin banca:

Evidentierea platii celei de-a doua rate de leasing in contul extrabilantier:

Inregistrarile se repeta lunar.

8. Se inregistreaza primele de asigurare refacturate de catre locator:   

9. Se achita primele de asigurare locatorului:

10. La scadenta contractului de leasing in cazul exercitarii optiunii de achizitionare a bunului la valoarea reziduala prevazuta in contract pe baza facturii emise de societatea de leasing persoana juridica romana (1.933,33 USD la un curs de 34.500 lei/USD):

11. Se achita valoarea reziduala:

12. Se inchide contul 8036 "Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate":

13. Pentru calculatorul achizitionat din strainatate (atunci cand exista optiunea de cumparare a bunului), la valoarea reziduala se calculeaza taxele vamale (valoarea reziduala nu poate fi mai mica de 20 % din valoarea de intrare a bunului):

1.400 USD x 20 % x 5 % = 14 USD

Conform Legii 99/1999, art. 25(2): Bunurile mobile care sunt introduse in tara de societatile de leasing, persoane juridice romane, in baza unor contracte de leasing incheiate cu utilizatori, persoane fizice sau juridice romane, se incadreaza in regimul de import, cu exceptarea de la plata a sumelor aferente tuturor drepturilor de import:

14. Se achita taxele vamale:

15. Inregistrarea transferului dreptului de proprietate atunci cand exista optiunea de cumparare a bunurilor, la valoarea reziduala a bunului achizitionat de la o persoana juridica straina (1.933,33 USD x 34.500 lei/USD):

16. Se achita TVA pentru valoarea reziduala:

17. Se inregistreaza taxele vamale de 5 % (1.933,33 x 5 % = 96,67 USD):

18. Se achita taxele vamale:

19. Se achita valoarea reziduala persoanei juridice straine, cursul valutar 35.000 lei/USD:

In cazul in care locatorul este persoana juridica straina, cu sediul in strainatate, iar utilizatorul este o societate comerciala romana, apare in plus impozitul pe redevente, datorat de proprietarul bunurilor (conform prevederilor din conventiile incheiate pentru evitarea dublei impuneri), iar TVA-ul se achita prin banca la Trezoreria statului.

Sa presupunem ca redeventa este de 90 USD, cursul de schimb este 34.000 lei/USD, iar impozitul pe redevente 10 %.

20. Se inregistreaza redeventa datorata locatorului, persoana juridica straina:

21. Se inregistreaza impozitul pe redevente:

22. Se achita TVA si impozitul pe redevente:

23. Se achita redeventa neta la un curs de 33.800 lei:

Nota: Normalizatorii romani propun reintregirea valorii activului pana la nivelul costului de achizitie initial cu diferenta de amortizare inregistrata la locator (in debitul contului 8036 "Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate, mai putin beneficiul convenit intre parti):

Comentariu

Consideram ca aceasta inregistrare a diferentei de amortizare pana la nivelul costului de achizitie initial inregistrat la locator este neavenita. La intrarea in unitate bunurile se evalueaza la nivelul costului de achizitie care cuprinde pretul negociat intre parti si alte cheltuieli legate de aducerea in stare de folosinta (utilizare) a bunului. Negocierea pretului se face la alt pret decat costul de achizitie initial inregistrat de locator. Acest pret poate coincide sau nu cu valoarea reziduala.