CONTABILITATEA STOCURILOR SI PRODUCTIEI IN CURS DE EXECUTIE

CONTABILITATEA STOCURILOR SI PRODUCTIEI IN CURS DE EXECUTIE

Stocurile reprezinta active circulante materiale,deci mijloace economice destinate consumului sau vanzarii.Caracteristica stocurilor este ca se consuma de la prima utilizare,transmitandu-si integral valoarea asupra produselor realizate.

Din punct vedere financiar,sunt componente ale activului patrimonial.

Stocurile se clasifica dupa mai multe criterii:

A.Dupa apartenenta la patrimoniu avem:

-stocuri ce apartin societatii comerciale si care fie se gasesc in incinta acesteia,fie se gasesc temporar la terti,fiind date spre prelucrare sau in pastrare(custodie)

-stocuri ce nu apartin societatii comerciale,dar care se gasesc in incinta acesteia,aduse de catre terti pentru prelucrare sau custodie

B.Dupa provienenta lor,avem:

-stocuri cumparate,provenite din achizitii de la terti

-stocuri fabricate,provenite din productie proprie

Stocurile cuprind urmatoarele categorii:

-materii prime-participa direct la realizarea produselor si se regasesc integral in acestea

-materiale consumabile-participa indirect la procesul de productie sin u se regasesc in produsele realizate(materiale auxiliare,combustibil,materiale de ambalat,piesele de schimb,seminte,furaje)

-materiale de natura obiectelor de inventar-stocuri ce nu indeplinesc simultan cele doua conditii pemtru a fi mijloace fixe;au fie o valoare mai mare de 800 lei si durata de folosinta mai mica de un an,fie valoare mai mica de 800 lei si durata de folosinta mai mare de un an(scule,dispozitive,ehipament de protectie)

-produse-stocuri realizate in productie proprie sub forma de:produse finite,semifabricate si produse reziduale

-animale si pasari-destinate vanzarii

-productie neterminata-ce nu a parcurs toate fazele procesului tehnologic

-marfuri-stocuri cumparate pentru a fi vandute ca atare

-ambalaje-stocuri ce insotesc produsele si marfurile in procesul circulatiei lor

Stocurile se reflecta in contabilitate prin conturile din clasa 3din Planul General de Conturi.Conturile functioneaza dupa regula de active:incep sa functioneze prin a se debita si se debiteaza cu existentul initial si cu cresterile de active(la intrarea in gestiune a stocurilor),se crediteaza cu diminuarile de active(la iesirea din gestiune a stocurilor),iar soldul final debitor reflecta stocurile existente in gestiune la un moment dat.

Inregistrarea in contabilitate a operatiunilor privind gestiunea stocurilor se poate realize prin doua metode:

-metoda inventarului permanent

-metoda inventarului intermittent

a)Inventarul permanent este utilizat in majoritatea societatilor comerciale(dar obigatoriu in cele mai mari).

Etapele de inregistrare sunt urmatoarele:

-valoarea stocului la inceputul lunii se gaseste in soldul initial debitoral conturilor din clasa 3

-intrarile in gestiune din timpul lunii se inregistreaza pe debitul conturilor din clasa 3(rulaj debitor)

-iesirile din gestiune din timpul lunii se inregistreaza pe creditul conturilor din clasa 3 (rulaj creditor)

-valoarea stocului la sfarsitul lunii se determina prin relatia:

Val.stoc final=Val.stoc initial + Val.intrari - Val.iesiri

regasindu-se in soldul final debitor al conturilor din clasa 3.

b)Inventarul intermittent -poate fi utilizat numai in societati mici si mijlocii

Etapele de inregistrare sunt urmatoarele:

-valoarea stocului de la inceputul lunii(provenita din inventarierea stocului la sfarsitul lunii precedente)se anuleaza(se reia) prin trecerea ei pe cheltuieli,in ipoteza ca stocul se va consuma sau se va vinde in luna curenta(se debiteaza contul de cheltuieli si se crediteaza contul de stocuri)

-intrarile in gestiune din timpul lunii se inregistreaza direct pe cheltuielile societatii

-iesirile din timpul lunii nu se inregistreaza

-la sfarsitul lunii se inventariaza obligatoriu stocul final,determinand valoarea acestuia,care se inregistreaza in debitul contului de stocuri.

Iesirile din timpul lunii se determina la sfarsitul lunii,conform relatiei:

Val.iesiri= Val.stoc initial +Val.intrari - Val.stoc final

Stocurile se evalueaza/se exprima valoric in functie de natural lor:

a)Evaluarea a costuri effective se poate face:

-la costuri de productie(pentru stocurile cumparate)

-la costuri de productie(pentru stocurile fabricate)

Intrarile si iesirile din gestiune se inregistreaza la cost efectiv.Pentru a determina costul efectiv al iesirilor utilizam metodele CMP,FIFO SAU LIFO.

b)Evaluarea la preturi standard presupune ca intrarile si iesirile sa se evalueze la un prt fix si,separat,sa se inregistreze diferentele de prt(favorabile/nefavorabile) dintre pretul standard si costul efectiv.

Pentru a determina diferentele de prt pentru iesiri se calculeaza coeficientul de repartizare k,ce reflecta ponderea diferentelor de prt aferente intrarilor in gestiune,in valoarea stocurilor intrate la prt standard.

2.Contabilitatea materiilor prime(ct.301 - activ)

Materiile prime fac parte din categoria cumparate,motiv pentru care ele se inregistreaza in contabilitate la cost de achizitie.

Costul de achizitie = pretul din factura furnizorului + eventualele cheltuieli de transport - aprovizionare

Intrarea in gestiune se face prin cumparare de la terti, aport la capital sau plus la inventar.

Iesirea din gestiune are loc prin consum in productie pe baza bonului de consum sau minus de inventar.

Deoarece in timpul lunii,se pot cumpara materii prime la date calendaristice diferite si cu costuri de achizitie diferite,se determina costul de achizitie aferent iesirilor din gestiune(materiilor prime consummate)cu ajutorul mai multor metode:

a.Metoda CMP(costului mediu ponderat) consta in evaluarea cantitatii consummate la un cost mediu determinat fie dupa fiecare intrare(cumparare),fie la sfarsitul lunii(global),conform relatiei:

CMP = Valoare stoc initial + Valoarea intrarilor din luna/Cantitate initiala+Cantitati intrate in luna

b.Metoda FIFO(primul intrat-primul iesit) consta in evaluarea cantitatii consummate la costul de achizitie al primului lor intrat,dupa care se trece la urmatoarele,in ordine cronologica.

c.Metoda LIFO(ultimul intrat-primul iesit) consta in evaluarea cantitatii consummate la costul de achizitie al ultimului lor intrat,dupa care se trece la penultimul,in ordine inverse intrarii lor in gestiune.

Exemplu

b) Metoda FIFO

000kg*2.000lei/kg =2.000.000lei

07.03 :Consum 2.500kg (stoc initial)

500kg*3.000leikg =4.500.000lei

(prima intrare) 6.500.000lei

601=301 6.500.000

(+A) (-A) 500kg*3.000lei/kg= 5000.000lei

(prima intrare)

25.03:Lipsa 500kg

000kg*5.000lei/kg=5.000.000lei

(a II-a intrare) 6.500.000lei

6588=301 6.500.000

(+A) (-A)

c)      Metoda LIFO

2.000kg *3.000lei/kg=6.000.000lei

(prima intrare)

07.03:Consum 2.500kg

500kg*2.000lei/kg= 000.000lei

(stoc initial) 7.000.000lei

601=301 7.000.000

(+A) (-A)

25.03LIPSA 500kg *5.000lei/kg ( a II-a intrare)=7.500.000lei

6588=301 7.500.000

(+A) (-A)

2.500kg*5.000lei/kg=12.500.000lei

( a doua intrare)

3.000kg 500kg ( stoc initial)*2.000lei/kg =000.000lei

3Contabilitatea materialelor de natura obiectelor de inventar (cont 303-activ)

Obiectele de inventar (de mica valoare sau scurta durata) fac parte din categoria stocurilor cumparate, fiind evaluate la cost de achizitie.

Se dau in consum pe baza de bon de consum.

Exemplu :

1)Se cumpara cu factura de la furnizor , obiecte de inventar in valoare de 5.000.000lei la cost de achizitie, T.V.A deductibila 19%. Se intocmeste Nota de Receptie (NIR).

Inregistram cumpararea prin contul 303 'Obiecte de inventar'-activ , cont 4426 'TVA deductibila'-activ si cont 401 'Furnizori'-pasiv.

% 401 5.950.000

(+A) 303 (+P) 5.000.000

(+A 4426 950.000

Debit 303= intrarea in gestiune a obiectelor de inventar

Debit 4426= inregistrarea TVA aferenta cumpararii

Credit 401= inregistrarea datoriei fata de furnizor

2) Obiectele de inventar se dau in folosinta pe baza de bon de consum , inregistrand prin contul 602 'Cheltuieli cu obiecte de inventar' -activ si contul 303 'Obiecte de inventar'-activ

603=303 5.000.000

(+A) (-A)

Debit 603=cresterea cheltuielilor cu obiecte de inventar

Credit 303=diminuarea stocurilor

Contul de cheltuieli se inchide prin contul de rezultate 12

121=603 5.000.000

(+A) (-A)

4.Contabilitatea produselor si protectiei neterminate

Produsele fac parte din categoria stocurilor fabricate si cuprind 3 categorii:

-produse finite(cont 345-activ) care au parcurs toate fazele procesului tehnologic,urmand a fi vandute;

-semifabricate(cont 341-activ)care au parcurs partial fazele procesului tehnologic , dar pot fii vandute in aceasta stare ;

-produse reziduale (cont 346-activ) care au rezultat necorespunzatoare calitativ, neputand fi vandute(rebuturi).

Produsele intra in gestiune pe baza de Raport de fabricatie si ies din gestiune prin vanzare cu factura catre clienti. Fiind stocuri fabricate, ele sunt evaluate la cost de productie.

Costul de productie-totalitatea cheltuielilor efectuate pentru realizarea unui produs(materii prime, materiale, salarii, combustibil energie, amortizari, chirii).

Prin definitia sa, costul de productie poate fi cunoscut abia la sfarsitul lunii, cand se cumuleaza toate cheltuielile efectuate. Pentru a inregistra productia realizata cronologic , in timpul lunii, apare necesitatea evaluarii acesteia la un prt prestabilit(fix) numit prt standard (in functie de cheltuielile lunilor precedente)

Astfel, atat intrarile cat si iesirile din gestiune se inregistreaza la pretul standard, iar la sfarsitul lunii, cand se determina costul de productie, se calculeaza si se inregistreaza diferentele de prt.

Acestea pot fi :

-favorabile, daca pretul standard este mai mare decat costul de productie (cheltuielile efective s-au incadrat la nivelul prestabilit) si se inregistreaza in rosu, diminuand valoarea la prt standard (aducand-o la nivelul costului de productie mai mic)

-nefavorabile, daca pretul standard este mai mic decat costul de productie( cheltuielile efective depasesc nivelul prestabilit ) si se inregistreaza in negru, majorand valoarea la prt standard(aducand-o la nivelul costului de productie mai mare).

Ele se inregistreaza prin contul 348 'Diferente de prt la produse'-activ.

Exemplu :

O societate comerciala are in stoc la inceputul lunii produse finite 000buc, inregistrate la prt standard de 5.000lei/buc, cu diferente de prt favorabile de 000.000lei.

Avem :

Valoarea produselor la prt standard=000buc*5.000lei/buc=5.000.000lei

(SID 345)

Valoarea diferentelor la prt favorabile=000.000(Sid 345 scade)

000buc*000lei/buc

Valoarea stocului initial la cost de productie=5.000.000+000.000=6.000.000

2) Se realizeaza in timpul lunii 3.000buc produse finite (de acelasi tip), care se inregistreaza la pretul standard de 5.000lei/buc.

Pentru incarcarea gestiunii utilizam contul 345 'Produse finite' -activ si contul 711 'Variatia stocurilor'-pasiv .

345=711 15.000.000 (3000buc*5000lei/buc)

(+A) (+P)

Debit 345=cresterea stocului de produse finite

Credit 711=cresterea veniturilor din productia stocata

3) Se vand cu factura catre clienti 2.000buc produse finite, la prt vanzare 8.000lei/buc,TVA colectata 19%

Utilizam contul 411 'Clienti'-activ, contul 701 'Venituri din vanzari de produse finite'-pasiv si contul 4427 'TVA colectata'-pasiv.

411= % 19.040.000

(+A) (+P) 701 16.000.000 (2000buc*8000buc)

(+P) 4427 3.040.000

Debit 411=inregistrarea creantei fata de clienti

Credit 701= cresterea veniturilor din vanzari

Credit 4427=inregistrarea TVA aferenta vanzarii.

5.Contabilitatea marfurilor

Marfurile reprezinta o exceptie in categoria stocurilor intrucat se evalueaza intr-un mod particular in raport cu celelalte. Exista 3modalitati de evaluare, in functie de tipul de vanzare practicat:

-in cadrul depozitelor(vanzare cu ridicata)avem :

-evaluare la cost de achizitie;

-evaluare la prt de vanzare ridicata ;

-in cadrul magazinelor (vanzare cu amanuntul), avem evaluare la prt de vanzare cu amanuntul.

Care este diferenta dintre cele 3 categorii amintite ?

-Costul de achizitie=pretul din facutura furnizorului la care se adauga eventualele cheltuieli de transport-aprovizionare.

-Pretul de vanzare cu ridicata=costul de achizitie+adausul comercial practicat de depozit(%*costul de achizitie)

-Pretul de vanzare cu amanuntul =costul de achizitie+adausul comercial practicat de magazin (%*costul de achizitie TVA neexigibila (19%*suma primelor doua elemente).

Marfurile intra in gestiune prin cumparare de la furnizor, donatii sau plusuri de inventar, si ies din gestiune prin vanzare, lipsuri la inventar, donatii efectuate.

Se inregistreaza prin contul 371 'Marfuri'-activ, iar in functie de modalitatea de evaluare avem si contul 378 'Diferente de prt la marfuri-pasiv si contul 4428 'TVA neexigibila-bifunctional(pasiv).

5.Evaluare la prt de vanzare cu ridicata

Intrarile in gestiune se inregistreaza la prt de vanzare cu ridicata, calculand adausul comercial ca procent din costul de achizitie.

Iesirile din gestiune se inregistreaza tot la prt de vanzare cu ridicata, calculand adausul comercial aferent, la sfarsitul lunii, cu ajutorul coeficientului de repartizare k.

Ce reprezinta coeficientul de repartizare ?

K este un raport intre adausul comercial si valoarea stocului de marfuri, aratand care este ponderea adausului comercial in valoarea marfurilor la prt cu ridicata. El se aplica asupra veniturilor obtinute din vanzarea marfurilor si rezulta adausul comercial aferent marfii vandute(indica ce procent din venitul obtinut reprezinta adausul comercial pentru depozitul respectiv.

Exemplu :

1)Un depozit are in stoc la inceputul lunii marfa 000kg evaluata la prt de vanzare cu ridicata de 13.000lei/kg, din care adaus comercial 3.000lei/kg

-valoare stoc initial la prt de vanzare cu ridicata=000kg*13.000lei/kg=13.000.000lei(Sid 371)

- valoare adaus comercial aferent stocului initial=000kg*3.000lei/kg=3.000.000lei(Sic 378)

- valoare stoc initial la cost de achizitie=10.000.000lei(000kg*10.000lei/kg)prt vanzare cu ridicata-adaus commercial

2) In timpul lunii se cumpara cu factura de la furnizor 2.000kg marfa la cost achizitie 10.000kg, TVA deductibila 19%, depozitul practicand un adaus comercial de 30%.

Se intocmeste nota de receptie.

Inregistram cumpararea prin contul 371 'Marfuri'-activ, 401 'Furnizori'-pasiv, cont 4426,' TVA deductibila '-activ si cont 378 'Adaus comercial'-pasiv.

Determinam pretul de vanzare cu ridicata pe kg, in functie de elementele sale componente :

-cost de achizitie=10.000lei/kg

-adaus comercial=10.000*30%=3.000lei/kg

-prt de vanzare cu ridicata=13.000lei/kg

Aferent intregii cantitati cumparate vom avea :

-valoarea la cost de achizitie=2.000kg*10.000lei/kg=20.000.000lei

-valoare adaus comercial=2.000kg*3.000lei/kg=60.000.000lei

-valoare la prt de vanzare cu ridicata =2.000kg*13.000lei/kg=26.000.000lei

Inregistram aceste valori astfel :

% = 401 23.800.000

(+A (+P) 20.000.000(valoare la cost de achizitie)

(+A 3.800.000(20mil*19%)

(+A) (+P)

Mai putem scrie sub forma :

371= % 26.000.000(val.la prt de vanzare cu ridicata)

(+A) (+P 20.000.000(valoare la cost de achizitie)

(+P 6.000.000(valoare adaus comercial)

4426=401 3.800.000(20mil*19%)

(+A) (+P)

Deci vom avea :

Debit 371=incarcarea gestiunii la cost de achizitie.

Debit 4426=inregistrarea TVA aferenta cumpararii

Credit 401=inregistrarea datoriei totale (inclusiv TVA) fata de furnizori

Debit 371=incarcarea gestiunii cu adausul commercial

Credit 378=inregistrarea adausului comercial afferent cumpararii.

-In a doua varianta, se evidentiaza in contul 371 'Marfuri' valoarea la prt de vanzare cu ridicata. Separat, contul 401 'Furnizori' reflecta datoria la cost de achizitie, dupa care, contul se incarca si cu TVA deductibila aferenta cumpararii.

Deci vom avea :

Debit 371=incarcarea gestiunii la prt de vanzare cu ridicata

Credit 401=inregistrarea partiala a datoriei fata de furnizor, privind valoarea la cost de achizitie.

Credit 378=inregistrarea adausului comercial aferent cumpararii.

Debit 4426=inregistrarea TVA deductibila aferenta cumpararii

Credit 401=inregistrarea partiala a datoriei fata de furnizor privind TVA aferenta cumpararii.

5.2.Operatiuni de comercializare a marfurilor prin magazine

In acest caz ,evaluarea se face obligatoriu la prt de vanzare cu amanuntul.

Intrarile in gestiune se inregistreaza la prt de vanzare cu amanuntul, calculand adaosul comercial ca procent din costul de achizitie si respectiv TVA neexigibila :

19%(cost achizitie+adaos comercial)

Iesirile din gestiune se inregistreaza tot la prt de vanzare cu amanuntul, calculand adaosul comercial aferent, la sfarsitul lunii, cu ajutorul coeficientului de repartizare K.

De asemenea, TVA neexigibila aferenta vanzarii, este identica cu TVA colectata inregistrata cu aceasta ocazie.

Ce reprezinta TVA neexigibila ?

Este o TVA 'in asteptare' aferenta marfii pe stoc, ce devine exigibila (colectata), in momentul in care se vinde marfa.

Se inregistreaza prin contul 4428, bifunctional, cu rol de pasiv.

Exemplul :

1)Un magazin are in stoc la inceputul lunii marfa 000kg evaluata la prt de vanzare cu amanuntul de 15.470lei/kg neexigibila=2.470lei/kg si adaos comercial =3.000kg.

-valoare stoc initial la prt de vanare cu amanuntul =000kg *15.470lei/kg=15.470.000lei(Sid371)

-valoare adaos comercial aferent stocului initial 000kg*3.000lei/kg=3.000.000lei(Sid 378)

-valoare TVA neexigibila aferenta stocului initial 000kg*2.470lei/kg=2.470.000lei(Sid4428)

-valoare stoc initial la cost de achizitie 000kg*10.000lei/kg=10.000.000lei(prt vanzare cu amanuntul -adaos commercial-TVA neexigibila)

2) In timpul lunii se cumpara cu factura de la furnizor 2.000kg marfa la cost de achizitie 10.000lei/kg, TVA deductibila 19%, magazinul practicand un adaos comercial de 30%.

Se intocmeste Nota de receptie.

Inregistram cumpararea prin cont 371 'Marfuri'-adaos, 401 'Furnizori'-pasiv cont 4426 'TVA neexigibila '-bifunctional -pasiv

Determinam pretul de vanzare cu amanuntul pe kg in functie de elemente sale componente:

-cost de achizitie=10.000kg

-adaos commercial=10.000*30%=3.000lei

-TVA neexigibila= *(10.000+3.000)=2.470lei

-pret de vanzare cu amanuntul=15.0470lei/kg

Aferent intregii cantitatii cumparate vom avea 

-valoarea la cost de achizitie=2.000kg *10.000lei/kg=20.000.000lei/kg

-valoare adaos comercial =2.000kg*3.000lei/kg=6.000.000lei/kg

-valoarea TVA neexigibila=2.000kg*2.470lei/kg=4.940.000lei

-valoarea la prt de vanzare cu amanuntul =2.000kg*15.470lei/kg=30.940.000lei.

Inregistram aceste valori astfel :

(+A) 371 (+P) 20.000.000 (valoare la cost de achizitie)

(+A) 4426 3.800.000 (20mil*19%)

(+A) (+P) 378 valoare adaos comercial)

(+P 4.940.000 (val TVA neexigibila )

Mai putem scrie sunb forma :

371= % 30.940.000 (val.la prt de vanzare cu amanuntul)

(+A) (+P) 401 20.000.000(val.la prt de achizitie)

(+P) 378 6.000.000(val.adaos comercial)

(+P) 4428 4.940.000(val.TVA neexigibila)

4426=401 3.800.000 (20mil*19 %)

(+A) (+P)

Deci vom avea :

Debit 371=incarcarea gestiunii la cost de achizitie.

Debit 4426=inregistrarea TVA aferenta cumpararii

Credit 401=inregistrarea datoriei totale(inclusive TVA) fata de furnizor.

Debit 371=incarcarea gestiunii cu adaus comercial si cu TVA neexigibila aferente

Credit 378=inregistrarea adaosului comercial aferent cumpararii

Credit 4428=inregistarea TVA neexigibila aferenta cumpararii

In a doua varianta,se evidentiaza in contul 371'Marfuri' valoarea la prt de vanzare cu amanuntul .

Separat contul 401 'Furnizorii' reflecta datoria la cost de achizitie, dupa care, contul se incarca si cu TVA deductibila aferenta cumpararii.

Deci vom avea:

Debit 371=incarcarea gestiunii la prt de vanzare cu amanuntul

Credit 401=inregistrarea partiala a datoriei fata de furnizor privind valoarea la cost de achizitie.

Credit 378=inregistrarea adaosului comercial aferent cumpararii

Credit 4428=inregistrarea TVA neexigibila aferenta cumpararii

Debit 4426=inregistrarea TVA deductibila aferenta cumpararii

Credit 401=inregistrarea partiala a datoriei fata de furnizor privind TVA aferenta cumpararii.

Ambele variante sunt corecte, intrucat reflecta aceleasi sume!

Obs:

-TVA deductibila aferenta cumparatorii nu se include in valoare stocului de marfa , constituind o parte din datorie fata de furnizor.

- TVA neexigibila aferenta cumparatorii se include in valoarea stocului de marfa , dar nu face parte din datoria fata de furnizor.

2.Provizioane pentru deprecierea stocurilor

Se constituie la sfarsitul exercitiului financiar, atunci cand cu ocazia inventarierii anuale, se constata pentru stocuri o valoare de inventar (actuala) mai mica decat valoarea de inregistrare in contabilitate- deci o depreciere de valoare.

Provizioanele se constituie la nivelul acestei deprecieri, pe seama cheltuielilor de exploatare- contul 6814 'Cheltuieli de exploatare privind provizioanele de depreciere activelor circulante'-activ. Ele se inregistreaza prin conturile din grupa 39, conturi de pasiv, ,detaliata pe fiecare categorie de stocuri (materii prime-cont 391 ; materiale cont 392, productie in curs -cont 393 ; produse-cont 394 ; stocuri la terti-cont 395 ; animale-cont 396 ; marfuri-cont 397 ; ambalaje-cont 398 ;)

In exercitiul urmator, daca la inventariere se constata o crestere a valorii de inventar fata de exercitiului precedent, deci o apreciere de valoare, provizioanele ramase fara obiect se diminueaza sau se anuleaza, dupa caz, pe seama veniturilor-cont 7814 'Venituri din exploatare privind provizioanele pentru depreciere activelor circulante'-pasiv. Inregistrarile pot fi :

constituirea provizionului la sfarsitul exercitiului N :

6814=% cu suma reprezinta deprecierea

(+A) (+P

398

anularea provizionului la sfarsitul exercitiului N+1

7814 cu suma reprezentand aprecierea

(-P (+P)

.

.

Conturile de venit si cheltuieli se inchid prin contul de rezultate 12

N 121=6814 cu suma constituita

(+A) (-A)

N+1 7814=121 cu suma anulata

(-P) (+P)