CONTABILITATEA STOCURILOR

CONTABILITATEA STOCURILOR

In functie de momentul si locul in care apar stocurile se impart in:

1.) Stocuri destinate procesului de productie,   

2.) Stocuri rezultate in urma unui proces de productie - produsele finite;

3.) Stocuri aflate in unitati sau activitati de desfacere - marfuri, ambalaje;

CONTABILITATEA STOCURILOR DESTINATE PROCESULUI DE PRODUCTIE

Contabilitatea sintetica a materiilor prime se tine cu ajutorul contului 301 "materii prime" care este un cont de Activ si se debiteaza cu valoarea de achizitie a materiilor prime intrate in gestiune si se crediteaza cu valoarea acestora la darea in consum.

Contul 302 "materiale consumabile" cu functie de activ functioneaza similar contului 301.

In categoria materialelor de natura obiectelor de inventar se incadreaza lenjeria de pat, accesoriile de pat, sculele si instrumentele folosite in ateliere, echipamente si materialul sportiv, echipamente salvamont, uniformele de serviciu care raman in gestiunea institutiei, etc.

Contabilitatea sintetica a obiectelor de inventar se tine cu ajutorul contului 303 "materiale de natura obiectelor de inventar" care se dezvolta pe 2 conturi sintetice de gradul II:

Cont 3031 "obiecte de inventar in magazie" si

Cont 3023 "obiecte de inventar in folosinta"

Spre deosebire de contabilitatea agentiilor economici unde obiectele de inventar date in folosinta se inregistreaza pe cheltuiala, la institutiile publice acest lucru se realizeaza doar la scoaterea lor din folosinta.

Exemplu 1:

O institutie publica achizitioneaza obiecte de inventar in valoare de 3.000 lei, se dau in folosinta obiecte de inventar in valoare de 2.800 lei si se trimit spre reconditionare tertilor obiecte in valoare de 1.500 lei. Furnizorul trimite obiectele de inventar reconditionate si factureaza lucrarea de reconditionare la 300 lei. La finele exercitiului se scot din folosinta obiecte in valoare de 5.000 lei. Se achizitioneaza tichete de masa la valoarea nominala de 40.000 lei, valoarea imprimatelor ridicandu-se la suma de 300 lei. Tichetele se distribuie salariatilor la valoarea nominala (integral).

1. Achizitionarea obiectelor de inventar:

"obiecte de inventar in magazie" 3031 = 401 "furnizori" / 3.000 lei

2. Dare in folosinta:

"obiecte de inventar in folosinta" 3032 = 3031 "obiecte de inventar in magazie" / 2.800 lei

3. Trimiterea la terti pentru reconditionare:

"materii si materiale la terti" 3511 = 3032 "obiecte de inventar in folosinta" / 1.500 lei

4. Facturarea manoperei :

"alte cheltuieli cu serviciile executate de terti" 628 = 401 "furnizori" / 300lei

5. Primirea obiectelor de inventar reconditionate:

"obiecte de inventar in folosinta" 3032 = 3511 "materii si materiale la terti" / 1.500 lei

6. Plata furnizorilor: "furnizori" 401 = 770 "finantarea de la buget" / 3.300 lei

7. Scoaterea din folosinta a obiectelor de inventar:

"cheltuieli privind materialele 603 = 3032 "obiecte de inventar in folosinta" /5.000 lei

de natura obiectelor de inventar

8. Achizitionarea tichetelor de masa: % = 401 "furnizori" / 40.300

"tichete de masa" 5326 40.000

"materiale consumabile" 302 300

9. Plata furnizorului pentru tichete: "furnizori" 401 = 560 / 40.300 "disponibil al institutiilor publice

finantate integral din venituri proprii

10. Distribuirea tichetelor la salariati:

"cheltuieli salariale in natura" 642 = 5326 "tichete de masa" /40.000

11. Inregistrarea consumului de imprimate:

"cheltuieli cu materialele consumabile"602 = 302 "materiale consumabile" / 300 lei

CONTABILITATEA STOCURILOR REZULTATE IN URMA UNUI

PROCES DE PRODUCTIE - PRODUSELE FINITE

In contabilitate aceste stocuri se evalueaza la nivelul costului efectiv de productie care cuprinde totalitatea cheltuielilor operationale care concura sau participa la obtinerea produsului finit.

In cazul in care acest cost nu poate fi delimitat pana la predarea produselor la magazie, se utilizeaza costul prestabilit (costul standard). In aceasta situatie, in momentul determinarii costului efectiv vor trebui inregistrate in contabilitate diferentele de pret la produsele finite obtinute si la cele vandute si descarcate din gestiune.

A. Obtinerea, vanzarea si descarcarea din gestiune a produselor finite la cost efectiv

Obtinerea produselor finite se inregistreaza in debitul contului 345 "produse finite" in corespondenta cu creditul contul 709 "variatia stocurilor"

1. Obtinerea produselor finite la cost efectiv:

"produse finite" 345 = 709 "variatia stocurilor" / cost efectiv de productie

2. Vanzarea:

"clienti" 411 = %

701 "venituri din vanzarea produselor finite" /pret vanzare produse finite la cost efectiv

4427 "TVA colectata" 19% x pret vanzare

3. Descarcarea de gestiune

"variatia stocurilor" 709 = 345 "produse finite"/ cost efectiv al produselor finite vandute

Exemplu 2: COST EFECTIV

O institutie publica obtine produse finite in cursul perioadei, in valoare de 10.000 lei cost efectiv, din care vinde produse finite la cost efectiv la 8.000 lei, pret de vanzare 12.000 lei, TVA 19%.

1. Obtinerea de produse finite: "produse finite" 345 = 709 "variatia stocurilor" /10.000 lei

2. Vanzarea de produse finite: "clienti" 411 = % 14.280 lei

"venituri din vanzarea produselor finite" 701 / 12.000 lei (8.000 cost efectiv)

"TVA colectata" 4427 / 2.280 lei

3. Descarcarea de gestiune : "variatia stocurilor" 709 = 345 "produse finite" / 8.000 lei cost efectiv

B. Obtinerea, vanzarea si descarcarea din gestiune a produselor finite la cost standard

Pentru reflectarea costului efectiv in contabilitate se utilizeaza contul 348 "diferente de pret la produse finite" care este un cont rectificativ al valorii de inregistrare, cu functie contabila de Activ si care inregistreaza pe debit diferentele de pret intre costul efectiv si costul standard in ROSU diferentele favorabile si in NEGRU daca diferentele sunt nefavorabile. Aceasta inregistrare pe debit este valabila pentru produsele finite obtinute in cursul lunii. Pe credit se inregistreaza diferentele de pret favorabile in ROSU, nefavorabile in NEGRU aferente produselor finite vandute si descarcate din gestiune.

Pentru aceasta este necesara calcularea coeficientului de repartizare a diferentelor de pret a produselor finite dupa urmatoarea formula:

k = Si348 + Rulaj debitor348, k x Valoarea pe credit 345, sau Iesiri 348

Sold initial345 + Rulaj debitor345

Exemplu 3: COST STANDARD

La inceputul lunii in contul de produse finite si diferente de pret la produse era urmatoarea situatie Si345produse finite = 3.000 lei, Si348diferente de pret = 500 lei in rosu, in timpul lunii s-au obtinut produse finite la cost standard de 12.000 lei, pret de vanzare 18.000 lei, TVA 19%. La finele lunii se determina costul efectiv pentru produsele finite obtinute in cursul lunii la valoarea de 11.000 lei.

1. Obtinerea produselor finite la pret standard:

"produse finite" 345 = 709 "variatia stocurilor" /12.000 lei cost standard

2. Vanzarea de produse finite: "clienti" 411 = % 21.420 lei

"venituri din vanzarea produselor finite" 701 / 18.000 lei pret vanzare

"TVA colectata" 4427 / 3.420 lei

3. Descarcarea de gestiune : "variatia stocurilor" 709 = 345 "produse finite" / 14.000 lei cost standard

Costul efectiv 11.000 < 12.000 Cost standard → Diferenta standard 1.000 lei

4. Inregistrarea diferentei: "diferente de pret la produse finite"348 = 709"variatia stocurilor"/ 1.000 rosu

Si ct348 k = Si348 + Rulaj debitor 348 = 500 + 1.000 = 1.500 = 0,1 Si ct345

Si345 + Rulaj debitor 345 3.000 + 12.000 15.000 3.000

12.000

5. Inregistr. diferentei la descarcarea de gestiune: Diferenta de pret la produse finite = 14.000x0,1=1.400

"variatia stocurilor" 709 = 348 "diferente de pret la produse finite"/ 1.400 diferenta favorabila

3. STOCURILE DESTINATE VANZARII

Evidenta marfurilor se realizeaza cu ajutorul contului 371 "marfuri" cu functie contabila de Activ care se debiteaza cu valoarea de inregistrare a marfurilor intrate in gestiunea institutiilor si se crediteaza cu valoarea de inregistrare a marfurilor iesite din gestiune.

Valoarea de inregistrare poate fi: - costul de achizitie

- pretul de vanzare cu amanuntul;

A. Evaluarea la cost de achizitie al marfurilor consta in inregistrarea in debitul contului 371 a costului de achizitie la intrarea marfurilor in gestiunea institutiei, de regula costul de achizitie se utilizeaza in cadrul unitatilor cu activitate en gros si nu in cele are au activitate de desfacere cu amanuntul.

Costul de achizitie cuprinde pretul de cumparare al marfii la care se adauga eventualele cheltuieli de transport, manipulare, etc.

1. Achizitia marfurilor % = 401 "furnizori" Pret de achizitie + TVA

"marfuri" 371 Cost de achizitie

"TVA deductibila"4426 19% x Cost de achizitie

2. Vanzarea "clienti" 411 = % Pret de vanzare +TVA

707 /Pret de vanzare "venituri din vanzarea marfurilor"

4427 "TVA colectata" 19% x / Pret de vanzare

3. Descarcarea de gestiune a marfurilor vandute la pret de achizitie

"cheltuieli privind marfurile" 607 = 371 "marfuri" / Cost de achizitie a marfurilor vandute

Exemplu 4:

Se achizitioneaza marfuri 100 bucati a 100lei/bucata si se vand marfuri in cursul lunii in valoare de 8.000 lei cost de achizitie, unitatea practica adaos comercial de 25% iar TVA 19%. Marfurile sunt evaluate la costul de achizitie.

1. Achizitia marfurilor % = 401 "furnizori" 11.900

"marfuri" 371 10.000 (100 x 100)

"TVA deductibila"4426 1.900

2. Vanzarea: Pret vanzare = Cost de achizitie 8.000 + 8.000 x 25% = 10.000

"clienti" 411 = % 11.900 adaos comercial

707 /10.000 "venituri din vanzarea marfurilor"

4427 1.900 "TVA "colectata"

3. Descarcarea de gestiune a marfurilor vandute la pret de achizitie

"cheltuieli privind marfurile" 607 = 371 "marfuri" / 8.000

B. Evaluarea marfurilor la pret de vanzare cu amanuntul

Pretul de vanzare cu amanuntul cuprinde: Costul de Achizitie + Adaos comercial + TVA

Pv = Ca + Ad.Com + TVA neexigibila ct.4428

Acest pret se inregistreaza in debitul contului 371 in momentul intrarii marfurilor in gestiunea institutiei. Pentru reflectarea adaosului comercial se utilizeaza contul 378 "diferente de pret la marfuri" care este cont bifunctional, insa in aceasta situatie functia contului 378 este de Pasiv si inregistreaza in credit adaosul comercial aferent marfurilor intrate si in Debit adaosul comercial aferent marfurilor iesite din gestiune.

In plus se utilizeaza contul 4428 "TVA neexigibila" care in aceasta situatie are functie ca un cont de Pasiv si inregistreaza pe credit TVA aferent marfurilor intrate in gestiunea institutiei la pret de vanzare cu amanuntul si pe debit TVA aferent al marfurilor vandute.

1. Intrarea marfurilor in gestiune:

"marfuri" 371 = %

401 "furnizori"

adaos comercial 378 "diferente de pret la marfuri" Pret de vanzare cu amanuntul

4428 "TVA neexigibila"

"TVA deductibila" 4426 = 401 "furnizori"

2. Vanzarea : (401 "furnizori") sau "casa in lei" 5311 = %

707 "venituri din vanzarea marfurilor"

4427 "TVA "colectata"

3.Descarcarea de gestiune a marfurilor vandute:

% = 371 "marfuri"

"cheltuieli cu marfurile" 607

"diferente de pret la marfuri" 378 k = Si₃₇₈ + Intrari₃₇₈ x Iesiri₃₇₁

"TVA neexigibila" 4428 4428 = 4427 Si₃₇₁ + Intrari₃₇₁

Exemplu 5: Institutia "X" achizitioneaza marfuri la cost de achizitie de 10.000 lei, adaos comercial 25%, aceeasi cota pentru toate marfurile, iar TVA 19%. In cursul lunii se vand marfuri la pret de vanzare de 14.000 lei cu TVA inclus, marfurile sunt evaluate la pret de vanzare cu amanuntul. Sa se inregistreze in contabilitate achizitia, vanzarea si descarcarea de gestiune a marfurilor.

1. Achizitia "marfuri" 371 = % 14.875

"furnizori" 401 10.000

"diferente de pret la marfuri" 378 2.500 (25% x 10.000)

"TVA neexigibila" 4428 2.375 [19% x(10.000+2.500)]

"TVA deductibila" 4426 = 401 / 1.900 "furnizori"

2. Vanzarea : 5311 sau"clienti" 411 = % 14.000 Cota recalculata TVA=100x19 = 15,9668

"venituri din vanzarea marfurilor" 707 11.765 (14.000 - 2.235) 100+19

"TVA colectata" 4427 2.235 (14.000 x 15,9668)

3. Descarcarea de gestiune % = 371"marfuri" 14.000

"cheltuieli cu marfurile" 607 9.412

"diferente de pret la marfuri"378 2.353 (adaos comercial 11.765 x 20%)

"TVA neexigibila" 4428 2.375 (4428 = 4427)

378 Adaos comercial = 11.765 x 20% = 2.353

Cota recalculata pentru 378 = 25 x 100 = 2.500 = 20%

25 + 100 125

MATERIALE UTILIZATE DE INSTITUTII PENTRU CERCETARE

SAU PENTRU REPREZENTARE

In categoria stocurilor sunt incluse si animale. In general institutiile utilizeaza astfel de stocuri in cazul in care acestea au ca obiect de activitate cercetari in ramura zootehniei, cercetari legate de obtinerea de medicamente, institutiile de spectacole (circ), gradinile zoologice, etc.

Evidenta contabila a acestor animale se tine cu ajutorul contului din grupa 36 "animale" care cuprinde contul sintetic de gradul I "animale si pasari" contul 361, cu functie contabila de activ si se debiteaza cu valoarea animalelor si pasarilor intrate in gestiune prin achizitie de la terti, obtinute prin prasila, transferate de la subunitati, contul 361 se crediteaza cu valoarea animalelor si pasarilor iesite din gestiune prin vanzare, sacrificare, constatate lipsa la inventariere, cu cele transferate, etc.

Exemplu 6:

O institutie publica achizitioneaza animale tinere de la furnizori in valoare de 2.500 lei si obtine prin prasila animale evaluate la 800 lei.

Pe parcursul perioadei de gestiune s-au consumat furaje pentru hrana animalelor in valoare de 500 lei si s-au trimis la terti pentru sacrificare si prelucrare animale in valoare de 2.300 lei.

Ulterior s-au primit produsele prelucrate iar furnizorul a facturat costul prelucrarii la 1.900 lei. Aceste produse se vand prin magazinul propriu la un pret de vanzare de 6.200 lei fara TVA.

La sfarsitul lunii se constata o crestere in greutate in valoare de 400 lei la animalele achizitionate si se trec in categoria mijloacelor fixe animale in valoare de 4.500 lei.

1. Achizitia de la "furnizori" 401 % = 401 2.975

"animale si pasari" 361 2.500

"TVA deductibila" 4426 475

2. Obtinerea din prasila "animale si pasari" 361 = 709 "variatia stocurilor" / 800 lei

3. Consumul de furaje ca o crestere a valorii animalelor:

"animale si pasari" 361 = 3026 "furaje" / 500 lei

4. Se trimit animale la terti: "animale aflate la terti" 356 = 361 "animale si pasari" /2.300

5. Prelucrarea platita furnizorului : "produse finite" 345 = % 4.200

"animale aflate la terti" 356 2.300

4426 = 401 / 361 lei "furnizori" 401 1.900

6. Produsele transformate in marfuri : "marfuri"371 = 345 "produse finite" /4.200 lei

7. Vanzarea catre clienti "casa in lei" 5311 = % 7.378

"venituri din vanzarea marfurilor" 707 6.200

"TVA colectata" 4427 1.178

8. Descarcarea de gestiune "cheltuieli cu marfurile" 607 = 371 "marfuri" /4.200 cost efectiv mat

prima + prelucrarea

9. Cresterea in greutate : "animale si pasari" 361 = 709 "variatia stocurilor" / 400 lei

10. Trecerea animalelor in categoria de mijloace fixe:

"animale si plantatii" 2134 = 361 "animale si pasari" / 4.500 lei

CONTABILITATEA RELATIILOR CU TERTII

Contabilitatea relatiilor cu furnizorii - relatiile cu furnizorii sunt generate in principal de cumpararile de active circulante, lucrari executate si servicii prestate precum si achizitiile de active fixe. Sunt incluse in aceasta grupa si avansurile acordate furnizorilor si efectele comerciale utilizate pentru achitarea totala sau partiala a datoriilor fata de acestia.

Contabilitatea relatiilor cu furnizorii se organizeaza cu ajutorul conturilor sintetice de gradul I care formeaza grupa 40 "furnizori si conturi asimilate".

Sunt conturi de PASIV cu exceptia contului 409 "furnizori debitori" care are functie contabila de ACTIV.

Datoriile comerciale ale institutiilor publice se evidentiaza in contabilitate cu ajutorul contului 401 "furnizori" care se crediteaza cu datoriile institutiei fata de alte persoane juridice in corespondenta cu urmatoarele conturi:

% = 401 "furnizori" / datoriile institutiei

Stocuri clasa 3

"TVA deductibila" 4426

Cheltuieli clasa 6

"furnizori facturi-nesosite" 408

"cheltuieli inregistrate in avans" 471

"alte valori"" la furnizori 532

Se debiteaza la achitarea datoriilor fata de furnizori in corespondenta cu creditul urmatoarelor conturi:

"furnizori" 401 = %

560 disponibil al institutiilor publice finantate integral din venituri proprii

"acreditive"

5121 "conturi la banci in lei"

403 "efecte de plata"

542 "avansuri de trezorerie"

409 "furnizori-debitori"

719 "alte venituri operationale"

Contul 404 "furnizori de imobilizari" tine evidenta datoriilor de plata fata de furnizorii de active corporale sau necorporale pentru care s-au primit facturi.

Este cont de Pasiv si inregistreaza in credit sumele datorate furnizorilor de active in corespondenta cu debitul urmatoarelor conturi:

% = 404 "furnizori de imobilizari" / datorii fata de

Active Fixe Corporale si Necorporale Clasa 2 furnizorii de imobilizari

"TVA deductibila" 4426

"alte imprumuturi si datorii asimilate" 167

"dobanzi aferente impr.sidatoriilor asimilate"168

"cheltuieli cu active fixe neamortizabile" 682

Contul 404 "furnizori de imobilizari" se debiteaza cu stingerea obligatiilor fata de furnizorii de active fixe in corespondenta cu creditul urmatoarelor conturi:

"furnizori de imobilizari" 404 = %

560 "disponibil din venituri proprii"

541 "acreditive"

5121 "conturi la banci in lei"

770 "finantarea de la buget"

5311 "casa in lei"

405 "efecte de platit pentru active fixe"

542 "avansuri de trezorerie"

232 "avansuri acordate pentru active fixe corporale"

234 "avansuri acordate pentru active fixe necorporale"

719 "alte venituri operationale"