CONTABILITATEA TITLURILOR DETINUTE PANA LA SCADENTA

CONTABILITATEA TITLURILOR DETINUTE PANA LA SCADENTA

Titlurile detinute pana la scadenta sunt titlurile cu venit fix (cu plati fixe sau determinabile si scadenta fixata) pe care institutia de credit are intentia ferma si posibilitatea de a le pastra pana la scadenta.

Clasificarea instrumentelor ca si detinute pana la scadenta depinde de conditiile si caracteristicile activului financiar si de capacitatea si intentia efectiva a institutiei de credit de a detine aceste instrumente pana la scadenta.

Decizia privind clasificarea investitiilor activelor financiare ca fiind detinute pana la scadenta arata faptul ca institutia de credit nu va lua in considerare oportunitatile viitoare de a realiza profit pe baza respectivului portofoliu si, astfel, preturile de cumparare oferite de alti investitori pana la scadenta investitiei, deoarece institutia de credit intentioneaza sa pastreze investitia pana la maturitate, indiferent de fluctuatiile de valoare de pe piata, si nu intentioneaza sa o vanda.

O preconditie pentru clasificarea activului financiar ca detinut pana la maturitate este intentia si abilitatea institutiei de credit de a pastra activul pana la scadenta. O institutie de credit trebuie sa evalueze intentia si abilitatea de a detine plasamentul pana la scadenta nu numai la momentul achizitiei initiale ci si la momentul fiecarei inchideri contabile.

Daca o institutie de credit a vandut sau a reclasificat valori semnificative de plasamente detinute pana la scadenta, in decursul exercitiului financiar curent sau a doua exercitii financiare precedente, institutia de credit nu poate clasifica nici un activ financiar ca detinut pana la scadenta ("regula contaminarii"). Aceasta interdictie nu se aplica in situatia in care respectiva vanzare sau reclasificare:

este atat de apropiata de scadenta activului financiar (de exemplu, cu mai putin de trei luni inainte de scadenta) incat modificarile ratei de piata a dobanzii nu ar mai fi putut avea un efect semnificativ asupra valorii juste a activului financiar;

are loc dupa ce institutia de credit a recuperat in mod substantial valoarea principalului activului financiar, prin plati esalonate sau prin rambursari anticipate; sau

este atribuita unui eveniment izolat care nu se afla sub controlul institutiei de credit, nu este repetitiv si nu putea fi anticipat in mod rezonabil de institutia de credit.

In situatia in care respectiva vanzare sau reclasificare nu se incadreaza intr-unul din cazurile de mai sus, institutia de credit va reclasifica toate activele sale financiare detinute pana la scadenta in categoria activelor disponibile pentru vanzare. Diferentele dintre costul amortizat si valoarea justa de la data transferului vor fi incluse in conturile de capitaluri proprii.

Recunoasterea initiala a titlurilor detinute pana la scadenta se efectueaza la valoarea lor justa la momentul tranzactiei (care este in mod normal pretul de tranzactionare), aplicandu-se fie principiul inregistrarii in functie de data tranzactionarii, fie principiul inregistrarii in functie de data decontarii. Costurile de tranzactionare direct atribuibile achizitiei de titluri detinute pana la scadenta sunt inregistrate in contul "Sume de amortizat", in momentul recunoasterii initiale a acestora.

Contabilitatea titlurilor de investitii se realizeaza cu ajutorul contului 304 "Titluri detinute pana la scadenta", dezvoltat in conturi de gradul II si III astfel:

3041 "Titluri detinute pana la scadenta"

30411 "Efecte publice si valori asimilate"

30412 "Obligatiuni si alte titluri cu venit fix"

3045 "Titluri date cu imprumut"

30451 "Efecte publice si valori asimilate"

30452 "Obligatiuni si alte titluri cu venit fix"

3047 "Creante atasate si sume de amortizat"

30471 "Creante atasate"

30472 "Sume de amortizat"

Contul 3041 "Titluri detinute pana la scadenta" reflecta titlurile provenite din cumparari sau din reclasarea titlurilor de tranzactie sau de plasament pe care institutia de credit are intentia si posibilitatea de a le pastra pana la scadenta. Dupa functia contabila este un cont de activ.

Se debiteaza cu valoarea titlurilor de investitii cumparate cu plata pe loc, prin intermediul societatilor de bursa sau cu valoarea titlurilor disponibile reclasate in titluri detinute pana la scadenta.

Se crediteaza cu valoarea titlurilor vandute cu posibilitate de rascumparare.

Principalele operatii contabile privind titlurile detinute pana la scadenta sunt urmatoarele:

achizitia de titluri detinute pana la scadenta in cont propriu cu achitare pe loc:

achizitia de titluri detinute pana la scadenta prin intermediul societatilor de bursa:

reclasarea titlurilor disponibile pentru vanzare in titluri detinute pana la scadenta:

vanzarea pe cont propriu a titlurilor detinute pana la scadenta la un pret mai mare decat costul lor de achizitie:

vanzarea pe cont propriu a titlurilor detinute pana la scadenta la un pret mai mic decat costul lor de achizitie:

vanzarea prin intermediul societatilor de bursa a titlurilor detinute pana la scadenta la un pret mai mare decat costul lor de achizitie

incasarea creantei de la societate de bursa:

vanzarea prin intermediul societatii de bursa a titlurilor detinute pana la scadenta la un pret mai mic decat costul lor de achizitie:

incasarea creantei de la societate de bursa: