OPERATII PRIVIND TVA

OPERATII PRIVIND TVA

In structura conturilor de datorii se intercaleaza si contul de activ/pasiv 442 "Taxa pe valoarea adaugata". Principial, TVA reprezinta un impozit pe consum si functioneaza pe principiul deductibilitatii.

TVA-ul este prezent la intrarea si la iesirea valorilor economice ce formeaza obiectul comercializarii. Din punct de vedere fiscal TVA-ul reprezinta un impozit perceput si decontat de agentii economici cu bugetul de stat.

Astfel, la intrarea de valori economice agentii economici consemneaza o creanta asupra bugetului de stat pentru TVA-ul de platit furnizorilor, iar la iesirea valorilor economice o datorie fata de bugetul de stat privind TVA de colectat de la clienti.

Prin compensarea creantelor la intrare cu datoriile la iesire se determina soldul net privind TVA de recuperat sau de plata fata de bugetul statului.

Astfel, avem doua cazuri:

daca TVA la intrare (deductibila) > TVA la iesire (colectata) intreprinderea va inregistra TVA de recuperat;

daca TVA la intrare (deductibila) < TVA la iesire (colectata) intreprinderea va inregistra TVA de plata.

Pentru a inregistra operatiile privind TVA-ul, contul 442 "Taxa pe valoarea adaugata" se dezvolta pe 5 sintetice de gradul 2:

4423 "TVA de plata" - este cont de pasiv

4424 "TVA de recuperat" - este cont de activ

4426 "TVA deductibila" - este cont de activ

4427 "TVA colectata" - este cont de pasiv

4428 "TVA neexigibila"

A) OPERATII PRIVIND TVA DEDUCTIBILA

Sunt proprii achizitiilor de bunuri materiale si prestarilor de servicii primite. TVA aferenta acestor operatii este calculata si consemnata in factura fiscala (cand plata se face ulterior) sau chitanta fiscala (cand plata se face la vedere).

EXEMPLU:

5) Se primesc de la furnizori marfuri in valoare de 60.000.000 lei - pret de cumpare. Cota de TVA este de 19%.

Factura va cuprinde:

Inregistrarea contabila pentru evidentierea facturii va fi:

Inregistrarea contabila pentru plata datoriei va fi:

B) OPERATII PRIVIND TVA COLECTATA

Sunt operatii proprii iesirilor prin vanzare de bunuri materiale si prestari servicii. Si in acest caz documentele justificative sunt factura si chitanta fiscala. In cazul unitatilor de vanzare cu amanuntul, pentru a simplifica operatiile de inregistrare se intocmeste REGISTRUL DE VaNZaRI ca document centralizator.

EXEMPLU:

6) Se vand marfurile cumparate anterior, cu pret de vanzare 100.000.000 lei, TVA 19%.

Pentru evidentierea creantei fata de clienti se face inregistrarea:

Pentru incasarea creantei avem inregistrarea:

C) OPERATII PRIVIND REGULARIZAREA TVA-ULUI

Se efectueaza la sfarsitul fiecarei luni si constau in compararea TVA-ului colectat cu cel deductibil. Documentul justificativ este DECONTUL DE TVA. Pentru exemplul de mai sus, soldurile conturilor de TVA sunt:

4426 - sold debitor pentru 11.400.000

4427 - sold creditor pentru 19.000.000

Se inregistreaza compensarea TVA deductibila cu TVA colectata ( se face la nivelul celei mai mici):

Se inregistreaza TVA de plata deoarece TVA colectata > TVA deductibila, pentru suma de 19.000.000 - 11.400.000 = 7.600.000 lei

REMARCA:

Daca TVA deductibila ar fi fost de 10.000.000 iar TVA colectata ar fi fost de 6.900.000 , atunci aveam inregistrarea: