CONTABILITATEA TITLURILOR DISPONIBILE PENTRU VANZARE

CONTABILITATEA TITLURILOR DISPONIBILE PENTRU VANZARE

Titlurile disponibile pentru vanzare sunt titlurile care nu pot fi incadrate in categoriile de "titluri detinute in scopul tranzactionarii" sau "titluri detinute pana la scadenta".

Recunoasterea initiala a titlurilor disponibile pentru vanzare se efectueaza la valoarea lor justa la momentul tranzactiei (care este in mod normal pretul de tranzactionare), aplicandu-se fie principiul inregistrarii in functie de data tranzactionarii, fie principiul inregistrarii in functie de data decontarii.

In situatia aplicarii principiului inregistrarii in functie de data decontarii, titlurile ce urmeaza a fi primite sunt inregistrate in afara bilantului in contul "Titluri si alte active financiare de primit". Diferentele din reevaluare constatate pana in momentul decontarii se inregistreaza in "Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilantului", in contrapartida cu conturile de capitaluri proprii.

Costurile de tranzactionare direct atribuibile achizitiei de titluri sunt inregistrate in valoarea initiala a titlurilor. In cazul activelor financiare care sunt inregistrate la valoarea justa si care au plati fixe sau determinabile si scadenta fixa (instrumentele de "datorie", ex. titluri de stat si obligatiuni), costurile de tranzactionare sunt inregistrate in contul "Sume de amortizat" si sunt amortizate prin contul de profit si pierdere utilizand metoda ratei efective a dobanzii. In cazul activelor financiare disponibile pentru vanzare care nu au plati fixe sau determinabile si scadenta fixa (ex. actiuni), costurile de tranzactionare sunt incluse in contul de profit si pierdere in momentul vanzarii.

Evaluarea ulterioara a titlurilor disponibile pentru vanzare se efectueaza la valoarea justa cu exceptia investitiilor in instrumente de capitaluri proprii care nu au un pret cotat pe o piata activa si a caror valoare justa nu poate fi determinata in mod credibil, care trebuie evaluate la cost.

Modificarile valorii juste ale titlurilor disponibile pentru vanzare sunt inregistrate direct in capitalurile proprii, urmand a fi inregistrate in contul de profit si pierdere in momentul vanzarii, cedarii sau decontarii activului.

Activele financiare nu pot fi transferate din categoria celor disponibile pentru vanzare in cea a activelor detinute in scopul tranzactionarii.

Transferurile activelor clasificate ca disponibile pentru vanzare in categoria celor detinute pana la scadenta pot apare in urmatoarele situatii:

- are loc o modificare a intentiei sau a capacitatii institutiei de credit referitoare la detinerea respectivelor active;

- s-au scurs cele "doua exercitii financiare".

In situatia transferului din categoria activelor disponibile pentru vanzare in cea a activelor detinute pana la scadenta, valoarea justa de la data transferului devine noua baza pentru costul amortizat aferent plasamentelor pastrate pana la scadenta. Orice diferenta de valoare justa inclusa anterior in conturile de capitaluri proprii este amortizata apoi in acelasi mod ca o prima sau un discount, prin utilizarea metodei ratei efective a dobanzii. Pe de alta parte, orice diferenta intre noul cost amortizat si valoarea la scadenta trebuie amortizata pe perioada de viata ramasa a activului financiar, ca si o ajustare de randament, in mod similar amortizarii primei sau discontului.

Contabilitatea titlurilor disponibile pentru vanzare se tine cu ajutorul contului 303 "Titluri de plasament", dezvoltat pe conturi sintetice de gradul II si III astfel:

3031 - Titluri disponibile pentru vanzare

30311 - Efecte publice si valori asimilate

30312 - Obligatiuni si alte titluri cu venit fix

30313 - Actiuni si alte titluri cu venit variabil

3035 - Titluri date cu imprumut

30351 - Efecte publice si valori asimilate

30352 - Obligatiuni si alte titluri cu venit fix

30353 - Actiuni si alte titluri cu venit variabil

3036 - Varsaminte de efectuat privind titlurile disponibile pentru vanzare

3037 - Creante atasate si sume de amortizat

30371 - Creante atasate

30372 - Sume de amortizat

3039 - Diferente de conversie

Contul 3031 "Titluri disponibile pentru vanzare" este un cont de activ. Se debiteaza cu valoarea titlurilor intrate in patrimoniu si se crediteaza cu valoarea reclasate in titluri detinute pana la scadenta sau vandute. Soldul final debitor reflecta titluri aflate in patrimoniu si care sunt disponibile pentru vanzare.

Contul 3036 "Varsaminte de efectuat privind titlurile disponibile pentru vanzare" este un cont cu funtie contabila de pasiv care reflecta datoriile institutiei de credit pentru titlurile disponibile pentru vanzare care au fost achizitionate si neachitate sau achitate partial. Se crediteaza in momentul achizitiei titlurilor neachitate si se debiteaza in momentul achitarii lor.

Titlurile disponibile pentru vanzare sunt purtatoare de dobanzi, calculate pentru perioada scursa de la achizitia acestora. Evidenta contabila a acestor dobanzi se tine cu ajutorul contului 3037 "Creante atasate si sume de amortizat" care dupa functia contabila este un cont de activ. Se debiteaza cu ocazia inregistrarii dobanzii aferente titlurilor disponibile pentru vanzare si se crediteaza cu ocazia incasarii acestor dobanzi.

Principalele operatii contabile privind titlurile disponibile pentru vanzare sunt urmatoarele:

achizitia de titluri disponibile pentru vanzare in cont propriu cu achitare pe loc:

achizitia de titluri disponibile pentru vanzare in cont propriu cu achitare ulterioara:

achizitia de titluri disponibile pentru vanzare prin intermediul societatilor de bursa:

reclasarea titlurilor disponibile pentru vanzare in titluri detinute pana la scadenta:

vanzarea pe cont propriu a titlurilor disponibile pentru vanzare la un pret mai mare decat costul lor de achizitie:

vanzarea pe cont propriu a titlurilor disponibile pentru vanzare la un pret mai mic decat costul lor de achizitie:

vanzarea prin intermediul societatilor de bursa a titlurilor disponibile pentru vanzare la un pret mai mare decat costul lor de achizitie

incasarea creantei de la societate de bursa:

vanzarea prin intermediul societatii de bursa a titlurilor disponibile pentru vanzare la un pret mai mic decat costul lor de achizitie:

incasarea creantei de la societate de bursa: