Contabilitatea acreditivelor si avansurilor de trezorerie

B) Pentru segmentul al doilea descris de functia de trezorerie se utilizeaza conturile:

5112 – „Cecuri de încasat”

5113 – „Efecte de încasat”

5114 – „Efecte remise spre scontare”

Contul 5112 (A) se utilizeaza pentru înregistrarea si urmarirea cecurilor emise de catre clienti pâna la încasarea contravalorii lor.

Se debiteaza cu valoarea cecurilor depuse la banca pentru încasare prin creditul contului 411.

Se crediteaza cu încasarea contravalorii cecurilor prin debitul contului 5121.

Soldul contului reprezinta valoarea cecurilor depuse la banca si neîncasate.

Ex.: - vânzare marfuri:

411 = % 11.900.000

707            10.000.000 se plateste pe baza de cec

4427 1.900.000

-în contabilitate: 5112 = 41111.900.000

-în momentul intrarii banilor în extrasul de cont: 5121 = 5112 11.900.000

Contul 5113 (A) înregistreaza efectele comerciale din portofoliu depuse spre încasare la banci.

Se debiteaza cu valoarea efectelor comerciale depuse spre încasare la banci prin creditul contului 413.

Se crediteaza cu încasarea valorii efectelor comerciale prin debitul contului 5121.

Soldul reprezinta valoarea efectelor comerciale depuse la banci si neîncasate.

Ex.: - vânzare marfuri:

411 = % 11.900.000

707        10.000.000

44271.900.000

- 413 = 41111.900.000

functie de credit comercialprimirea banilor

- functia de trezorerie apare când banii se depun la banca pentru încasare:

5113 = 413 11.900.000

5121 = 5113 11.900.000

(pe baza de extras de cont)

Contul 5114 (A) înregistreaza efectele comerciale negociate cu bancile sau alte institutii financiare pentru a fi încasate înainte de scadenta contra unei taxe numita taxa de scont.

Se debiteaza cu valoarea efectelor comerciale negociate în vederea scontarii, mai putin taxa de scont, prin creditul contului 413.

Se crediteaza cu suma valorii negociate încasata în urma scontarii prin debitul contului 5121.

Soldul contului reprezinta valoarea efectelor comerciale remise spre scontare si neîncasate.

Ex.: - vânzare marfuri:

411 = % 11.900.000

707 10.000.000

4427 1.900.000

-Primire:

413 = 411 11.900.000

-Depunere la banca spre scontare:

% = 413 11.900.000

5114             diferenta

667 119.000

1% - taxa de scont

Extras de cont:

5121 = 5114

Contabilitatea acreditivelor si avansurilor de trezorerie

Acreditivul reprezinta forma de decontare prin care platile se efectueaza pe masura livrarii marfurilor si a executarii serviciilor si lucrarilor dintr-o suma rezervata într-un cont distinct de catre client la banca furnizorului.

Contabilitatea acestor operatii se realizeaza cu ajutorul contului 541 – „Acreditive” (A) care se dezvolta în:

5411 – „Acreditive în lei”

5412 – „Acreditive în valuta”

În debit se înregistreaza:

- valoarea acreditivelor deschise la dispozitia tertilor prin contul 581

- diferentele favorabile de curs valutar aferente soldului la încheierea exercitiului financiar pentru acreditivele deschise în valuta prin contul 765

În credit se înregistreaza:

- sumele platite tertilor prin conturile 401, 404

- sumele virate în contul de disponibilitati ca urmare a încetarii valabilitatii acreditivelor prin contul 581

- diferentele nefavorabile de curs valutar la încheierea exercitiului financiar sau la lichidarea acreditivelor în contul 665

Soldul reprezinta valoarea acreditivelor deschise existente.

Avansurile de trezorerie sunt sume de bani încredintate administratorilor sau altor persoane împuternicite pentru efectuarea unor plati necesare achizitionarii unor bunuri sau pentru plata sarviciilor efectuate de terti societatii.

Contabilitatea gestionarii avansurilor de trezorerie se realizeaza cu ajutorul contului 542 – „Avansuri de trezorerie” (A).

În debit se înregistreaza:

- avansurile de trezorerie acordate prin creditul contului 531 (5311, 5314)

- diferentele favorabile de curs valutar aferente avansurilor de trezorerie în valuta la încheierea exercitiului financiar prin contul 765

În credit se înregistreaza:

- avansurile de trezorerie justificate prin achizitia de stocuri (301, 302, 303, 371), prin platile catre furnizori (401)

- avansurile nejustificate restituite prin debitul contului 531

- diferentele nefavorabile de curs valutar la încheierea exercitiului financiar prin contul 665

Soldul reprezinta sumele acordate ca avansuri de trezorerie nedecontate.

1. Dispozitie de plata catre casierie ACORDARE AVANS:

542 = 531120.000.000

2. Decont de cheltuieli (facturi, chitante, etc) DECONTARE AVANS:

% = 542 17.000.000

301

302

371

401

624

625         cheltuieli de transport, cu diurna, etc

3. Chitanta RESTITUIRE AVANS:

5311 = 542 3.000.000 (diferenta)

- din casierie nu se pot face plati mai mari de 30.000.000 lei într-o zi

Contabilitatea investitiilor financiare pe termen scurt(titluri de plasament)

În conformitate cu standardul international de contabilitate numarul 7, care reglementeaza situatia fluxurilor de trezorerie, contabilitatea întreprinderii trebuie sa evidentieze componentele numerarului si ale echivalentelor numerarului.

Cele mai importante componente ale echivalentelor numerarului sunt:

- titlurile de valoare achizitionate cu scopul de a fi detinute pe termen scurt în vederea obtinerii de venituri (din dobânzi, din dividende)

Caracteristici ale titlurilor de plasament ca investitii financiare pe termen scurt

Titlurile de plasament reprezinta actiunile proprii rascumparate, actiunile achizitionate, obligatiunile emise si rascumparate, obligatiunile achizitionate si alte titluri de plasament achizitionate în vederea realizarii unui profit pe termen scurt.

Titlurile de plasament prezinta urmatoarele caracteristici:

sunt titluri negociabile, la vânzarea lor nefiind necesara întocmirea unor acte scrise

pot fi schimbate unul cu altul din aceeasi categorie si de la aceeasi emisiune conferind detinatorilor lor aceleasi drepturi si o valoare identica

sunt cotate la bursa sau susceptibile de a fi cotate

Plasamentul prin actiuni si obligatiuni are în vedere folosirea disponibilitatilor banesti temporare în operatiuni speculative, la bursa de valori sau societati de valori mobiliare, prin cumpararea si revânzarea acestora în vederea obtinerii unor venituri din diferente de pret sau dividende si dobânzi.

Contabilitatea titlurilor de plasament se realizeaza cu ajutorul conturilor din grupa 50 – „Investitii financiare pe termen scurt” din care fac parte conturile:

501 – „Investitii financiare pe termen scurt la societati din cadrul grupului”

502 – „Actiuni proprii”

503 – „Actiuni”

505 – „Obligatiuni emise si rascumparate”

506 – „Obligatiuni”

508 – „Alte investitii financiare pe termen scurt si creante asimilate”

509 – „Varsaminte de efectuat pentru investitii financiare pe termen scurt”

Evaluarea titlurilor de plasament

La intrarea în societate, titlurile de plasament sa evalueaza la costul de achizitie, prin care se întelege pretul de cumparare, sau la valoarea stabilita potrivit contractelor.

Cheltuielile accesorii de cumparare a titlurilor de plasament cum sunt comisioanele si alte cheltuieli similare, se înregistreaza direct în cheltuielile exercitiului.

La iesire, titlurile de plasament se evalueaza la pretul lor de intrare.

Evaluarea la bilant a titlurilor de plasament se face alegând între valoarea de intrare si valoarea de inventar valoarea cea mai mica.

Contabilitatea investitiilor financiare pe termen scurt în actiuni

Contul 502 (A) evidentiaza actiunile proprii rascumparate.

- subscrierea capitalului: 4561 = 1011

- depunerea aportului: % = 4561

5121

531

212

213

371

- daca actiunile proprii se anuleaza diminuarea capitalului social

În debit se înregistreaza:

- costul de achizitie al actiunilor proprii rascumparate prin conturile 512, 531, 509

Se mai debiteaza prin creditul contului 764 – „Venituri din investitii financiare cedate” daca valoarea de rascumparare este mai mica decât valoarea nominala a titlurilor.

(la valoarea nominala) 502 = 531, 512, 509

daca plata are loc imediat daca plata are loc ulterior

-daca valoarea nominala > valoarea platita diferenta este un venit

502 = %(valoarea nominala)

5121      (valoarea platita)

764        (diferenta)

În credit se înregistreaza:

- valoarea actiunilor proprii anulate prin debitul contului 1012

- valoarea actiunilor proprii cedate prin debitul conturilor 512, 531

- diferenta între pretul de achizitie si pretul de vânzare/cesiune prin debitul contului 664

Soldul contului reprezinta valoarea actiunilor proprii rascumparate existente.

- actiunile cumparate pot fi anulate diminuare capital: 1012 = 502

- actiunile cumparate pot fi cedate: 531, 512 = 502

- daca pretul de vânzare > valoarea nominala:

531 = %

502

764 (venituri)

- diferenta între valoarea de vânzare si valoarea de achizitie:

% = 502

531

(cheltuieli) 664

Contul 503 (A) evidentiaza actiunile cotate si necotate cumparate în vederea obtinerii de venituri financiare într-un termen scurt.

În debit se înregistreaza:

- valoarea la cost de achizitie a actiunilor cumparate prin creditul conturilor 512, 531, 509

În credit se înregistreaza:

- valoarea actiunilor cedate prin debitul conturilor 512, 531, iar în cazul diferentelor nefavorabile prin debitul contului 664

Soldul contului reprezinta valoarea actiunilor cumparate existente.

Contabilitatea investitiilor financiare pe termen scurt în obligatiuni

Contul 505 (A) evidentiaza obligatiunile emise care au fost rascumparate de la obligatari înaintea termenelor de rambursare.

În debit se înregistreaza:

- valoarea obligatiunilor emise si rascumparate prin creditul conturilor 512, 531, 509, 764

În credit se înregistreaza:

- valoarea obligatiunilor emise si rascumparate anulate prin debitul contului 161

Soldul contului reprezinta valoarea obligatiunilor emise si rascumparate neanulate.

461= 161 100.000.000 (rambursabil dupa 3 ani în totalitate)

5121

- dupa 2 ani: 505 = 512, 531, 509100.000.000

764 (în functie de pret intervine si acest cont)

161 = 505100.000.000

- în cazul în care obligatiunile nu sunt rascumparate pâna la scadenta:

161 = 5121

Contul 506 (A) evidentiaza obligatiunile cumparate.

În debit se înregistreaza:

- valoarea la cost de achizitie a obligatiunile cumparate prin creditul conturilor 512, 531, 509

În credit se înregistreaza:

- valoarea obligatiunilor cedate prin debitul conturilor 512, 531, 664

(se tine cont de evaluarea la intrare, la iesire)

Ex.

1. Achizitie obligatiuni

506 = 5121 10.000.000

2a. Vânzare cu pret de vânzare (Pv) = 12.000.000

5121 = % 12.000.000

506 10.000.000

764        2.000.000

2b. Vânzare cu Pv = 9.000.000

%= 50610.000.000

51219.000.000

664 1.000.000

!!!!! La 506 avem întotdeauna pretul de vânzare !!!!!

Soldul contului reprezinta obligatiunile cumparate.

Contul 509 (P) tine evidenta varsamintelor de efectuat pentru investitii financiare pe termen scurt cumparate.

În credit se înregistreaza:

- valoarea datorata pentru investitii financiare pe termen scurt cumparate prin debitul conturilor 501, 502, 503, 505, 506, 508

În debit se înregistreaza:

- valoarea achitata a investitiilor financiare pe termen scurt cumparate prin creditul conturilor 512, 531

% = 509 509 = 512, 531

501, 502

503, 505

506, 508

Soldul contului reprezinta valoarea datorata pentru titlurile de plasament cumparate.