Contabilitatea constituirii structurilor de imobilizari corporale

Contabilitatea constituirii structurilor de imobilizari corporale

Contul 211 – „Terenuri si amenajari la terenuri” (A) – cu ajutorul acestui cont se evidentiaza terenurile si amenajarile la terenuri (racordarea la sistemul de alimentare cu energie, împrejurimile, lucrarile de acces).

În debit se înregistreaza:

- valoarea terenurilor achizitionate reprezentând aport la capital, valoarea titlurilor primite cu titlu gratuit si valoarea celor primite în leasing financiar prin creditul conturilor 404, 456, 131, 167

- valoarea la cost de productie a amenajarilor de terenuri realizate pe cont propriu prin creditul conturilor 231, 722

- valoarea cresterii rezultate din reevaluarea terenurilor prin creditul contului 105

În credit se înregistreaza:

- valoarea terenurilor, respectiv a amenajarilor de terenuri cedate prin debitul conturilor 281, 658

- valoarea terenurilor aduse ca aport si retrase prin debitul contului 456

- valoarea descresterii rezultate din reevaluarea terenurilor prin debitul contului 105

- valoarea terenurilor care fac obiectul participarii în natura la capitalul altei societati comerciale prin debitul conturilor 261, 262, 263

Soldul debitor al contului reprezinta valoarea terenurilor si costul efectiv al amenajarilor de terenuri.

Conturile 212, 213, 214 (A) – cu ajutorul acestor conturi se tine evidenta existentei si miscarii constructiilor, instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproductie si munca, plantatiilor, precum si a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active corporale.

În debit se înregistreaza:

- valoarea imobilizarilor corporale realizate din productie proprie, primite cu titlu gratuit, aduse ca aport la capital, primite în regim de leasing financiar prin creditul conturilor 404, 231, 722, 131, 456, 167

- valoarea cresterii rezultate din reevaluare prin creditul contului 105

- valoarea amortizarii investitiilor efectuate de chiriasi la imobilizarile corporale primite cu chirie si restituite proprietarului prin creditul contului 281

În credit se înregistreaza:

- valoarea imobilizarilor corporale cedate sau scoase din evidenta prin debitul conturilor 281, 658

- valoarea imobilizarilor corporale distruse de calamitati prin debitul contului 671

- valoarea imobilizarilor corporale aportate si retrase prin debitul contului 456

- valoarea imobilizarilor corporale cedate în regim de leasing financiar prin debitul contului 267

- valoarea descresterii rezultate din reevaluare prin debitul contului 105

- valoarea imobilizarilor corporale care fac obiectul participarii în natura la capitalul altei societati prin debitul conturilor 261, 262, 263

Soldul debitor reprezinta valoarea imobilizarilor corporale existente.

2. Contabilitatea constituirii structurilor de imobilizari corporale

Intrarea definitiva în patrimoniu sau preluarea pentru folosire temporara a imobilizarilor corporale se decide în vederea constituirii structurii acesteia, structura necesara desfasurarii obiectului de activitate.

Solutiile contabilitatii pentru aceste operatii tin seama de conditiile de recunoastere a acestor active si de caracterul tranzactiilor efectuate pentru recuperarea lor.

2.1. Intrarea în patrimoniu cu titlu definitiv

Caile de intrare în patrimoniu a imobilizarilor corporale cu titlu definitiv sunt:

achizitionare

obtinere din productie proprie

aport la capital

subventii pentru investitii

A) Achizitionare

1. Fara montaj

din tara (intern)

1. factura + proces-verbal de receptie

% = 404

2131

4426

2. plan de amortizare

6811 = 2813

din import

1. factura externa + proces-verbal de receptie

2131 = 404 Pret de cumparare (valoare valuta * curs)

2. declaratie vamala de import (DVI) – taxe vamale + TVA în vama (valoarea în vama + taxe vamale) * 19%

= 404 (comisionar vamal)

2131(valoare taxa vamala)

4426                  (valoare TVA)

3. 6813 = 2813

4. plata furnizorului extern – pe baza dispozitiei de plata valutara externa (DPVE)

- curs valutar din ziua platii > curs valutar din momentul achizitiei

% = 5124 10.000 33.500

404 10.000 33.000

665 10.000 500           

- curs valutar din ziua platii < curs valutar din momentul achizitiei

404 =% 10.000 33.000

5124 10.000 32.500

765 10.000 500

2. Cu montaj

1. factura + proces-verbal de receptie

% = 404

231

4426

2. factura

6xx = %

3xx

4xx

281

3. nota contabila (proces-verbal de receptie partiala)

231 = 722

4. proces verbal de punere în functiune

212 = 231

5. plan de amortizare

681 = 281

B) Obtinere din productie proprie

1. înregistrarea cheltuielilor efectuate în fiecare luna

6xx = % (regie)

3xx

281

4xx

5xx

2. la sfârsitul fiecarei luni

231 = 722 (se repeta luna de luna)

10. proces-verbal de receptie finala

212 = 231

212 = 722

11. amortizarea

6812 = 2812

C) Aport la capital

1. subscrierea aportului

4561 = 1011

2. 214 = 4561

D) Subventii pentru investitii

213 = 131

2.2. Preluare de imobilizari în folosinta temporara

A) Concesiuni si locatii de gestiune

205 = 167

B) Închirieri

Imobilizarile închiriate sunt evidentiate în conturile în afara bilantului 8031 – „Imobilizari corporale luate cu chirie” care functioneaza în partida simpla.

În debit se înregistreaza:

- valoarea imobilizarilor închiriate din fisa individuala transmisa de proprietar conform procesului verbal de predare-primire

În credit se înregistreaza:

- valoarea imobilizarilor închiriate pe baza actului de restituire la expirarea contractului

C) Luate în sistem de leasing

1. Leasing operational

Bunul preluat ramâne în patrimoniul locatorului, iar locatarul înregistreaza valoarea acestuia în contul în afara bilantului 8036 – „Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate” care functioneaza în partida simpla.

Se debiteaza cu valoarea imobilizarilor luate în leasing.

Se crediteaza pe masura ce se achita ratele de leasing.

2. Leasing financiar

În acest sistem bunurile ce constituie imobilizarile corporale trec efectiv din patrimoniul locatorului în proprietatea locatarului, aceasta trecere luând forma unui împrumut pe termen lung.

212, 213, 214 = 167

3. Contabilitatea utilizarii imobilizarile corporale

Investirea în imobilizari corporale se justifica prin constituirea acestora în vederea utilizarii în activitatea curenta de exploatare. Pe parcursul utilizarii, acestea sufera deprecieri datorita uzurii fizice si morale. Estimarea si înregistrarea valorii deprecierilor se realizeaza prin procesul de amortizare.

3.1. Amortizarea imobilizarilor corporale

Valoarea amortizabila a unei imobilizari corporale este egala cu valoarea sa contabila si trebuie înregistrata sistematic pe parcursul duratei de viata utila a activului.

Amortizarea se calculeaza pe baza unui plan de amortizare de la data punerii imobilizarilor corporale în functiune si pâna la recuperarea integrala a valorii lor de intrare.

Amortizarea imobilizarilor corporale concesionate, închiriate sau în locatii de gestiune se calculeaza si se înregistreaza în contabilitate de catre societatea care le are în proprietate. Societatile comerciale amortizeaza imobilizarile corporale utilizând unul din urmatoarele regimuri de amortizare:

a) Amortizarea liniara – consta în repartizarea uniforma a valorii de intrare a imobilizarilor pe toata durata de viata utila

b) Amortizarea degresiva – presupune multiplicarea cotelor de amortizare liniara cu urmatorii coeficienti:

1,5 pentru durate de utilizare cuprinse între 1 – 5 ani

2 pentru durate de utilizare cuprinse între 5 – 10 ani

2,5 pentru durate de utilizare peste 10 ani

c) Amortizarea accelerata – consta în calcularea în exercitiul financiar în care are loc intrarea imobilizarilor în patrimoniu a unei amortizari într-o limita prevazuta de lege (50%), în exercitiul urmator amortizarea calculându-se liniar.

! Terenurile nu se amortizeaza!

Pe baza planului de amortizare se calculeaza suma amortizarii lunare care se înregistreaza pe cheltuieli curente de exploatare si în conturile de amortizari corespunzatoare.

Contabilitatea amortizarii imobilizarilor corporale se realizeaza cu ajutorul contului 281 – „Amortizari privind imobilizarile corporale” (P).

În credit se înregistreaza:

- cheltuielile aferente amortizarii imobilizarilor corporale prin debitul contului 681

- valoarea amortizarii investitiilor efectuate de chiriasi si restituite proprietarului prin debitul conturilor 212, 213, 214

- valoarea amortizarii imobilizarilor utilizate în operatii de participatie si transferata conform contractelor prin debitul contului 458

În debit se înregistreaza:

- valoarea amortizarii imobilizarilor corporale vândute sau scoase din evidenta prin creditul conturilor 211, 212, 213, 214

Soldul reprezinta amortizarea imobilizarilor corporale.

3.2. Contabilitatea utilizarii imobilizarilor corporale pentru activitate proprie de exploatare

A) Utilizarea imobilizarilor corporale proprietate

Prin utilizarea imobilizarilor corporale în activitati de exploatare se obtin efecte economice si financiare concretizate în venituri din vânzarea produselor, marfurilor, serviciilor prestate. Pe de alta parte, acestea genereaza cheltuieli curente specifice întreprinderii:

- cheltuieli cu amortizarea: 681 = 281

- cheltuieli de reparatii si întretinere: 6xx = %

3xx

4xx

5xx

- impozite si taxe: 635 = 446

- cheltuieli cu primele de asigurare

B) Utilizarea imobilizarilor luate în concesiune

- cheltuieli cu chiria: 612 = 401

- cheltuieli cu reparatii si întretinere: 6xx = %

3xx

4xx

5xx

C) Utilizarea imobilizarilor preluate în leasing

- leasing operational: rate de leasing si cheltuieli cu reparatii

- leasing financiar: amortizarea, cheltuieli cu reparatii, impozite si taxe, asigurari, cheltuieli cu dobânzile (666 = 1687)

3.3. Utilizarea imobilizarilor corporale proprii prin cedarea folosintei lor catre terti

A) Predarea în concesiune, locatie, chirie

411 = %

706

4427

681 = 281

635 = 446

B) Predarea în leasing

- leasing operational: 411 = % (cheltuieli cu amortizarea, impozite, asigurari)

706

4427

- leasing financiar: 411 = %

706

267

4427

267 = 212

(cheltuieli nu avem)

4. Contabilitatea lichidarii imobilizarilor corporale

Imobilizarile corporale, dupa ce sunt complet uzate sau devin disponibile, sunt lichidate, respectiv scoase din patrimoniu în vederea aducerii altora noi sau a unora corespunzatoare cerintelor activitatii.

Principalele modalitati de lichidare a imobilizarilor corporale sunt:

4.1. Scoaterea din functiune, respectiv casarea imobilizarilor cu un grad mare de uzura care nu mai sunt folosibile

În momentul scoaterii din functiune valoarea de intrare a imobilizarilor poate fi complet sau partial amortizata, existând în aceasta situatie o valoare ramasa.

Prin procesul-verbal de scotere din functiune sunt descrise operatiile si cheltuielile de dezmembrare si inventariere a pieselor de schimb sau a altor materiale recuperabile care pot fi folosite sau valorificate.

658 = % 281 = 212, 213 complet amortizate

3xx % = 212, 213, 214

4xx(amortizarea)281

5xx (valoarea ramasa) 658

3024 = 758

4.2. Vânzarea imobilizarilor dezafectate

În situatia în care efectuam vânzarea imobilizarilor dezafectate prin negociere pret de vânzare, care va constitui venitul din valorificarea acestor bunuri, iar valoarea ramasa neamortizata va constitui o cheltuiala privind bunuri cedate.

Ex.: valoare de intrare = 200.000 u.m.

amortizare = 180.000 u.m.

valoare ramasa = 20.000 u.m.

Pret de vânzare: a) 20.000 + TVA

b) 25.000 + TVA

c) 18.000 + TVA

a) - vânzare:

23.800 461 = %

758320.000

4427 3.800

- scoatere din gestiune:

% = 212 200.000

180.000281

20.0006583

7583 = 121 20.000

121 = 6583 20.000

b) - vânzare:

29.750 461 = %

758325.000

4427 4.750

- scoatere din gestiune:

% = 212 200.000

180.000 281

20.000 6583

7583 = 12125.000

121 = 658320.000

Profit = 5.000 u.m.

c) - vânzare:

21.420          461 = %

7583      18.000

4427 3.420

- scoatere din gestiune:

% = 212 200.000

180.000             281

20.000 6583

7583 = 12118.000

121 = 658320.000

Pierdere = 2.000 u.m.

4.3. Incendii, calamitati, retragere, capital în natura

În urma unor incendii sau calamitati pot fi distruse bunurile de natura imobilizarilor corporale, constatarea distrugerii facându-se prin proces-verbal prin care se inventariaza si evalueaza obiectele distruse. Valoarea ramasa neamortizata în astfel de situatii se înregistreaza în contul 671 – „Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente extraordinare”.

% = 213, 214

(amortizarea) 281

(valoarea ramasa) 671

Retragerea aportului în natura de catre asociati a dus la diminuarea corespunzatoare a capitalului, care se realizeaza în urma aprobarii de catre AGA.

Evaluarea obligatiilor fata de asociatii care îsi retrag aportul în natura se face la nivelul valorii ramase neamortizate.

Ex.: valoare de intrare = 30.000 u.m.

amortizare = 20.000 u.m.

valoare ramasa = 10.000 u.m.

1) diminuarea capitalului: 1012 = 456 10.000

2) scoaterea din gestiune: % = 213, 21430.000

20.000 281

10.000 456