Contabilitatea creantelor din vanzari de bunuri si servicii pe credit comercial si cambial

Contabilitatea creantelor din vanzari de bunuri si servicii pe credit comercial si cambial

Vanzarile de bunuri si servicii de catre furnizori genereaza drepturi de creanta asupra cumparatorilor.

Creantele sunt active circulante in curs de decontare, evaluandu-se in contabilitatea curenta la valoarea nominala, iar la inchiderea exercitiului la valoarea posibila de recuperat, impunand, cand este cazul, constituirea de provizioane pentru deprecierea acestora.

Dupa modul de lichidare a lor, creantele se structureaza in doua categorii:

a.       creante din vanzari pe credit comercial;

b.      creante din vanzari pe credit cambial.

Dupa modul de scadenta a lor, deosebim:

a.       creante exigibile;

b.      creante neexigibile.

Contabilitatea creantelor din vanzari de bunuri si servicii se conduce cu structura de conturi 41 ,,Clienti si conturi asimilate" care se detaliaza, atat dupa O.M.F.P. nr. 94/2001, cat si dupa O.M.F.P. nr. 306/2002, pe urmatoarele conturi operationale:

411 ,,Clienti", desfasurat pe conturile de gradul II:

o       4111 ,,Clienti";

o       4118 ,,Clienti incerti sau in litigiu"

413 ,,Efecte de primit de la clienti";

418 ,,Clienti - facturi de intocmit";

419 ,,Clienti - creditori".

Toate conturile mentionate functioneaza dupa regulile conturilor de activ, cu exceptia contului 419 ,,Clienti" care are functia inversa, iar in Bilant sunt inscrise la litera B, cap. II, creante. Pentru explicarea detaliata a creantelor, in cadrul Notelor explicative, la situatiile financiare anuale simplificate, s-a rezervat Nota nr. 5 ,,Situatia creantelor si datoriilor". La baza inregistrarii drepturilor de creanta pentru bunurile si serviciile livrate beneficiarilor interni stau facturile fiscale, exprimate in lei, iar pentru livrarile la extern, facturile externe exprimate in valuta si convertite in lei la cursul valutar de la data facturarii.

Furnizorii de bunuri si servicii pot beneficia de la cumparatori de avansuri pentru care se identifica T.V.A. aferent, iar pentru livrarile la extern nu se cuprinde in factura externa T.V.A., el se recupereaza de la intern. In cazul in care furnizorul accepta, in contul datoriei cumparatorilor, efecte de comert sub forma ,,Biletului la ordin" sau ,,Trata", creditul comercial acordat de furnizor devine credit cambial, folosindu-se in acest scop contul 413 ,,Efecte de primit de la clienti".

Drepturile de creanta din livrari de bunuri si prestari de servicii neincasate in termen de catre furnizori, ca urmare a solvabilitatii reduse a clientilor sau a notificarii si actionarii acestora in judecata pentru recuperarea creantelor, dau dreptul furnizorului de a trece drepturile de creanta in contul 4118 ,,Clienti incerti sau in litigiu".

Livrarile de bunuri si servicii facute catre clienti, pentru care nu s-au intocmit facturile fiscale, se contabilizeaza cu contul 418 ,,Clienti facturi de intocmit", iar T.V.A. aferent acestora este considerat pana in momentul intocmirii facturii ca si T.V.A. neexigibila.

Drepturile de creanta generate de facturile externe intocmite, se convertesc in lei la cursul valutar de la data facturarii, iar la data incasarii pot conduce la cheltuieli sau venituri din diferenta de curs valutar, in functie de fluctuatia cursului valutar fata de cel de la data inregistrarii dreptului de creanta. De asemenea, daca dreptul de creanta in valuta nu este incasat la sfarsitul unui exercitiu financiar, apar diferentele de curs valutar fata de cursul valutar de la 31.12 a anului expirat, toate tratate ca si venituri sau cheltuieli din diferenta de curs valutar.

Exemplu: O societate comerciala ,,A", livreaza societatii comerciale ,,B" produse finite, utilizate la cumparator ca si ,,materiale de natura obiectelor de inventar", stiind: costul efectiv al produselor finite este de 500.000.000 lei, iar pretul de livrare 750.000.000 lei, T.V.A. 19 %. Furnizorul accepta din partea cumparatorului un bilet la ordin pe care il depune apoi la banca, incasandu-si valoarea bunurilor livrate. Se cere sa se faca inregistrari la furnizor si cumparator.

1. facturarea produselor, respectiv primirea lor:

a) la furnizor:

x -------- ----- ------ ----------

,,Clienti" = % 892.500.000

,,Venituri din vanzarea 750.000.000

produselor finite"

,, T.V.A. colectata" 142.500.000

-------- ----- ------ ----------

b) la cumparator:

x -------- ----- ------ ----------

% = 401 ,,Furnizori" 892.500.000

303 ,,Materiale de natura 750.000.000

obiectelor de inventar"

,,T.V.A. deductibila" 142.500.000

-------- ----- ------ ----------

2. Destocarea produselor finite livrate:

a) la furnizor:

x -------- ----- ------ ----------

711 ,,Variatia stocurilor" = 345 ,,Produse finite" 500.000.000

-------- ----- ------ ----------

3. Acceptarea biletului la ordin de catre furnizor:

a) la furnizor:

x -------- ----- ------ ----------

413 ,,Efecte de primit de la clienti"    = 4111 ,,Clienti" 892.500.000

-------- ----- ------ ----------

b) la cumparator:

x -------- ----- ------ ----------

401 ,,Furnizori" = 403 ,,Efecte de plata" 892.500.000

-------- ----- ------ ----------

4. Depunerea efectului de primit de la clienti la banca furnizorului:

x -------- ----- ------ ----------

5113 ,,Efecte de incasat" = 413 ,,Efecte de primit de la clienti"

-------- ----- ------ ----------

5. Incasarea, respectiv plata efectului de comert:

a) la furnizor:

x -------- ----- ------ ----------

,,Conturi la banci in lei" = 5113 ,,Efecte de incasat" 892.500.000

-------- ----- ------ ----------

b) la cumparator:

x -------- ----- ------ ----------

403 ,,Efecte de platit"    = 5121 ,,Conturi la banci in lei" 892.500.000

-------- ----- ------ ----------

In cazul in care vanzatorul incaseaza creanta de la furnizor intr-un termen mai mic decat cel prevazut in contract, acesta poate acorda cumparatorului o cota procentuala din dreptul de creanta, cunoscut sub denumirea de scont acordat, reflectat cu contul 667 ,,Cheltuieli privind sconturile acordate", conform inregistrarii:

x -------- ----- ------ ----------

% = 4111 ,,Clienti"

5121 ,,Conturi la banci in lei" Valoarea nominala

667 ,,Cheltuieli privind - suma efectiv incasata

sconturile acordate" - scontul acordat

-------- ----- ------ ----------

Incasarea dreptului de creanta cu intarziere, cu perceperea de penalitati, conform prevederilor din contract, impune pentru acestea folosirea contului 7581 ,,Venituri din despagubiri, amenzi si penalitati", conform inregistrarii:

x -------- ----- ------ ----------

5121 ,,Conturi la banci in lei" = %

4111 ,,Clienti" Suma incasata

7581 ,,Venituri din despagubiri, amenzi si penalitati" - Valoarea nominala

- Penalitatea incasata

-------- ----- ------ ----------

In raporturile dintre furnizori si clienti, in legatura cu livrarile de bunuri si servicii, pot apare si cazuri de acordare a avansurilor de catre cumparatori, caz in care, in contabilitate, intervin urmatoarele inregistrari:

a.       incasarea avansurilor, cu precizarea T.V.A. aferent:

x -------- ----- ------ ----------

5121 ,,Conturi la banci in lei" = %

419 ,,Clienti - creditori"

4427 ,,T.V.A. deductibila"

-------- ----- ------ ----------

b.      retinerea avansului din suma datorata furnizorului:

x -------- ----- ------ ----------

419 ,,Clienti - creditori" = % Avans T.V.A.

4111 ,,Clienti" - Avans + T.V.A.

4427 ,, T.V.A. deductibila" - T.V.A., incasare

-------- ----- ------ ----------

De asemenea, in raporturile dintre furnizori si cumparatori, pot apare situatii, dupa cum s-a mai precizat, cand bunurile sau serviciile livrate sa nu fie si facturate, daca nu s-a transmis si dreptul de proprietate asupra acestor valori. Aceasta situatie genereaza in contabilitate un tratament special.

Exemplu: Un furnizor livreaza unui cumparator produse finite, pret livrare 400.000.000 lei, T.V.A. 19%, pret inregistrare 300.000.000 lei, fara a le factura pana la 31.12. an ,,N". Cumparatorul primeste si receptioneaza bunurile urmand a le comercializa in calitate de marfuri. In exercitiul financiar ,,N+1" se factureaza bunurile, fara sa apara diferente. Se cere sa se faca inregistrarile contabile la furnizor si cumparator:

1. Livrarea produselor finite, respectiv primirea lor:

a.       la furnizor:

x -------- ----- ------ ----------

418 ,,Clienti facturi de intocmit" = % 476.000.000

701 ,,Venituri din vanzarea produselor finite" 400.000.000

4428 ,, T.V.A. neexigibila" 76.000.000

-------- ----- ------ ----------

b.      la cumparator:

x -------- ----- ------ ----------

% = 408 ,,Furnizori facturi nesosite" 476.000.000

371 ,,Marfuri" 400.000.000

4428 ,,T.V.A. neexigibila" 76.000.000

-------- ----- ------ ----------

2. Destocarea produselor finite livrate, la pret inregistrare:

a.       la furnizor:

x -------- ----- ------ ----------

711 ,,Variatia stocurilor"    = 345 ,,Produse finite" 300.000.000

-------- ----- ------ ----------

3. Facturarea bunurilor in exercitiul financiar ,,N+1"

a.       la furnizor:

x -------- ----- ------ ----------

4111 ,,Clienti" = 418 ,,Clienti facturi de intocmit" 476.000.000

-------- ----- ------ ----------

b.      la cumparator - primirea facturii:

x -------- ----- ------ ----------

408 ,,Furnizori facturi nesosite" = 401 ,,Furnizori" 476.000.000

-------- ----- ------ ----------

4. Transferarea T.V.A. neexigibila in T.V.A. exigibil:

a.       la furnizor:

x -------- ----- ------ ----------

4428 ,, T.V.A. neexigibila" = 4427 ,, T.V.A. colectata" 76.000.000

-------- ----- ------ ----------

b.      la cumparator:

x -------- ----- ------ ----------

4426 ,, T.V.A. deductibila" = 4428 ,, T.V.A. neexigibila" 76.000.000

-------- ----- ------ ----------

5. Decontarea valorii bunurilor livrate, conform Ordinului de plata si Extrasului de cont:

a.       la furnizor - incasarea:

x -------- ----- ------ ----------

5121 ,,Conturi la banci in lei" = 4111 ,,Clienti" 476.000.000

-------- ----- ------ ----------

b.      la cumparator - plata:

x -------- ----- ------ ----------

401 ,,Furnizori" = 5121 ,,Conturi la banci in lei" 476.000.000

-------- ----- ------ ----------

Agentii economici pot livra bunuri, conform contractelor incheiate si diversilor parteneri externi, cand apar aspecte diferite fata de livrarile la intern, cum sunt cele privind valoarea facturata, diferentele de curs valutar, convertirea valutelor in lei, regularizarea T.V.A. deductibila si altele.

Exemplu: O societate comerciala exporta marfuri catre un partener extern, in exercitiul financiar ,,N", la pretul extern 10.000 euro, la cursul valutar de 34.000 lei/euro. Costul de achizitie a marfurilor este de 200.000.000 lei, T.V.A. 38.000.000 lei. Se accepta in acelasi exercitiu financiar un efect de comert, la cursul valutar de 34.100 lei/euro si se primeste efectul de comert la cursul valutar de 34.500 lei/euro. Cursul valutar la inchiderea exercitiului financiar ,,N" este de 34.700 lei/euro. La scadenta in anul ,,N+1" se incaseaza efectul de comert, cand cursul valutar este de 35.000 lei/euro. Societatea comerciala conduce evidenta stocurilor dupa metoda inventarului permanent.

Rezolvare:

1) Achizitionat marfuri de la intern, conform Facturii fiscale si Notei de intrare- receptie:

x -------- ----- ------ ----------

% = 401 ,,Furnizori" 238.000.000

371 ,,Marfuri" 200.000.000

4426 ,, T.V.A. deductibila" 38.000.000

-------- ----- ------ ----------

2) Achitat marfurile furnizorului intern, conform Ordinului de plata si Extrasului de cont:

x -------- ----- ------ ----------

401 ,,Furnizori" = 5121 ,,Conturi la banci in lei" 238.000.000

-------- ----- ------ ----------

3) Livrat marfurile conform Specificatiei si Facturii externe beneficiarului:

(10.000 euro x 34.000lei/euro = 340.000.000 lei)

x -------- ----- ------ ----------

4111 ,,Clienti" = 707 ,,Venituri din vanzari marfuri"

-------- ----- ------ ----------

4) Destocarea marfurilor vandute:

x -------- ----- ------ ----------

607 ,,Cheltuieli privind marfurile"    = 371 ,,Marfuri" 200.000.000

-------- ----- ------ ----------

5) Acceptarea de catre furnizor a efectului de comert, tinand seama de cursurile valutare din momentul livrarii marfurilor si al acceptarii efectului:

a.       creanta externa la livrarea marfurilor:

10.000 euro x 34.000 lei/euro = 340.000.000 lei

b.      creanta in momentul acceptarii efectului:

10.000 euro x 34.100 lei/euro = 341.000.000 lei

c.       diferenta de curs favorabila ( b - a):

341.000.000 lei - 340.000.000 lei = 1.000.000 lei

d.      contabilizarea efectului de comert acceptat:

x -------- ----- ------ ----------

413 ,,Efecte de primit de la = % 341.000.000

clienti" 4111 ,,Clienti" 340.000.000

765 ,,Venituri din diferenta de curs valutar" 1.000.000

-------- ----- ------ ----------

6) Primirea efectului de comert.

a.       creanta externa la primirea efectului de comert:

10.000 euro x 34.500 lei/euro = 345.000.000 lei

b.      creanta externa din momentul acceptarii efectului de comert

10.000 euro x 34.100 lei/euro = 341.000.000 lei

c.       diferenta de curs valutar favorabila:

10.000 euro x (34.500 - 34.100) = 4.000.000 lei

d.      contabilizat primirea efectului de comert si depunerea leii la banca:

x -------- ----- ------ ----------

5113 ,,Efecte de incasat" = % 345.000.000

413 ,,Efecte de primit de la clienti"

414 765 ,,Venituri din diferenta de curs valutar" 4.000.000

-------- ----- ------ ----------

7) Calcularea si inregistrarea diferentei de curs valutar la 31.12. an ,,N":

a.       calcularea diferentei de curs valutar:

10.000 euro (34.700 - 34.500) = 2.000.000 lei

b.      inregistrarea diferentei de curs valutar la 31.12.an ,,N":

x -------- ----- ------ ----------

5113 ,,Efecte de incasat" = 765 ,,Venituri din diferenta de curs valutar" 2.000.000

-------- ----- ------ ----------

8) Incasarea efectul de comert la scadenta:

a.       valoarea nominala a efectului de comert:

10.000 euro x 34.700 lei/euro = 347.000.000 lei

b.      valoarea efectului de comert la data incasarii acestuia

10.000 euro x 35.000 lei/euro = 350.000.000 lei

c.       diferenta de valoare pentru efectul de comert (b-a)

350.000.000 lei - 347.000.000 lei = 3.000.000 lei

d.      contabilizat incasarea efectului de comert:

x -------- ----- ------ ----------

5124 ,,Conturi la banci in = % 350.000.000

valuta" 5113 ,,Efecte de incasat" 347.000.000

765 ,,Venituri din diferente de curs valutar" 3.000.000

-------- ----- ------ ----------

9) Se deconteaza T.V.A. aferent procurarii marfurilor livrate la export.

a.       inregistrarea dreptului de creanta opt, recuperarea T.V.A. aferent cumpararilor:

x -------- ----- ------ ----------

4424 ,, T.V.A. de recuperat" = 4426 ,, T.V.A. deductibila" 38.000.000

-------- ----- ------ ----------

b.      incasarea T.V.A. de la buget dupa verificarea facuta de organele de control:

x -------- ----- ------ ----------

5121 ,,Conturi la banci in lei" = 4424 ,, T.V.A. de recuperat" 38.000.000

-------- ----- ------ ----------