ORGANIZAREA CONTABILITATII IN INSTITUTIILE DE CREDIT

ORGANIZAREA CONTABILITATII IN INSTITUTIILE DE CREDIT

Activitatea bancara in Romania se desfasoara prin institutii de credit autorizate, in conditiile legii.

In conformitate cu legea 58/1998 privind activitatea bancare, republicata in M. Of. partea I nr. 78/24.01.2005, institutia de credit reprezinta:

a) entitatea care desfasoara cu titlu profesional activitate de atragere de depozite sau alte fonduri rambursabile de la public si de acordare de credite in cont propriu;

b) entitatea emitenta de moneda electronica, alta decat cea prevazuta la lit. a), denumita in continuare institutie emitenta de moneda electronica.
Prin public se intelege orice persoana fizica, persoana juridica ori entitate fara personalitate juridica, ce nu are capacitatea si experienta necesare pentru evaluarea riscului de nerambursare a sumelor depuse. Nu intra in categoria de public: statul, autoritatile administratiei publice centrale si locale, agentiile guvernamentale, bancile centrale, institutiile de credit, institutiile financiare si alte institutii similare.

In Romania institutiile de credit se pot constitui si pot functiona ca banci, organizatii cooperatiste de credit, institutii emitente de moneda electronica si case de economii pentru domeniul locativ.

In intelesul legii 58/1998, termenii si expresiile de mai jos au urmatoarele semnificatii:
1. activitate bancara - atragerea de depozite sau alte fonduri rambursabile de la public si acordarea de credite in cont propriu;

2. institutie financiara - o entitate, alta decat o institutie de credit, al carei obiect principal de activitate consta in dobandirea de participatii sau in efectuarea uneia sau mai multora dintre urmatoarele activitati :

contractare de credite, incluzand printre altele: credite de consum, credite ipotecare, finantarea tranzactiilor comerciale, operatiuni de factoring, scontare, forfetare;

leasing financiar;

servicii de transfer monetar;

emitere si administrare de mijloace de plata, cum ar fi: carti de credit, cecuri de calatorie si altele asemenea, inclusiv emitere de moneda electronica;

emitere de garantii si asumare de angajamente;

tranzactionare in cont propriu sau in contul clientilor, in conditiile legii, cu: instrumente ale pietei monetare, cum sunt: cecuri, cambii, bilete la ordin, certificate de depozit; valuta; contracte futures si options; instrumente avand la baza cursul de schimb si rata dobanzii; valori mobiliare si alte instrumente financiare;

intermediere, in conditiile legii, in oferta de valori mobiliare si alte instrumente financiare, prin subscrierea si plasamentul acestora ori prin plasament si prestarea de servicii aferente;

acordare de consultanta cu privire la structura capitalului, strategia de afaceri si alte aspecte legate de aceasta, consultanta si prestare de servicii cu privire la fuziuni si achizitii de societati comerciale;

intermediere pe piata interbancara;

administrare de portofolii ale clientilor si consultanta legata de aceasta;

pastrare in custodie si administrare de valori mobiliare si alte instrumente financiare.

3. societate-mama - entitatea care se afla in una dintre urmatoarele situatii:

a) detine direct si/sau indirect majoritatea drepturilor de vot intr-o alta entitate, denumita in continuare filiala;

b) are dreptul sa numeasca sau sa revoce majoritatea membrilor organelor de administrare sau de control ori majoritatea conducatorilor unei alte entitati, denumita in continuare filiala, si este in acelasi timp actionar sau asociat al acelei entitati;

c) are dreptul de a exercita o influenta dominanta asupra unei entitati, denumita in continuare filiala, la care este actionar sau asociat, in virtutea unor clauze cuprinse in contracte incheiate cu entitatea respectiva sau a unor prevederi cuprinse in actul constitutiv al acestei entitati, in situatia in care legislatia care guverneaza statutul filialei permite existenta unor astfel de clauze ori prevederi;

d) este actionar sau asociat al unei entitati, denumita in continuare filiala, si in ultimii 2 ani a numit singur, ca rezultat al exercitarii drepturilor sale de vot, majoritatea membrilor organelor de administrare sau de control ori majoritatea conducatorilor filialei;

e) este actionar sau asociat al unei entitati, denumita in continuare filiala, si controleaza singur, in baza unui acord incheiat cu ceilalti actionari sau asociati, majoritatea drepturilor de vot in acea filiala.

4. sucursala - unitatea operationala fara personalitate juridica a unei institutii de credit, care efectueaza in mod direct toate sau unele dintre activitatile institutiei de credit, in limita mandatului dat de aceasta;

5. autoritate competenta - autoritatea nationala insarcinata cu supravegherea prudentiala a institutiilor de credit;

6. depozit - suma de bani incredintata in urmatoarele conditii:
a) sa fie rambursata in totalitate, cu sau fara dobanda sau orice alte facilitati, la cerere ori la un termen convenit de catre deponent cu depozitarul;

b) sa nu se refere la transmiterea proprietatii, la furnizarea de servicii sau la acordarea de garantii.

7. credit - orice angajament de punere la dispozite sau acordarea unei sume de bani ori prelungirea scadenti unei datorii, in schimbul obligatiei debitorului la rambursarea sumei respective, precum si la plata unei dobanzi sau a altor cheltuieli legate de aceasta suma sau orice angajament de achizitionare a unui titlu care incorporeaza o creanta ori a altui drept la incasarea unei sume de bani;

8. conducatori - persoanele care, potrivit actelor constitutive si/sau hotararii organelor statutare ale institutiei de credit, sunt imputernicite sa conduca si sa coordoneze activitatea zilnica a acesteia si sunt investite cu competenta de a angaja raspunderea institutiei de credit; nu intra in aceasta categorie persoanele care asigura conducerea nemijlocita a compartimentelor din cadrul bancii, a sucursalelor si a altor sedii secundare. In cazul sucursalelor institutiilor de credit straine care desfasoara activitate pe teritoriul Romaniei, conducatorii sunt persoanele imputernicite de institutia de credit sa conduca activitatea sucursalei si sa angajeze legal in Romania institutia de credit straina;

9. actionar semnificativ - persoana fizica, persoana juridica sau grupul de persoane fizice si/sau juridice care actioneaza impreuna si care detin direct sau indirect o participatie de 10% ori mai mult din capitalul social al unei societati sau din drepturile de vot ori o participatie care permite exercitarea unei influente semnificative asupra gestiunii si politicii de afaceri a acesteia;

10. grup de persoane care actioneaza impreuna - doua ori mai multe persoane fizice sau juridice care infaptuiesc o politica comuna fata de societate;

11. autorizatie - actul emis de autoritatea competenta, care da dreptul de a desfasura activitatile specificate in acesta;

12. institutie emitenta de moneda electronica - persoana juridica emitenta de mijloace de plata in forma de moneda electronica;

13. moneda electronica - valoarea monetara reprezentand o creanta asupra emitentului, care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:

a) este stocata pe un suport electronic;

b) este emisa in schimbul primirii de fonduri a caror valoare nu poate fi mai mica decat valoarea monetara emisa;

c) este acceptata ca mijloc de plata si de alte entitati decat emitentul.

14. capital initial - partea fondurilor proprii, cuprinzand capitalul social sau capitalul de dotare si alte elemente bilantiere, calculata si actualizata conform metodologiei stabilite prin reglementarile Bancii Nationale a Romaniei;

15. fonduri proprii - fondurile de care dispun institutiile de credit, a caror metodologie de calcul este stabilita de Banca Nationala a Romaniei prin reglementari;

16. state membre - statele membre ale Uniunii Europene si celelalte state apartinand Spatiului Economic European;

17. stat membru de origine - statul membru in care institutia de credit a fost autorizata;

18. un singur debitor - orice persoana ori grup de persoane fizice si/sau juridice fata de care banca are o expunere si care sunt legate economic intre ele, in sensul ca:

a) una dintre persoane exercita controlul asupra celorlalte, direct sau indirect;
b) nivelul cumulat al expunerilor reprezinta un singur risc de credit pentru banca, intrucat persoanele sunt legate intr-o asemenea masura incat, daca unele dintre ele vor intampina dificultati de rambursare, alta sau celelalte vor intampina dificultati similare; in cazul acestor persoane se vor lua in considerare, fara a fi limitative, urmatoarele situatii:

Ø      sunt filiale ale aceleiasi entitati;

Ø      au aceeasi conducere;

Ø      intre ele exista o interdependenta comerciala directa, care nu poate fi substituita intr-un termen scurt;

19. expunere - orice risc al unei banci, efectiv sau potential, care trebuie evidentiat in bilant si/sau in afara bilantului si care decurge din urmatoarele, fara a se limita la acestea:

a) credite;

b) investitii in actiuni si alte valori mobiliare;

c) alte participatii de natura imobilizarilor financiare;

d) efecte de comert scontate sau avalizate;

e) garantii emise;

f) acreditive deschise sau confirmate;

20. societatea prestatoare de servicii auxiliare sau conexe - societatea al carei obiect de activitate consta in principal in detinerea si administrarea de bunuri mobile si imobile, in servicii de procesare a datelor si administrare de baze de date ori in alte activitati, avand un caracter conex in raport cu activitatea principala a uneia sau mai multor institutii de credit;

21. stat membru gazda - statul membru in care institutia de credit are deschisa o sucursala sau in care presteaza servicii in mod direct;

22. holding financiar - o societate-mama, institutie financiara ale carei filiale sunt exclusiv institutii de credit sau sunt in principal institutii de credit ori institutii financiare, dar cel putin una sa fie o institutie de credit;

23. societate tip holding - o societate-mama, alta decat un holding financiar sau o institutie de credit, ale carei filiale includ cel putin o institutie de credit;

24. legaturi stranse - relatiile existente intre doua ori mai multe persoane fizice si/sau juridice aflate in una dintre urmatoarele situatii:

a) una dintre persoane detine o participatie directa sau prin intermediul unei relatii de control de cel putin 20% din capitalul social ori din drepturile de vot ale celeilalte persoane;

b) una dintre persoane exercita controlul asupra celeilalte persoane;

c) persoanele sunt legate permanent cu una si aceeasi persoana printr-o relatie de control;

25. sistem de plati - aranjamentul colectiv formalizat, cuprinzand reguli si proceduri standardizate comune cu privire la executarea ordinelor de transfer intre participanti, precum si infrastructura corespunzatoare prin care se realizeaza toate sau o parte din activitatile de procesare, manipulare, compensare si decontare a oricaror mijloace de plata si/sau plata oricaror sume de bani prin intermediul mijloacelor de plata, aranjament intervenit intre cel putin 3 participanti, care pot fi: institutii de credit, societati de servicii de investitii financiare, Trezoreria Statului sau alte entitati din strainatate care desfasoara activitati specifice institutiilor de credit sau societatilor de servicii de investitii financiare.

Institutiile de credit (bancile, persoane juridice romane, organizatiile cooperatiste de credit, institutiile emitente de moneda electronica si casele/bancile de economii pentru domeniul locativ) au, potrivit art.1 din Legea contabilitatii nr.82/1991, obligatia organizarii si conducerii contabilitatii proprii, respectiv a contabilitatii financiare, in conformitate cu prevederile Legii contabilitatii si ale prezentelor reglementari, precum si a contabilitatii de gestiune adaptata la specificul activitatii.

In baza art.1 alin.3 din Legea contabilitatii nr.82/1991, prevederile acesteia referitoare la organizarea si conducerea contabilitatii, precum si ale prezentelor reglementari, se aplica in mod corespunzator si subunitatilor (sucursale si alte sedii secundare) cu sediul in Romania, ce apartin unor institutii de credit cu sediul in strainatate, precum si subunitatilor (sucursale si alte sedii secundare) cu sediul in strainatate, care apartin unor institutii de credit cu sediul in Romania.

In aplicarea prevederilor art.2 alin.1 din Legea contabilitatii nr.82/1991, contabilitatea institutiilor de credit trebuie sa asigure inregistrarea cronologica si sistematica, prelucrarea, publicarea si pastrarea informatiilor cu privire la pozitia financiara, performanta financiara si fluxurile de trezorerie, atat pentru cerintele interne ale acestora, cat si in relatiile cu investitorii prezenti si potentiali, creditorii financiari si comerciali, clientii, institutiile publice si alti utilizatori.

Potrivit art. 5 alin(1) din Legea contabilitatii nr.82/1991, contabilitatea institutiilor de credit se conduce in partida dubla.

Conform art.8 din Legea contabilitatii nr.82/1991, institutiile de credit au obligatia sa efectueze inventarierea generala a elementelor de activ si de pasiv detinute la inceputul activitatii, cel putin o data pe an pe parcursul functionarii lor, in cazul fuziunii sau incetarii activitatii, precum si in alte situatii prevazute de lege.

Documentele oficiale de prezentare a situatiei economico-financiare a institutiilor de credit sunt situatiile financiare anuale, care trebuie sa ofere o imagine fidela a pozitiei financiare, performantei financiare si a celorlalte informatii referitoare la activitatea desfasurata.

Potrivit art.3 din Legea contabilitatii nr.82/1991, contabilitatea se tine in limba romana si in moneda nationala. Contabilitatea operatiunilor efectuate in valuta se tine atat in moneda nationala, cat si in valuta, potrivit prevederilor prezentelor reglementari. Pentru necesitati proprii de informare, institutiile de credit pot opta pentru intocmirea situatiilor financiare si intr-o alta moneda.

Planul de conturi pentru institutiile de credit si normele de utilizare ale acestuia contin regulile generale privind utilizarea Planului de conturi in conditiile aplicarii Standardelor Internationale de Raportare Financiara (IFRS), conturile necesare inregistrarii in contabilitate a operatiunilor economico-financiare ce pot avea loc in cadrul institutiei de credit, precum si continutul acestora. La elaborarea planului de conturi pentru institutiile de credit si normelor metodologice de utilizare a acestuia s-au avut in vedere, in principal, tratamentele contabile prevazute de IFRS, precum si prevederile reglementarilor aplicabile pentru agentii economici, altii decat institutiile de credit.

Planul de conturi si normele metodologice de utilizare a acestuia nu constituie temei legal pentru efectuarea operatiunilor economico-financiare, ci servesc numai la inregistrarea corespunzatoare in contabilitate a operatiunilor efectuate. Operatiunile economico-financiare supuse inregistrarii in contabilitate trebuie efectuate in concordanta stricta cu prevederile actelor normative care le reglementeaza.

Planul de conturi contine opt clase de conturi simbolizate cu o cifra, grupe de conturi simbolizate cu doua cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de gradul II simbolizate cu patru cifre, conturi sintetice de gradul III simbolizate cu cinci cifre. Conturile din cele opt clase (1-7 si 9) se utilizeaza de catre toate institutiile de credit.

Dezvoltarea in analitic a conturilor sintetice prevazute in planul de conturi este de competenta fiecarei institutii de credit, in functie de criteriile generale (atribute) si de necesitatile proprii. Codificarea conturilor analitice se face incepand cu cifra a 6-a a simbolului contului.

Conturile prevazute in planul de conturi sunt ordonate in functie de lichiditatea activelor si exigibilitatea pasivelor, in corelare cu regulile care stau la baza intocmirii situatiilor financiare.

Contabilitatea institutiilor de credit, desi reglementata de o lege care se adreseaza tuturor societatilor comerciale, prezinta unele particularitati determinate de specificitatea activitatii bancare. Astfel:

Ø      descentralizarea functiei contabile - se datoreaza faptului ca in activitatea bancara fiecare operatiune bancara se traduce printr-o operatiune contabila ce se inregistreaza la locul producerii ei. Asta nu inseamna ca nu exista un compartiment de contabilitate care sa centralizeze si sa prelucreze informatia contabila;

Ø      gradul de informatizare in contabilitate ca o consecinta directa a descentralizarii si a numarului mare de inregistrari contabile;

Ø      finalitatea activitatii contabile - cuprinde in plus o serie de informatii despre banca sau clientii bancii, care sunt utilizate de catre organele de supraveghere bancara sau de organele fiscale.

In conformitate cu prevederile art.11 din Legea contabilitatii nr.82/1991, contabilitatea institutiilor de credit se organizeaza, de regula, in compartimente distincte, conduse de catre directorul financiar-contabil, contabilul-sef sau alta persoana imputernicita sa indeplineasca aceasta functie.

Contabilitatea poate fi organizata si condusa pe baza de contracte de prestari servicii in domeniul contabilitatii, incheiate cu persoane juridice autorizate, care raspund potrivit legii. Externalizarea organizarii si tinerii contabilitatii se face cu respectarea reglementarilor Bancii Nationale a Romaniei si a celorlalte reglementari in materie.

Directorul financiar-contabil, contabilul-sef sau alta persoana imputernicita sa indeplineasca aceasta functie trebuie sa aiba studii economice superioare, potrivit art.11, alin.2 din Legea contabilitatii nr.82/1991.

Raspunderea pentru organizarea si tinerea contabilitatii, in conformitate cu prevederile legii, revine administratorului, respectiv persoanei care are obligatia gestionarii institutiei de credit.

In acest scop, administratorul trebuie sa asigure, potrivit legii, conditiile necesare pentru: intocmirea documentelor justificative privind operatiunile economico-financiare; organizarea si tinerea corecta si la zi a contabilitatii; organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de activ si de pasiv, precum si valorificarea rezultatelor acesteia; respectarea regulilor de intocmire a situatiilor financiare, publicarea si depunerea la termen a acestora la organele in drept; pastrarea documentelor justificative, a registrelor si situatiilor financiare si organizarea contabilitatii de gestiune adaptata la necesitatile si specificul institutiei de credit.

Atributiile directorului financiar-contabil, ale contabilului-sef sau altei persoane imputernicite sa indeplineasca aceasta functie, precum si a personalului din subordinea acestora, in domeniul contabilitatii, se stabilesc de catre administrator, care are obligatia gestionarii institutiei de credit, potrivit legii.

In cazul in care contabilitatea institutiei de credit se organizeaza si se tine de catre persoane juridice autorizate, raspunderea privind tinerea contabilitatii in conformitate cu normele contabile revine si acestor persoane, potrivit legii.

Relatiile dintre aceste persoane si institutia de credit privind organizarea si tinerea contabilitatii se stabilesc pe baza de contract scris de prestari de servicii. Lucrarile de contabilitate intocmite in aceste conditii poarta semnatura persoanelor autorizate prevazute la alineatul precedent.

In cazul in care contabilitatea institutiei de credit nu se tine de catre persoane autorizate, raspunderea asupra respectarii reglementarilor contabile revine administratorului, respectiv persoanei care are obligatia gestionarii institutiei de credit.

Principii contabile utilizate de institutiile de credit

In organizarea si conducerea contabilitatii in institutiile de credit sunt aplicate aceleasi principii contabile generale.

Principiul prudentei - urmareste sa evite un transfer in viitor al incertitudinilor din prezent. Acesta permite contabilizarea pierderilor certe si probabile a veniturilor certe, dar nu si a veniturilor potentiale. In contabilitatea bancara se omite acest principiu in cazul operatiunilor de piata, atunci cand sunt evaluate la pretul pietei (titluri de tranzactie in devize, instrumente financiare la termen).

Principiul permanentei metodelor - care asigura comparabilitatea in timp a informatiilor contabile prin mentinerea acelorasi norme si reguli de inregistrare in contabilitate. Schimbarea acestora se face numai extraordinar si in mod justificat.

Principiul independentei exercitiilor - decupeaza activitatea bancii in perioade de timp de 12 luni, numite exercitii. Un exercitiu cuprinde toate veniturile si cheltuielile angajate de catre banca in perioada respectiva, indiferent de momentul in care acestea sunt incasate sau platite. De exemplu, dobanzile sunt inregistrate pe baza dobanzilor scurse in fiecare perioada si nu in functie de momentul incasarii sau platii lor.

Principiul continuarii activitatii - pleaca de la premisa ca banca isi continua in mod normal activitatea fara sa si-o reduca in mod sensibil sau sa intre in stare de lichidare.

Principiul intangibilitatii bilantului - cere ca bilantul de deschidere sa corespunda cu bilantul de inchidere al exercitiului precedent.

Principiul necompensarii - in conformitate cu acest principiu nu se poate face nici o compensare intre posturi de activ si posturi de pasiv, din bilant, sau intre venituri si cheltuieli in contul de rezultate.

Principiul costului istoric - cere mentinerea activelor si pasivelor bilantiere la valoarea istorica de intrare. Totusi, contabilitatea bancara reevalueaza periodic o serie de operatiuni in functie de pretul pietei.

Principiul importantei semnificative - toate informatiile de importanta semnificativa trebuie prezentate in situatiile financiare elaborate.

Principiul suprematiei realitatii asupra aparentei - pune pe primul plan aspectul economic si financiar in raport cu cel juridic.

Principiul regularitatii, sinceritatii si imaginii fidele - urmareste furnizarea de informatii clare, precise si complete asupra patrimoniului, situatiei financiare, rezultatului, operatiunilor si riscurilor asumate.

Principiul cuantificarii monetare - cere exprimarea intr-o forma monetara a operatiunilor contabile inregistrate. Moneda de baza este cea nationala, dar in functie de specificul operatiunii desfasurate, apar si alte monede straine.

Evaluarea patrimoniului

Reguli generale

1. La intrarea in patrimoniu, bunurile se evalueaza in functie de modalitatea de dobandire, la valoarea de intrare (valoare contabila) astfel:

- bunurile aduse ca aport la capitalul social sau obtinute cu titlu gratuit se evalueaza la valoarea de utilitate, functie de pretul pietei, utilitatea, starea si amplasarea acestora;

- bunurile procurate cu titlu oneros, se evalueaza la costul de achizitie;

- bunurile obtinute din productie proprie, se evalueaza la cost de productie;

- creantele si datoriile se evalueaza si se inregistreaza in contabilitate la valoarea lor nominala (valoarea inscrisa in documentul justificativ care atesta dreptul de a incasa sau obligatia de a plati o suma de bani determinata).

2. Cu ocazia inventarierii, evaluarea elementelor patrimoniale se face la valoarea actuala sau de utilitate a fiecarui element, denumita valoare de inventar, stabilita functie de utilitatea bunului in cadrul firmei si de pretul pietei. Pentru evaluarea creantelor si datoriilor cu ocazia inventarierii, se utilizeaza valoarea probabila de incasat sau de platit.

3. Evaluarea elementelor patrimoniale la inchiderea exercitiului financiar, presupune o comparatie intre valoarea de inventar (denumita si valoare actuala sau de piata) si valoarea contabila (valoarea cu care bunurile au fost inregistrate in contabilitate in momentul intrarii lor in patrimoniu).

4. Aplicand principiul costului istoric, rezulta ca la iesirea din patrimoniu sau la darea lor in consum, elementele patrimoniale se evalueaza si se scad din gestiune la valoarea lor de intrare (contabila).

Reguli specifice

La fiecare inchidere anuala contabila, operatiunile calificate de acoperire sunt evaluate la cursul utilizat pentru evaluarea elementelor acoperite. Cursul utilizat este cursul al vedere sau cursul la termen, in functie de natura operatiunilor acoperite.

Operatiunile in devize se inregistreaza in conturi deschise pe fiecare deviza in parte, iar soldul acestora se evalueaza la valoarea lor de piata.

Cesiunile temporare de active sunt considerate operatiuni de trezorerie cu mentionarea in activ a elementelor cedate. Elementele cedate cu posibilitate de rascumparare se inregistreaza in conturile in afara bilantului.

Titlurile de tranzactie se evalueaza la valoarea lor de piata.

Primele sau decontarile aferente titlurilor de investitii se repartizeaza asupra conturilor de venituri sau cheltuieli, dupa caz, pe durata de viata reziduala a titlurilor. In cazul scaderii valorii titlurilor de investitii, ca urmare a deprecierii valorii acestora, nu se constituie provizioane.

In cadrul operatiilor consortiale de finantare, fiecare banca asociata intr-un consortiu sau sindicat inregistreaza numai cota-parte fixata prealabil, aplicandu-se in general urmatoarele reguli:

se inregistreaza numai cota-parte a bancii de finantare sau prin angajamentul de semnatura in conturile de credite, respectiv in conturile in afara bilantului, indiferent de pozitia bancii in cadrul consortiului sau sindicatului;

in cazul in care cota-parte din riscul unei banci este mai mare decat finantarea, excedentul se inregistreaza in conturile in afara bilantului, la angajamentul de garantie dat. In situatia inversa, diferenta se inregistreaza in conturile in afara bilantului, la angajamente de garantie primite.

Activele gajate sau date in garantie, cu exceptia numerarului, sunt mentionate, in toate cazurile, in bilantul bancii, iar activele primite in gaj sau in garantie, cu exceptia numerarului, nu figureaza in bilantul bancii, chiar daca se refera la angajamente proprii sau in contul tertilor.

Documentele bancare

Documentele intocmite intr-o societate bancara sunt atat documente generale, valabile pentru orice societate comerciala cat si documente specifice sectorului bancar.

Potrivit Legii contabilitatii nr.82/1991, orice operatiune economico-financiara efectuata se consemneaza in momentul efectuarii ei intr-un document care sta la baza inregistrarilor in contabilitate, dobandind astfel calitatea de document justificativ. Documentele justificative care stau la baza inregistrarilor in contabilitate angajeaza raspunderea persoanelor care le-au intocmit, vizat si aprobat, precum si a celor care le-au inregistrat in contabilitate, dupa caz.

Pentru a-si putea derula activitatea in scopul obtinerii de profit, bancile efectueaza zilnic o serie de operatiuni interbancare, operatiuni cu clientela, operatiuni cu devize, etc. care sunt inregistrate in contabilitate pe baza documentelor justificative intocmite in momentul si la locul efectuarii operatiunilor.

La completarea documentelor justificative se au in vedere, in general, urmatoarele elemente:

denumirea documentului;

denumirea si sediul unitatii bancare care intocmeste documentul;

numarul si data intocmirii documentului;

mentionarea partilor care participa la efectuarea operatiunii;

continutul operatiunii;

datele cantitative si valorice referitoare la operatiunea efectuata;

numele, prenumele si semnaturile persoanelor care le-au intocmit, vizat si aprobat;

alte elemente menite sa asigure consemnarea completa a operatiunii inregistrate.

Documente folosite in contabilitatea bancara se clasifica in: documente primare, documente de sinteza, documente centralizatoare si documente statistice.

Documentele primare se completeaza de regula pentru o singura operatiune, in momentul desfasurarii procesului sau fenomenului economic. In aceasta categorie se incadreaza cecurile, ordinele de incasare sau de plata.

Documentele de sinteza cumuleaza mai multe informatii, intr-o forma coerenta din punct de vedere contabil, reflectand un fenomen mai complex sau o activitate economica. Sunt intocmite pe baza celorlalte documente justificative. In aceasta categorie se incadreaza jurnalele contabile, balanta de verificare, bilantul.

Documentele centralizatoare cumuleaza, de regula, mai multe informatii privind acelasi fenomen sau proces economic. Se intocmesc pe baza unei serii de documente de acelasi tip. In aceasta categorie se incadreaza de exemplu borderourile de cecuri de decontare.

Documentele statistice sunt folosite in evidentele statistice si apar sub forma unor liste sau situatii. De exemplu, situatia creditelor acordate de banca.

Registrele contabile obligatorii pentru societatile bancare sunt: registrul jurnal, registrul inventar, registrul "cartea mare".

Registrul jurnal este un document obligatoriu, ce trebuie tinut la centrala bancii si la fiecare subunitate cu contabilitate proprie. El inregistreaza in ordine cronologica operatiunile patrimoniale, tinand cont de data de intrare sau de intocmire a documentelor. Registrul jurnal este tinut sub forma unui registru jurnal general si a unor registre auxiliare (Jurnalul operatiunilor zilei, Recapitulatia pe conturi a jurnalelor operatiunilor zilei).

Inregistrarile operatiunilor economico-financiare in registrele-jurnal au la baza elemente cu privire la: felul, numarul si data documentului justificativ, explicatiile si conturile debitoare si creditoare corespunzatoare operatiunilor efectuate.

REGISTRUL - JURNAL (general)

Serveste ca document obligatoriu de inregistrare cronologica si sistematica a operatiunilor economico-financiare ale institutiei de credit.

Se intocmeste de catre institutia de credit intr-un singur exemplar.

Se intocmeste zilnic prin inregistrare cronologica, fara stersaturi si spatii libere, a rulajelor totale debitoare si creditoare, preluate din "Jurnalul operatiunilor zilei".

Registrul jurnal (general) se intocmeste sub forma centralizata, in lei, pentru operatiunile efectuate atat in lei cat si in devize, precum si pentru fiecare deviza in parte.

In cazul Registrului jurnal (general) sub forma centralizata, in lei, rulajele totale debitoare si creditoare se preiau din coloanele 8 si, respectiv, 9 prevazute in Jurnalul operatiunilor zilei.

In Registrul jurnal (general) pe fiecare deviza se preiau rulajele totale debitoare si creditoare pe deviza respectiva, inscrise in coloanele 10 si, respectiv, 11 din Jurnalul operatiunilor zilei.

In coloana 1 se inscrie numarul curent al inregistrarii incepand de la 1 ianuarie, respectiv inceputul activitatii, pana la 31 decembrie, respectiv incetarea activitatii.

In coloana 2 se trece numarul jurnalului operatiunilor zilei.

In coloana 3 se inscrie data (an, luna, zi) jurnalului operatiunilor zilei.

In coloanele 4 si 5 se trec rulajele totale, debitoare si creditoare, ale jurnalelor operatiunilor zilei.

Nu circula, fiind document de inregistrare contabila.

Se arhiveaza, de catre unitatea care este obligata sa-l pastreze impreuna cu Jurnalele operatiunilor zilnice care au stat la baza intocmirii lui.

REGISTRUL - JURNAL (general)

JURNALUL OPERATIUNILOR ZILEI

Serveste ca:

document de inregistrare cronologica si sistematica a operatiunilor economico-financiare ale institutiei de credit;

document pentru intocmirea Registrului-jurnal general si a Recapitulatiei pe conturi a jurnalelor operatiunilor zilei.

Se intocmeste intr-un singur exemplar.

Se intocmeste zilnic pentru operatiunile efectuate in ziua respectiva, prin inregistrare cronologica, fara stersaturi si spatii libere, a documentelor in care se reflecta operatiunile economico-financiare ale institutiei de credit.

In coloana 1 se inscrie numarul curent al operatiunilor inregistrate incepand de la 1 ianuarie, respectiv inceputul activitatii, pana la 31 decembrie, respectiv incetarea activitatii.

In coloanele 2, 3 si 4 se inscriu felul documentului justificativ (factura, bon de cumparare, situatie privind operatiunile de casa si prin institutii de credit, situatie privind decontarile cu furnizorii, creditorii etc.), numarul documentului si, respectiv, data documentului (anul, luna, ziua).

In coloana 5 se trece felul operatiunii (codul operatiunii) sau alte elemente similare de identificare a acesteia.

In coloanele 6 si 7 se trece simbolul contului, debitor si creditor.

In coloanele 8 si 9 se inscriu sumele totale, debitoare si creditoare, in lei, sau, dupa caz, in echivalent lei pentru operatiunile in devize, din documentul justificativ. Se mentioneaza ca sumele in echivalent lei inscrise in coloanele 8 si 9, aferente operatiunilor efectuate in devize, se stabilesc in functie de cursurile de schimb specificate in documentul justificativ sau, in cazurile in care nu se specifica utilizarea unui anumit curs de schimb, in functie de cursul de schimb utilizat pentru inregistrarea in contabilitate a elementelor in devize..

In coloanele 10 si 11 se inscriu sumele in devize, debitoare si creditoare, din documentul justificativ.

In coloana 12 se inscrie felul devizei in care este efectuata operatiunea respectiva in devize.

In Jurnalul operatiunilor zilei se trec toate operatiunile economico-financiare efectuate de institutia de credit, indiferent daca acestea au loc in numerar sau prin conturile de decontare cu institutiile de credit si clientela, netinandu-se seama daca a avut loc plata sau incasarea efectiva etc.

Se intocmeste de centrala institutiei de credit si de subunitatile institutiei de credit (sucursale, agentii etc.) imputernicite in acest sens de conducerea institutiei de credit.

Nu circula, fiind document de inregistrare contabila.

Se numeroteaza si se arhiveaza de catre unitatea care este obligata sa-l pastreze impreuna cu documentele justificative care au stat la baza intocmirii lui.

JURNALUL OPERATIUNILOR ZILEI

Nr. .. DATA (anul, luna, ziua)

Intocmit, Verificat,

RECAPITULATIA PE CONTURI A JURNALELOR OPERATIUNILOR ZILEI

Serveste la stabilirea rulajelor conturilor, furnizarea de date pentru efectuarea analizei activitatii economico-financiare a institutiei de credit, la intocmirea registrului Cartea mare.

Se intocmeste intr-un singur exemplar. Se intocmeste, de regula, lunar (pentru operatiunile efectuate in perioada respectiva), prin inscrierea, pentru fiecare cont in parte, a rulajelor debitoare si creditoare preluate din Jurnalul operatiunilor zilei.

Recapitulatia pe conturi a jurnalelor operatiunilor zilei se intocmeste, in lei pentru operatiunile efectuate in lei, in fiecare deviza pentru operatiunile efectuate in devize, precum si sub forma centralizata, in lei, pentru operatiunile efectuate atat in lei cat si in devize.

In coloana 1 se inscrie numarul curent al operatiunilor inregistrate.

In coloana 2 se inscrie simbolul contului, iar in coloanele 3 si 4 se trec rulajele debitoare si creditoare ale contului respectiv.

In Recapitulatia pe conturi a jurnalelor operatiunilor zilei in lei, intocmita pentru operatiunile in lei, se inscriu, pentru fiecare cont in parte, rulajele debitoare si creditoare in lei, preluate din Jurnalul operatiunilor zilei.

In Recapitulatia pe conturi a jurnalelor operatiunilor zilei, intocmita pe fiecare deviza, se inscriu, pentru fiecare cont in parte, rulajele debitoare si creditoare in deviza respectiva, preluate din Jurnalul operatiunilor zilei.

In cazul Recapitulatiei pe conturi a jurnalelor operatiunilor zilei sub forma centralizata, in lei, se mentioneaza ca, echivalentul in lei al rulajelor debitoare si creditoare in devize, preluate din Jurnalul operatiunilor zilei, se stabileste in functie de cursurile pietei valutare, comunicate de Banca Nationala a Romaniei, din data intocmirii Recapitulatiei pe conturi a jurnalelor operatiunilor zilei, fara a se tine seama de echivalentul in lei, al rulajelor debitoare si creditoare aferente operatiunilor in devize, inscris in coloana "Sume in lei/echivalent lei" din Jurnalul operatiunilor zilei.

Se intocmeste de centrala institutiei de credit si de subunitatile institutiei de credit (sucursale, agentii etc.) imputernicite in acest sens de conducerea institutiei de credit.

Nu circula, fiind document de inregistrare contabila.

Se numeroteaza si se arhiveaza de catre unitatea care este obligata sa-l pastreze impreuna cu jurnalele operatiunilor care au stat la baza intocmirii lui.

RECAPITULATIA PE CONTURI A JURNALELOR

OPERATIUNILOR ZILEI

Perioada (anul, luna, ziua)

Intocmit, Verificat,

Registrul inventar inregistreaza toate elementele patrimoniale de activ si de pasiv, grupate in functie de natura lor, conform posturilor din bilant. Registrul-inventar se intocmeste la nivelul fiecarei subunitati a institutiei de credit, precum si, centralizat, la nivelul institutiei de credit. Elementele inscrise in registrul-inventar au la baza listele de inventariere intocmite in conformitate cu normele legale sau alte documente care justifica continutul fiecarui post din situatiile financiare.

Registrul "Cartea mare" este un document contabil obligatoriu in care se inscriu lunar, pentru fiecare cont, inregistrarile efectuate in registrul jurnal auxiliar "Recapitulatia pe conturi a jurnalelor operatiunilor zilei", stabilindu-se situatia fiecarui cont: sold initial, rulaje debitoare, rulaje creditoare si sold final. Datele inscrise in registrul "Cartea mare" sunt preluate la intocmirea balantei de verificare.

CARTEA MARE

Serveste la: la stabilirea rulajelor lunare si a soldurilor pe conturi sintetice; la verificarea inregistrarilor contabile efectuate; la furnizarea de date pentru efectuarea analizei activitatii economico-financiare a institutiei de credit; la intocmirea balantei de verificare.

Se intocmeste intr-un singur exemplar.

Se intocmeste la sfarsitul lunii, pe baza datelor din Recapitulatia pe conturi a jurnalelor operatiunilor zilei si a soldurilor finale aferente lunii anterioare.

Registrul "Cartea mare" se intocmeste in lei, pentru operatiunile efectuate in lei, in fiecare deviza, pentru operatiunile efectuate in devize, precum si sub forma centralizata, in lei, pentru operatiunile efectuate atat in lei cat si in devize.

Registrul "Cartea mare" in lei, pentru operatiunile efectuate in lei, se intocmeste pe baza rulajelor totale debitoare si creditoare, preluate din Recapitulatia pe conturi a jurnalelor operatiunilor zilei (intocmita pentru operatiunile in lei) si a soldurilor finale aferente lunii anterioare, inscrise in registrul "Cartea mare" (intocmita pentru operatiunile in lei).

Registrul "Cartea mare" pe fiecare deviza se intocmeste pe baza rulajelor totale debitoare si creditoare pe deviza respectiva, preluate din Recapitulatia pe conturi a jurnalelor operatiunilor zilei (intocmita pe deviza respectiva) si a soldurilor finale aferente lunii anterioare, inscrise in registrul "Cartea mare" (intocmita pe deviza respectiva).

In cazul registrului "Cartea mare" sub forma centralizata, in lei, rulajele totale debitoare si creditoare se preiau din Recapitulatia pe conturi a jurnalelor operatiunilor zilei, intocmita sub forma centralizata, in lei, iar echivalentul in lei al soldurilor finale in devize, aferente lunii anterioare, inscrise in registrul "Cartea mare" pe fiecare deviza, se stabileste in functie de cursurile pietei valutare, comunicate de Banca Nationala a Romaniei, din data intocmirii registrului "Cartea mare".

Se intocmeste de centrala institutiei de credit si de subunitatile institutiei de credit (sucursale, agentii etc.) imputernicite in acest sens de conducerea institutiei de credit. Nu circula, fiind document de inregistrare contabila.

Cartea mare se numeroteaza si se arhiveaza la compartimentul financiar-contabil al institutiei de credit.

CARTEA MARE

Perioada (anul, luna, ziua)

Registrul-jurnal si registrul "Cartea mare" trebuie sa reflecte toate operatiunile efectuate de institutia de credit, la nivelul centralei institutiei de credit, precum si la nivelul fiecarei subunitati a institutiei de credit si se intocmesc de centrala institutiei de credit, pentru operatiunile proprii, si de subunitatile institutiei de credit care au fost imputernicite in acest sens de conducerea institutiei de credit. In situatiile in care una sau mai multe subunitati ale institutiei de credit nu au fost imputernicite de catre conducerea acestora sa intocmeasca Registrul-jurnal si registrul "Cartea mare", operatiunile efectuate de catre subunitatile in cauza trebuie sa se reflecte in registrele intocmite de o alta subunitate a institutiei de credit sau de catre centrala institutiei de credit.

Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub forma de registre sau documente informatice.

Registrele de contabilitate se numeroteaza inainte sau pe masura intocmirii lor, iar la inchiderea conturilor, acestea se bareaza, nefiind admisa inregistrarea unor operatiuni ulterioare.

Legea contabilitatii cere si societatilor bancare sa intocmeasca lunar balanta de verificare.

Balanta de verificare este un document contabil care serveste pentru intocmirea situatiilor financiare. Balanta de verificare are 4 serii de egalitati si cuprinde, pentru toate conturile institutiei de credit, urmatoarele elemente: simbolul si denumirea conturilor (in ordinea din planul de conturi), soldurile initiale debitoare si creditoare, rulajele lunare curente debitoare si creditoare, rulajele cumulate debitoare si creditoare, soldurile finale debitoare si creditoare.

Cu ajutorul balantei de verificare se verifica corelatiile dintre egalitatile generate de dubla inregistrare a operatiunilor economico-financiare in contabilitate, respectiv concordanta dintre totalul inregistrarilor din Registrul-jurnal si totalul rulajelor debitoare si totalul rulajelor creditoare din balanta, precum si concordanta dintre totalul soldurilor finale debitoare si creditoare din Cartea mare si totalul soldurilor finale debitoare si creditoare din balanta.

Balanta de verificare se intocmeste atat pentru conturile sintetice, cat si pentru cele analitice; pentru conturile analitice se poate intocmi numai situatia soldurilor. Prin intermediul balantei de verificare analitice se verifica concordanta dintre conturile sintetice si conturile lor analitice.

Balanta de verificare se intocmeste atat pentru conturile bilantiere cat si, separat, pentru conturile in afara bilantului.

Balanta de verificare se intocmeste, in lei pentru operatiunile efectuate in lei, in fiecare deviza pentru operatiunile efectuate in devize, precum si sub forma centralizata, in lei, pentru operatiunile efectuate atat in lei cat si in devize.

Balanta de verificare, in lei pentru operatiunile efectuate in lei, se intocmeste pe baza datelor inscrise in registrul "Cartea mare" (intocmita pentru operatiunile in lei), iar pentru echilibrarea balantei de verificare in lei se va include si contul 3722 "Contravaloarea pozitiei de schimb".

Balanta de verificare pe fiecare deviza se intocmeste pe baza datelor inscrise in registrul "Cartea mare" (intocmita pe deviza respectiva), iar pentru echilibrarea balantei de verificare pe fiecare deviza se va include si contul 3721 "Pozitie de schimb" pe deviza respectiva.

Balanta de verificare sub forma centralizata, in lei, se intocmeste pe baza datelor inscrise in registrul "Cartea mare" (intocmita sub forma centralizata, in lei).

Se mentioneaza ca la intocmirea balantei de verificare sub forma centralizata, in lei, echivalentul in lei al soldurilor initiale si al rulajelor cumulate, in devize, preluate din registrul "Cartea mare" pe fiecare deviza, se stabileste in functie de cursurile pietei valutare, comunicate de Banca Nationala a Romaniei, din data intocmirii balantei de verificare.

Coloanele balantei de verificare cu patru serii de egalitati cuprind urmatoarele informatii:

in coloanele 1 si 2 se inscriu, in ordinea din planul de conturi, simbolul conturilor si, respectiv, denumirea conturilor;

in coloanele 3 si 4 se inscriu soldurile initiale debitoare sau, dupa caz, creditoare de la inceputul anului;

in coloanele 5 si 6 se inscriu rulajele lunii curente, respectiv rulajele debitoare si creditoare aferente lunii pentru care se intocmeste balanta de verificare;

in coloanele 7 si 8 se inscriu rulajele cumulate, aferente lunilor anterioare pentru care s-au intocmit balante de verificare;

in coloanele 9 si 10 se inscriu soldurile finale debitoare sau, dupa caz, creditoare ale conturilor.

BALANTA DE VERIFICARE

Perioada (anul, luna, ziua)

Efectuarea corecturilor in contabilitate

La efectuarea corecturilor in contabilitate, care privesc erori aferente exercitiului financiar curent, institutiile de credit trebuie sa aiba in vedere ca rulajele conturilor sa nu fie denaturate, fapt pentru care, inregistrarile contabile efectuate gresit se corecteaza prin stornarea (inregistrarea in rosu sau cu semnul minus) operatiunii contabilizate gresit si, concomitent, inregistrarea corespunzatoare a operatiunii in cauza.

Corectarea erorilor aferente perioadelor anterioare se efectueaza potrivit prevederilor IFRS (IAS 8). Astfel, efectul respectivelor corectii nu se inregistreaza in conturile de venituri si cheltuieli in exercitiul financiar curent ci este reflectat in rezultatul reportat. Informatiile prezentate in situatiile financiare ale exercitiului financiar curent, referitoare la perioadele anterioare, sunt ajustate, in masura in care acest lucru este posibil.

SITUATIILE FINANCIARE ANUALE (INDIVIDUALE) ALE INSTITUTIILOR DE CREDIT

Fiecare institutie de credit are obligatia sa intocmeasca situatii financiare anuale, in conformitate cu cerintele IFRS. Pe langa cerintele cuprinse in IFRS, notele explicative vor trebui sa furnizeze cel putin urmatoarele informatii:

a)     denumirea si sediul social al entitatilor in care institutia de credit sau o persoana care actioneaza in numele acesteia, detine cel putin 20%, indicandu-se ponderea din capital detinuta, nivelul capitalurilor proprii si al rezultatului corespunzator ultimului exercitiu financiar pentru care situatiile financiare au fost aprobate. Aceste informatii pot sa nu fie prezentate atunci cand nu au o importanta semnificativa in scopul furnizarii unei imagini fidele si corecte. Informatiile referitoare la capitalurile proprii si la rezultatul exercitiului pot de asemenea sa nu fie prezentate in situatiile in care entitatea in cauza nu isi publica situatiile financiare si daca institutia de credit detine (direct sau indirect) mai putin de 50% din capitalul entitatii;

b)     denumirea, sediul social si forma juridica pentru fiecare din entitatile in care institutia de credit detine participatii avand raspundere nelimitata. Aceste informatii pot sa nu fie prezentate atunci cand nu au o importanta semnificativa in scopul furnizarii unei imagini fidele si corecte;

c)      numarul mediu de salariati angajati in cursul exercitiului financiar, prezentat separat pe categorii si cheltuielile de personal referitoare la exercitiul financiar, defalcate in cheltuieli cu salariile si cheltuieli cu asigurarile sociale (in cadrul acestora se prezinta distinct cheluielile cu pensiile), daca acestea nu sunt astfel prezentate in contul de profit si pierdere;

d)     remuneratiile membrilor conducerii executive, administrative si ai comitetelor de supraveghere, care detin aceste functii pe parcursul exercitiului financiar si obligatiile contractuale cu privire la plata pensiilor catre fostii membri ai acestor structuri organizatorice, cu indicarea obligatiilor totale pentru fiecare astfel de categorie.

e)     valoarea avansurilor si creditelor acordate membrilor conducerii executive, administrative si ai comitetelor de supraveghere in timpul exercitiului, indicandu-se rata dobanzii aplicate, principalele clauze ale creditelor si suma rambursata pana la acea data, precum si obligatiile viitoare de genul angajamentelor asumate de institutia de credit in numele acestora si valoarea totala pentru fiecare categorie;

Notele explicative trebuie de asemenea sa prezinte:

a)     denumirea si sediul social al entitatii care intocmeste situatii financiare consolidate pentru grupul cel mai mare din care institutia de credit face parte in calitate de filiala;

b)     denumirea si sediul social al entitatii care intocmeste situatii financiare consolidate pentru grupul cel mai mic din care institutia de credit face parte in calitate de filiala si care este inclus in grupul mentionat la paragraful anterior;

c)      locul unde pot fi gasite situatiile financiare consolidate la care se face referire mai sus, in conditiile in care acestea sunt disponibile.

Situatiile financiare anuale ale unei institutii de credit se vor semna de persoana responsabila cu elaborarea acestora. Ele vor fi insusite de consiliul de administratie, vor fi semnate in numele consiliului de presedintele acestuia.

Consiliul de administratie va elabora pentru fiecare exercitiu financiar un raport care va contine cel putin o analiza fidela a evolutiei si performantei activitatii institutiei de credit si a situatiei sale, impreuna cu o descriere a principalelor riscuri si evenimente incerte cu care aceasta se confrunta. Prezentarea va trebui sa fie o analiza echilibrata si cuprinzatoare a evolutiei si performantei activitatii institutiei de credit si a situatiei sale, in conformitate cu marimea si complexitatea activitatii acesteia. Analiza trebuie sa includa atat indicatori de performanta financiari cat si nefinanciari, relevanti pentru domeniul respectiv de activitate, inclusiv informatii referitoare la aspecte legate de mediu si personal, in masura in care aceste elemente sunt necesare pentru o intelegere corespunzatoare a evolutiei, performantei si situatiei institutiei de credit. Pentru a asigura aceasta analiza, raportul administratorilor va trebui sa furnizeze, acolo unde este necesar, referiri si explicatii suplimentare privind sumele prezentate in situatiile financiare anuale. Raportul Consiliului de administratie va trebui de asemenea sa contina:

a)     informatii privind evenimente importante survenite de la incheierea exercitiului financiar, care au afectat institutia de credit;

b)     informatii asupra evolutiei probabile a activitatii institutiei de credit;

c)      informatii asupra activitatilor din domeniul cercetarii si dezvoltarii;

d)     urmatoarele informatii in ceea ce priveste actiunile sau partile proprii ale institutiei de credit care au fost achizitionate sau detinute la orice moment in cursul exercitiului financiar:

motivele oricaror achizitii efectuate in cursul exercitiului financiar;

numarul si valoarea nominala a actiunilor sau partilor achizitionate si vandute in cursul exercitiului financiar si ponderea pe care o reprezinta in capitalul social;

in cazul achizitiilor sau vanzarilor, valoarea platilor sau incasarilor pentru actiunile sau partile respective;

numarul si valoarea nominala a tuturor actiunilor sau partilor achizitionate si detinute de institutia de credit, precum si ponderea pe care o reprezinta acestea in capitalul social;

numarul si valoarea actiunilor sau partilor anulate;

e)     informatii privind existenta sucursalelor institutiei de credit;

f)        in ceea ce priveste utilizarea instrumentelor financiare de catre institutia de credit si in masura in care sunt semnificative pentru evaluarea activelor, a datoriilor, a pozitiei financiare si a profitului sau pierderii sale,

obiectivele si politica institutiei de credit referitoare la gestionarea riscurilor financiare, inclusiv a politicii sale privind acoperirea fiecarei categorii principale de tranzactii previzionate pentru care este utilizata contabilitatea de acoperire, si

expunerea institutiei de credit la riscul de pret, riscul de credit, riscul de lichiditate si riscul de flux de numerar.

Raportul administratorilor se va aproba de consiliul de administratie si se va semna in numele acestuia de presedintele consiliului.

Situatiile financiare anuale ale institutiei de credit care fac obiectul acestor reglementari vor fi auditate de auditori financiari, aprobati in conformitate cu reglementarile nationale privind auditul financiar.

Raportul auditorilor va cuprinde:

a)     o introducere care trebuie sa identifice situatiile financiare ce fac obiectul auditarii, impreuna cu cadrul de raportare financiara pe baza caruia au fost intocmite;

b)     o descriere a ariei de aplicabilitate a auditului, care sa identifice cel putin standardele de audit in conformitate cu care a fost efectuat auditul;

c)      opinia de audit, care trebuie sa exprime clar opinia auditorilor asupra modului in care situatiile financiare consolidate prezinta o imagine fidela si corecta, in concordanta cu cadrul de raportare financiara si, cand este cazul, daca situatiile financiare sunt in conformitate cu prevederile statutare. Opinia de audit poate fi necalificata, calificata, contrara sau, daca auditorii nu au posibilitatea sa-si exprime opinia de audit, imposibilitatea cu privire la exprimarea opiniei de audit;

d)     referiri cu privire la orice aspecte pe care auditorii le aduc in atentie, fara a califica opinia de audit;

e)     o opinie cu privire la concordanta dintre raportul administratorilor si situatiile financiare anuale ale aceluiasi exercitiu financiar.

Raportul va fi semnat si datat de catre auditori.

Aprobarea si depunerea situatiilor financiare anuale si a raportului anual al institutiilor de credit, precum si aprobarea distribuirii profitului

Cu minimum 15 zile inaintea adunarii generale a asociatilor sau actionarilor la care se discuta si se aproba situatiile financiare anuale institutia de credit are obligatia:

a)     sa trimita o copie de pe situatiile financiare anuale ale institutiei de credit, aprobate de consiliul de administratie, impreuna cu raportul administratorilor si raportul auditorilor asupra situatiilor financiare anuale respective, denumite generic "raport anual", tuturor asociatilor sau actionarilor; sau

b)     sa notifice tuturor asociatilor sau actionarilor ca raportul anual este disponibil la institutia de credit, gratuit, la cerere.

Situatiile financiare anuale ale institutiei de credit, aprobate de consiliul de administratie, insotite de raportul administratorilor pentru exercitiul financiar respectiv, precum si raportul auditorilor vor fi aprobate de catre adunarea generala a asociatilor sau actionarilor.

Conform Legii societatilor comerciale nr.31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, si Ordonantei de urgenta a Guvernului nr.97/2000 privind organizatiile cooperatiste de credit, aprobata si modificata prin Legea nr.200/2002, cu modificarile si completarile ulterioare, actionarii sau asociatii vor aproba distribuirea profitului in adunarea generala anuala.

O copie a situatiilor financiare anuale ale institutiei de credit, aprobate de consiliul de administratie si de adunarea generala a actionarilor sau asociatilor, o copie a raportului administratorilor pentru exercitiul financiar respectiv, precum si a raportul auditorilor asupra situatiilor financiare anuale vor fi trimise de consiliul de administratie in termenul prevazut de lege, la Banca Nationala a Romaniei si la directia teritoriala a Ministerului Finantelor Publice la care institutia de credit este inregistrata.

In conformitate cu prevederile legii, o copie a situatiilor financiare anuale ale institutiei de credit, aprobate de consiliul de administratie si de adunarea generala a actionarilor sau asociatilor, o copie a raportului administratorilor pentru exercitiul financiar respectiv, precum si a raportului auditorilor asupra situatiilor financiare anuale vor fi trimise de consiliul de administratie, in termenul prevazut de lege, la Registrul Comertului.

Potrivit legii, consiliul de administratie se va asigura ca situatiile financiare anuale ale institutiei de credit, raportul administratorilor si raportul auditorilor sunt publicate in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a IV-a, in termenul prevazut de lege.

De fiecare data cand situatiile financiare anuale si raportul administratorilor sunt publicate integral, ele trebuie sa fie reproduse in forma si continutul pe baza carora auditorul si-a formulat opinia de audit. Acestea vor fi insotite de textul integral al raportului auditorilor.

In cazul in care situatiile financiare anuale nu se publica integral, trebuie precizat faptul ca este vorba de o versiune prescurtata si se va face o referire la locul unde acestea au fost depuse conform prevederilor pct.19 si 20 din prezentul capitol. Daca situatiile financiare anuale nu au fost depuse inca, acest lucru trebuie mentionat. Opinia persoanei care a auditat situatiile financiare anuale nu poate insoti aceasta publicare, dar trebuie mentionat daca opinia a fost data cu sau fara rezerve, daca este contrara sau daca a fost refuzata exprimarea unei opinii. Se va preciza de asemenea daca in raportul de audit se fac referiri la aspecte asupra carora auditorul atrage atentia, fara a-si exprima insa o opinie calificata.

SITUATIILE FINANCIARE CONSOLIDATE ALE INSTITUTIILOR DE CREDIT

1. Conditii pentru elaborarea situatiilor financiare consolidate

O institutie de credit, persoana juridica romana, care are una sau mai multe filiale si care consolideaza situatiile financiare ale grupului din care face parte reprezinta o societate - mama consolidanta.

Obligatia intocmirii situatiilor financiare consolidate revine societatii mama consolidanta daca se afla intr-una din urmatoarele situatii:

a)     detine direct si/sau indirect majoritatea drepturilor de vot intr-o alta entitate - (denumita filiala);

b)     are dreptul sa numeasca sau sa revoce majoritatea membrilor organelor de administrare sau de control ori majoritatea conducatorilor unei alte entitati - filiala - si este in acelasi timp actionar sau asociat al acelei entitati;

c)      are dreptul de a exercita o influenta dominanta asupra unei entitati - filiala - la care este actionar sau asociat, in virtutea unor clauze cuprinse in contracte incheiate cu entitatea respectiva sau a unor prevederi cuprinse in actul constitutiv al acestei entitati, in situatia in care legislatia care guverneaza statutul filialei permite existenta unor astfel de clauze ori prevederi;

d)     este actionar sau asociat al unei entitati - filiala - si in ultimii 2 ani a numit singur, ca rezultat al exercitarii drepturilor sale de vot, majoritatea membrilor organelor de administrare sau de control ori majoritatea conducatorilor filialei;

e)     este actionar sau asociat al unei entitati - filiala - si controleaza singur, in baza unui acord incheiat cu ceilalti actionari sau asociati, majoritatea drepturilor de vot in acea filiala.

In plus fata de cazurile susmentionate, o institutie de credit va intocmi situatii financiare consolidate si un raport anual consolidat, daca:

a)     are puterea de a exercita o influenta dominanta sau controlul asupra filialei; sau

b)     institutia de credit si filiala au o conducere unica.

O societate-mama va include in situatiile financiare consolidate toate filialele sale, indiferent de locul in care este inregistrat sediul acestora.

O institutie de credit care este o filiala a unei alte institutii de credit este scutita de a elabora situatii financiare consolidate atunci cand institutia de credit de care apartine este infiintata in conformitate cu legea romana sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene, in urmatoarele cazuri:

a)     institutia de credit este filiala detinuta in totalitate de societatea-mama (institutie de credit). Actiunile detinute in acea entitate de membri ai organelor de administrare, conducere si control in sensul unei prevederi legale, a unui acord sau a unei prevederi de asociere vor fi ignorate in acest scop;

b)     societatea-mama (institutie de credit) detine 90% sau mai mult din actiunile institutiei de credit scutite, iar restul actionarilor sau asociatilor a fost de acord cu aceasta scutire.

Scutirea este conditionata de indeplinirea cumulativa a urmatoarelor conditii:

a)     institutia de credit scutita si toate filialele sale sunt incluse in situatiile financiare consolidate ale unui grup mai mare, a carui societate-mama consolidanta este o institutie de credit, iar situatiile financiare consolidate sunt intocmite la aceeasi data sau la o data anterioara, in acelasi exercitiu financiar, de catre o societate-mama (institutie de credit) constituita in conformitate cu legea romana sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene;

b)     situatiile financiare consolidate si raportul consolidat, intocmite de societatea-mama in al carui perimetru de consolidare se afla, sunt intocmite si auditate in conformitate cu prevederile legale;

c)      situatiile financiare consolidate si raportul consolidat la care se face referire la lit.c), precum si raportul de audit sunt publicate conform prevederilor legale;

d)     institutia de credit scutita prezinta in notele explicative din situatiile sale financiare anuale denumirea si sediul societatii-mama (institutiei de credit) care elaboreaza situatiile financiare consolidate si raportul consolidat;

e)     institutia de credit mentioneaza in notele explicative din situatiile sale financiare anuale faptul ca este scutita de a elabora si de a prezenta situatii financiare consolidate si raport de gestiune consolidat;

f)        societatea-mama (institutie de credit) a declarat ca garanteaza angajamentele asumate de entitatile scutite de la procesul de consolidare, iar existenta acestei declaratii trebuie prezentata in notele explicative din situatiile financiare ale institutiei de credit scutite.

Aceste prevederi derogatorii nu se vor aplica institutiilor de credit ale caror valori mobiliare au fost cotate oficial la o bursa de valori stabilita in Romania sau intr-un stat membru al Uniunii Europene.

In conditiile in care o institutie de credit este inclusa in perimetrul de consolidare a unei societati nebancare, administratorii institutiei de credit au obligatia de a elabora situatiile financiare anuale individuale, precum si situatiile financiare consolidate la nivelul filialelor sale si de a le raporta Bancii Nationale a Romaniei, insotite de situatiile financiare consolidate ale intregului grup din care face parte institutia de credit respectiva, in cazul in care legislatia aplicabila prevede obligativitatea intocmirii acestora.

Intocmirea situatiilor financiare consolidate de catre institutiile de credit se va face in conformitate cu cerintele IFRS.

Pe langa cerintele cuprinse in IFRS, notele explicative vor trebui sa furnizeze cel putin urmatoarele informatii:

a)     denumirea si sediul social al entitatilor incluse in consolidare; proportia detinuta de entitatile incluse in consolidare sau de persoanele ce actioneaza in numele acestor entitati in entitatile incluse in consolidare, altele decat societatea - mama; criteriile ce au stat la baza includerii fiecarei entitati in procesul de consolidare. Aceleasi informatii trebuie prezentate cu privire la entitatile excluse din consolidare, precum si o motivatie cu privire la aplicarea excluderii;

b)     sediul social al entitatilor asociate cu o entitate inclusa in consolidare, precum si fractiunea din capitalul acestora detinuta de entitatile incluse in consolidare sau de persoane ce actioneaza in numele acestora. Aceleasi informatii vor fi furnizate pentru entitatile asociate care sunt excluse din procesul de consolidare, impreuna cu motivele acestei excluderi;

c)      denumirea si sediul social al entitatilor incluse in consolidare pentru entitatile care reprezinta asocieri in participatie, conditiile in care se exercita conducerea comuna, precum si ponderea din capitalul entitatii, detinuta de institutiile de credit incluse in consolidare sau de persoane ce actioneaza in numele acestora;

d)     denumirea si sediul social al entitatilor incluse in consolidare, altele decat cele mentionate, in care entitatile incluse in consolidare detin un procent de cel putin 20% din capital, cu indicarea fractiunii din capital detinute, a sumei capitalurilor proprii, si a rezultatului ultimului exercitiu financiar al entitatii pentru care s-au intocmit situatiile financiare;

e)     numarul mediu de salariati angajati in cursul exercitului financiar de entitatile incluse in consolidare, repartizat pe categorii si cheltuielile de personal referitoare la exercitiul financiar, daca nu sunt prezentate separat in contul de profit si pierdere consolidat;

f)        prezentarea separata a numarului mediu de salariati incadrati in cursul exercitiului financiar de catre entitatile care sunt controlate in comun de entitatile incluse in consolidare si de catre entitatile ce nu sunt incluse in consolidare;

g)     cuantumul remuneratiilor acordate pe parcursul exercitiului financiar membrilor organelor administrative, de conducere si supraveghere ale societatii - mama in virtutea responsabilitatilor lor in cadrul societatii - mama si in filialele sale, precum si cuantumul altor angajamente care iau nastere sau care sunt contractate in aceleasi conditii in ceea ce priveste pensiile acordate fostilor membri ai organelor respective, indicand totalul acestora pentru fiecare categorie;

h)      cuantumul avansurilor si creditelor acordate membrilor organelor administrative, de conducere si supraveghere ale societatii - mama de catre institutia de credit sau de una din filialele sale, cu indicarea ratelor de dobanda, a principalelor conditii si oricaror sume rambursate, precum si a angajamentelor luate in contul lor prin garantii de orice fel, indicand totalul acestora pentru fiecare categorie.

Situatiile financiare anuale consolidate ale unei institutii de credit se vor semna de persoana responsabila cu elaborarea acestora. Situatiile financiare anuale consolidate ale unei institutii de credit vor fi insusite de consiliul de administratie, vor fi semnate in numele consiliului de presedintele acestuia si vor fi aprobate de adunarea generala a actionarilor sau asociatilor.

Administratorii institutiilor de credit consolidante vor trebui sa intocmeasca un raport consolidat, care sa includa cel putin o analiza fidela a evolutiei activitatilor, rezultatelor si situatiei entitatilor incluse in consolidare, privite ca un intreg, impreuna cu descrierea principalelor riscuri si evenimente cu care acestea se confrunta.

Aceasta prezentare va trebui sa fie o analiza cuprinzatoare si echilibrata a evolutiei activitatilor, rezultatelor si situatiei entitatilor incluse in consolidare, privite ca un intreg, in conformitate cu marimea si complexitatea activitatii.

Pentru o intelegere corespunzatoare a evolutiei activitatilor, rezultatelor si situatiei entitatilor incluse in consolidare, analiza trebuie sa includa indicatori de performanta financiari si, dupa caz, nefinanciari, relevanti pentru domeniul respectiv, inclusiv informatii referitoare la aspectele legate de problemele de mediu si personal.

In asigurarea acestei analize, raportul anual consolidat va trebui, acolo unde este necesar, sa furnizeze referiri si explicatii suplimentare cu privire la sumele raportate in situatiile financiare consolidate.

Pentru entitatile incluse in consolidare, raportul va trebui sa prezinte informatii cu privire la:

a)     orice evenimente importante care au avut loc dupa incheierea exercitiului financiar;

b)     evolutia viitoare previzibila a entitatilor incluse in consolidare, luate ca un intreg;

c)      activitatile respectivelor entitati, luate ca un intreg, in domeniul cercetarii si dezvoltarii;

d)     numarul si valoarea nominala sau, in absenta valorii nominale, valoarea contabila a tuturor actiunilor sau partilor sociale ale societatii - mama detinute direct, de filiale ale acesteia sau de alte persoane ce actioneaza in numele sau;

e)     in ceea ce priveste utilizarea instrumentelor financiare de catre institutia de credit si in masura in care sunt semnificative pentru evaluarea activelor, a datoriilor, a pozitiei financiare si a profitului sau pierderii sale:

obiectivele si politica institutiei de credit, referitoare la gestionarea riscurilor financiare, inclusiv a politicii sale privind acoperirea fiecarei categorii principale de tranzactii previzionate pentru care este utilizata contabilitatea de acoperire; si

expunerea institutiei de credit la riscul de pret, riscul de credit, riscul de lichiditate si riscul de flux de numerar.

In situatia in care, administratorii institutiei de credit (societate - mama) trebuie sa intocmeasca un raport consolidat, cat si un raport aferent activitatii institutiei de credit, cele doua rapoarte pot fi prezentate ca un singur raport. In elaborarea unui astfel de raport este indicat sa se puna accent pe aspectele semnificative pentru entitatile incluse in consolidare luate ca un intreg.

Raportul administratorilor se va aproba de consiliul de administratie si se va semna in numele acestuia de presedintele consiliului.

O societate-mama care elaboreaza situatii financiare consolidate trebuie sa procedeze la auditarea acestora de catre persoane autorizate, conform reglementarilor legale referitoare la activitatea de audit.

Raportul auditorilor va cuprinde:

a)     o introducere care sa identifice situatiile financiare consolidate ce fac obiectul auditarii, impreuna cu cadrul financiar de raportare care a fost utilizat in aplicarea acestora;

b)     o descriere a ariei de aplicabilitate a auditului, care trebuie sa identifice standardele de audit in conformitate cu care a fost desfasurata activitatea de audit;

c)      opinia de audit, care trebuie sa exprime clar opinia auditorilor cu privire la modul in care situatiile financiare consolidate prezinta o imagine fidela si corecta, in concordanta cu cadrul financiar de raportare si, daca este cazul, daca situatiile financiare consolidate sunt in conformitate cu cerintele statutare. Opinia de audit poate fi necalificata, calificata, contrara sau, daca auditorii nu au posibilitatea sa-si exprime opinia de audit, imposibilitatea cu privire la exprimarea opiniei de audit;

d)     referiri cu privire la orice aspecte pe care auditorii le aduc in atentie, fara a califica opinia de audit;

e)     o opinie cu privire la concordanta raportului consolidat cu situatiile financiare consolidate ale aceluiasi exercitiu financiar.

Raportul va fi semnat si datat de catre auditori.

Cand situatiile financiare ale societatii - mama sunt atasate la situatiile financiare consolidate, raportul auditorilor poate fi combinat cu raportul auditorilor pentru situatiile financiare anuale ale societatii - mama.

Situatiile financiare consolidate aprobate si raportul consolidat, impreuna cu opinia auditorului financiar, vor fi publicate de institutia de credit care a intocmit situatiile financiare consolidate, in conformitate cu prevederile legale in vigoare.

O institutie de credit care trebuie sa elaboreze situatii financiare consolidate pentru un exercitiu financiar nu isi va publica situatiile financiare individuale pentru respectivul exercitiu fara a publica totodata si situatiile financiare consolidate.

O copie de pe situatiile financiare consolidate, impreuna cu o copie de pe raportul consolidat si o copie de pe raportul auditorilor asupra acelor situatii financiare consolidate, pentru fiecare exercitiu financiar, trebuie depuse la Oficiul registrului comertului. De asemenea, cate o copie de pe aceleasi documente va fi depusa la directia teritoriala a Ministerului Finantelor Publice, la solicitarea acesteia, si la Banca Nationala a Romaniei, in termen de 10 zile de la data publicarii acestora.

Vor fi luate masurile necesare astfel incat o copie de pe oricare dintre aceste documente sa poata fi obtinuta pe baza de cerere scrisa, la un pret care sa nu depaseasca costurile administrative aferente.

In cazul in care situatiile financiare consolidate si raportul consolidat sunt publicate in intregime, acestea trebuie sa fie reproduse in forma si continutul ce a stat la baza opiniei emise de auditorul financiar si sa fie insotite de raportul complet al auditorului.

In cazul in care situatiile financiare anuale nu se publica integral sau sunt diferite de cele intocmite conform legislatiei, se va preciza daca este vorba de o versiune prescurtata sau diferita si se va face o referire la locul unde acestea au fost depuse. Daca situatiile financiare anuale nu au fost depuse inca, acest lucru trebuie mentionat. Opinia persoanei care a auditat situatiile financiare anuale nu poate insoti aceasta publicare, dar trebuie mentionat daca opinia a fost data cu sau fara rezerve sau daca certificarea a fost refuzata.

Situatiile financiare anuale individuale ale institutiilor de credit si situatiile financiare consolidate intocmite de acestea trebuie sa fie publicate in fiecare stat membru al Uniunii Europene in care acele institutii au sucursale. Aceste state membre ale Uniunii Europene pot solicita ca acele documente sa fie publicate in limba lor oficiala.

Bilantul contabil agregat

Bilantul contabil agregat este intocmit de BNR, si cuprinde bilanturile consolidate ale tuturor bancilor comerciale din Romania.

Structura bilantului contabil este urmatoarea:

Activul bilantului agregat:

Active externe: bunuri si creante apartinand bancilor comerciale dar existente in afara granitelor tarii. Activele externe se exprima in lei si valuta si in componenta lor intra numerar si cecuri, depozite la banci in strainatate, titluri de participare sau plasamente externe.

Active interne: bunuri si creante apartinand bancilor comerciale dar existente in interiorul granitelor tarii. In componenta activelor interne intra:

Ø      Numerarul in casieriile bancilor - care reprezinta o pondere de circa 80% din totalul activelor lichide ale bancilor;

Ø      Creditele interne - reflecta totalitatea plasamentelor bancilor sub forma imprumuturilor si au o pondere de 55% din activele bancare. In bilantul agregat al BNR, creditele interne se impart in credite neguvernamentale (se acorda in general pentru activitatea de comert si productie, in special societatilor comerciale, pot fi credite restante sau cu scadenta intarziata) si credite guvernamentale (reprezinta contrapartida datoriei publice a Trezorerie Statului si apare ca pozitie bilantiera numai in bilantul bancilor cu capital integral sau majoritar de stat);

Ø      Sumele in tranzit intre sedii - sau active intrabancare rezulta din decontarile intre sediile aceleasi banci (creante rezultate din decontarile intre sedii)

Ø      Activele interbancare - decontari rezultate din operatii efectuate intre banci (depuneri constituite la alte banci, credite acordate altor banci);

Ø      Alte active - o categorie eterogena formata din credite preluate de la alte banci, materiale, obiecte de inventar, imobilizari financiare, necorporale si corporale.

Pasivul bilantului agregat cuprinde sursele proprii si atrase evidentiate in functie de locul unde exista:

Pasive externe: surse atrase de catre banci, exprimate in lei sau valuta, care provin din afara granitelor tarii (imprumuturi de la banci din strainatate, depozite ale bancilor straine constituite la bancile comerciale romanesti, depozite ale persoanelor nerezidente). In functie de exigibilitate ele se clasifica in pasive pe termen scurt si pasive pe termen lung.

Pasive interne: surse proprii si atrase ale bancilor, exprimate in lei si valuta, provenite din interiorul granitelor tarii. In aceasta categorie intra:

a)     depozite ale clientilor;

b)     depozite ale institutiilor financiare;

c)      depozite publice;

d)     sume in tranzit intre sediile bancilor;

e)     pasive interbancare;

f)        capitaluri proprii, asimilate si provizioane;

g)     alte pasive.

Depozitele au o pondere de peste 50% din totalul pasivelor bancare. Depozitele clientilor sunt formate din depozitele realizate la banci de agentii economici si de populatie. Depozitele institutiilor financiare sunt reprezentate de depozitele deschise la alte banci, fonduri mutuale,societati de investitii. Depozitele publice sunt cele ale statului si sunt constituite pe seama fondurilor cuvenite statului si a disponibilitatilor bugetului central si ale bugetelor locale.

Sumele in tranzit intre sediile bancilor se mai numesc pasive intrabancare si provin din relatiile intre sedii generatoare de datorii.

Pasivele interbancare rezulta din relatiile dintre bancile comerciale sau dintre acestea si BNR. Ele imbraca forma imprumuturilor obtinute de la bancile romanesti sau a depozitelor constituite de bancile romanesti.

Capitalurile proprii, asimilate si provizioanele includ: capitalul social, elemente asimilate capitalului, prime legate de capital, rezerve legale, statutare, rezerva generala pentru riscul de credit, alte rezerve, fonduri (fondul imobilizarilor corporale, fondul pentru cresterea surselor proprii de finantare, rezultatul exercitiului, rezultatul reportat).

Alte pasive: datorii fata de personal si asimilate acestora, creditori diversi, venituri de repartizat.

Contul de profit si pierdere

Contul de profit si pierdere sau contul de rezultate este un document de sinteza ce realizeaza o analiza in dinamica a veniturilor si cheltuielilor si evidentiaza rezultatul contabil al activitatii desfasurate. El permite, de asemenea, sa se calculeze o serie de indicatori care sa prezinte performantele acestei activitati. Elementele componente ale acestui document sunt grupate in functie de natura lor astfel:

I. Venituri:

Venituri din activitatea de exploatare bancara

Venituri diverse din exploatare

Venituri din provizioane si recuperari de creante amortizate

Venituri extraordinare

Venituri din corectarea erorilor fundamentale, modificari ale politicilor contabile si ajustarea la inflatie;

II. Cheltuieli:

Cheltuieli de exploatare bancara

Cheltuieli cu personalul

Cheltuieli cu impozite, taxe si varsaminte asimilate

Cheltuieli cu materialele, lucrarile si serviciile executate de terti

Cheltuieli diverse de exploatare

Cheltuieli cu amortizarile privind imobilizarile necorporale si corporale

Cheltuieli cu provizioane si pierderi din creante nerecuperabile

Cheltuieli extraordinare

Cheltuieli din corectarea erorilor fundamentale, modificari ale politicilor contabile si ajustarea la inflatie;

Cheltuieli cu impozitul pe profit

Rezultatul exercitiului, respectiv profitul sau pierderea, se determina ca diferenta intre veniturile si cheltuielile exercitiului, indiferent de data incasarii sau platii lor.

Rezultatul exercitiului (profitul sau pierderea) cuprinde rezultatul curent, rezultatul extraordinar si impozitul pe profit.

Rezultatul curent reprezinta diferenta dintre veniturile din operatiunile curente, respectiv veniturile din exploatare, veniturile din provizioane si recuperari de creante amortizate, veniturile din corectarea erorilor fundamentale, modificari ale politicilor contabile si ajustarea la inflatie si cheltuielile curente, respectiv cheltuielile de exploatare, cheltuielile cu provizioane si pierderi din creante nerecuperabile si cheltuieli din corectarea erorilor fundamentale, modificari ale politicilor contabile si ajustarea la inflatie.

Rezultatul extraordinar reprezinta diferenta dintre veniturile si cheltuielile extraordinare. Rezultatul exercitiului reprezinta soldul final al contului de profit si pierdere supus repartizarii.

III. Rezultatul curent: I (1+2+3+5) - II (1+2+3+4+5+6+7+9)

IV. Rezultatul extraordinar: I 4 - II 8

V. Rezultatul exercitiului: III + IV

VI. Profit impozabil: V - Vi

VII. Impozit pe profit

VIII. Profit net: VI - VII

Planul de conturi al societatilor bancare

Clasa 1 - Operatiuni de trezorerie si operatiuni interbancare - cuprinde conturile utilizate in contabilitatea centralei bancii, conturile ce reflecta disponibilitatile sub forma de lichiditatile la alte banci si conturile folosite pe relatia cu banca centrala (contul curent la BNR).

Clasa 2 - Operatiuni cu clientela - cuprinde conturi utilizate de unitatile operative (sucursale si filiale) destinate evidentierii relatiei dintre banca si clientii sai: operatiuni de creditare, operatiuni de incasare si plati in conturile curente ale clientelei, constituire de depozite, operatiuni de scontare a efectelor comerciale.

Clasa 3 - Operatiuni cu titluri si operatiuni diverse - cuprinde conturi folosite pentru reflectarea contabila a operatiunilor cu titluri (vanzare-cumparare de titluri date sau primite in pensiune livrata, date sau primite cu imprumut) si o serie de conturi pentru reflectarea operatiunilor de gestiune interna a bancii (conturi de stocuri, decontari cu personalul, cu asigurarile sociale, bugetul statului, debitori, creditori).

Clasa 4 - Valori imobilizate - contine conturi ce inregistreaza bunurile si valorile caracterizate ca imobilizari corporale si necorporale, amortizarile acestora si operatiuni de leasing si locatie simpla.

Clasa 5 - Capitaluri proprii, asimilate si provizioane - inregistreaza fondurile investite in banca pentru o perioada lunga de timp, (fonduri proprii si datorii subordonate), la care se adauga o serie de provizioane si fonduri de risc.

Clasa 6 - Cheltuieli - cuprinde conturi ce reflecta cheltuielile bancii.

Clasa 7 - Venituri - cuprinde conturi necesare inregistrarii veniturilor bancare.

Clasa 9 - Operatiuni in afara bilantului - contine conturi ce reflecta contabil angajamentele primite sau date in favoarea altor banci sau a clientului, drepturi sau datorii.