Contabilitatea creantelor si datoriilor salariale, sociale si fiscale

Contabilitatea creantelor si datoriilor salariale, sociale si fiscale

1. Decontarile cu personalul

Decontarile cu personalul presupun, pe de o parte, inregistrarea in conturile de cheltuieli a drepturilor de personal cuvenite angajatilor si, pe de alta parte, plata acestor sume. Vom prezenta in paralel si contabilitatea obligatiilor sociale aferente salariilor.

Salariul brut include

salariul de baza/negociat/de incadrare

sporurile (de vechime, pentru conditii deosebite de munca, pentru ore prestate pe timpul noptii, ore suplimentare etc.)

indemnizatiile adaosurile si alte sume acordate (indemnizatia de conducere, indexari pentru compensarea cresterii preturilor, indemnizatii pentru concediul de odihna)

si poate fi acordat sub forma de numerar, dar si sub forma unor avantaje in natura (telefon, masina, locuinta de serviciu).

Sunt incluse in categoria decontarilor cu personalul si ajutoarele materiale si de protectie sociala ca ajutorul de boala, de deces, pentru incapacitate temporara de munca, pentru ingrijirea copilului etc. suportate din contributia la asigurarile sociale. In aceasta categorie sunt incluse si premiile sau sumele reprezentand participarea personalului la profit.

Venitul impozabil se determina dupa relatia:

• salariul de baza (realizat)

sporuri, adaosuri

indemnizatia de conducere

indexari la salariu

salariu in natura

alte drepturi de personal

Venit brut

Contributia personalului la asigurari sociale, de sanatate si somaj

Venit net

Deducere personala

Baza de calcul a impozitului pe salariu (venit impozabil)

Impozitul se calculeaza aplicand o cota de 16 % asupra venitului impozabil.

Dupa deducerea din venitul brut a tuturor retinerilor, sub forma impozitului, a contributiei personalului la asigurarile sociale, de sanatate, somaj, a retinerilor datorate tertilor sau in favoarea unitatii se obtine salariul net de plata.

In cazul in care plata salariilor se face de doua ori pe luna, la inregistrarea salariilor se retine si avansul deja achitat.

Cu titlu de exemplu, prezentam in continuare modul de calcul si inregistrare a drepturilor salariale, pornind de la un fond de salarii de 20.000 lei, la o unitate care are 10 salariati, cu salarii egale de 000 lei; unuia dintre salariati i se retine o rata de 200 lei, care va fi achitata unei banci, iar altuia i se retine suma de 119 lei, ca imputatie in urma constatarii unui minus la inventar.

Inregistrarea salariului brut:

Inregistrarea retinerilor din salarii:

Inregistrarea contributiilor unitatii aferente salariilor:

contributia unitatii la asigurarile sociale (20,5%, din care 0,75 % se vireaza catre CASS-fond special):

contributia unitatii la asigurarile de sanatate (6,5%):

contributia unitatii la fondul de somaj (2,5%):

contributia la fondul de accidente de munca si boli profesionale (variaza in functie de domeniul de activitate):

comisionul catre Inspectoratul Teritorial de Munca (0,25% pentru evidenta cartilor de munca si 0,75% pentru pastrarea si completarea lor):

Plata salariului net datorat angajatilor (brut - retineri, vezi contul 421 Personal - salarii datorate):

In cazul in care salariul este platit de doua ori pe luna, la plata avansului (presupunem 3.000 lei) se face inregistrarea:

Odata cu inregistrarea celorlalte retineri, se retine si avansul:

Suma neta de plata la sfarsitul lunii va fi mai mica:

Concediile de odihna se inregistreaza ca drepturile salariale obisnuite. Concediile medicale sunt suportate partial de intreprindere, caz in care se inregistreaza astfel:

Iar pentru partea suportata de la bugetul asigurarilor sociale:

Plata obligatiilor sociale trebuie realizata pana pe data de 15 a lunii urmatoare:

Contabilitatea impozitelor si taxelor locale

Pentru inregistrarea impozitelor si a taxelor locale (impozitul pe cladiri, terenuri, mijloace de transport, taxe de afisaj pe domeniul public etc.) se foloseste contul 446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate.

Inregistrarea datoriilor fata de bugetul local:

Plata datoriilor:

3. Taxa pe valoarea adaugata

In cursul lunii, o entitate inregistreaza TVA deductibila in contul 4426 cu ocazia primirii facturilor privind achizitia de bunuri (imobilizari, stocuri) si servicii sau lucrari. Acesta este un cont de creante fiscale, temporar, care la sfarsitul lunii nu poate prezenta sold. TVA colectata se inregistreaza pe parcursul lunii cu ocazia emiterii facturilor privind vanzarea de bunuri si prestarea de servicii, in contul de datorii fiscale 4427 TVA colectata, temporar.

In cazul tranzactiilor de vanzare - cumparare care nu au la baza facturi, in cazul vanzarilor in rate sau daca se tine evidenta marfurilor la pret de vanzare cu amanuntul se inregistreaza TVA neexigibila, in contul bifunctional 448.

La sfarsitul lunii, creantele si datoriile fiscale privind TVA inregistrate in conturile 4426 si 4427 se compenseaza, iar creanta sau datoria fiscala ramasa este transferata intr-un cont permanent, care poate fi, dupa caz 4423 TVA de plata sau 4427 TVA de recuperat.

Sumele inregistrate in contul 4428 nu intra in calcul la sfarsitul lunii, la regularizarea TVA.

Astfel, daca in cursul lunii TVA deductibila reprezentand o creanta fiscala este mai mare decat TVA colectata - datorie fiscala, in contul permanent 4424 TVA de recuperat se va transfera o creanta fiscala reprezentand diferenta:

Daca TVA colectata inregistrata in cursul lunii, reprezentand o datorie fiscala depaseste TVA deductibila, in contul 4423 TVA de plata se va transfera o datorie fiscala.

TVA de recuperat inregistrata intr-o anumita luna se poate compensa cu TVA de plata inregistrata in lunile viitoare, astfel:

Plata TVA catre bugetul de stat se inregistreaza astfel:

4. Impozitul pe dividende

Este un impozit cu stopaj la sursa, inregistrat pentru dividendele ce vor fi incasate de catre actionari. Se retine din valoarea bruta a acestor dividende si se inregistreaza in contul 446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate.

Astfel, la 31 decembrie se inregistreaza profitul propus pentru repartizarea la dividende si inca neaprobat:

Dupa aprobare, se evidentiaza ca datorie fata de actionari valoarea bruta a dividendelor:

Din care se retine ulterior impozitul de 16%:

Plata impozitului pe dividende catre bugetul statului:

Plata dividendelor datorate actionarilor: