Contabilitatea imobilizarilor financiare

Contabilitatea imobilizarilor financiare

Definitie, structura si evaluarea imobilizarilor financiare

Imobilizarile financiare sunt formate din titluri de participare, interese de participare si creante imobilizate, imprumuturi si garantii acordate altor unitati.

Prezinta urmatoarele caracteristici:

- concentrarea de resurse banesti in afara unitatii,

- sunt de durata medie si lunga,

- pot fi depreciate reversibil,

- nu sunt supuse amortizarii,

- se constituie provizioane pentru deprecierea lor.

Imobilizarile financiare cuprind:

a. titluri de participare - reprezinta drepturi sub forma de actiuni sau alte titluri cu venit variabil. Sunt detinute de o societate in capitalul altor societati comerciale a caror detinere pe o perioada indelungata este considerata utila acesteia.

b.interese de participare - reprezinta drepturi detinute in capitalul altei societati comerciale. Sunt detinute pe termen lung, in scopul garantarii contributiei la activitatile societatii respective. Includ urmatoarele elemente:

investitii in intreprinderi asociate la care daca titlurile de participare se ridica intr-o proportie de 20 % -50 % asigura posibilitatea exercitarii unei influente semnificative. Daca o societate detine controlul asupra altei societati, aceasta din urma este filiala a societatii. Controlul reprezinta capacitatea de a conduce politicile financiare si operationale ale societatii pentru a obtine beneficii din activitatea ei;

investitii strategice, reprezinta o participare de 10% pana la 20% in capitalul altei societati.

c. creante imobilizate - contin urmatoarele elemente:

- creante legate de participatii- reprezinta acele creante ale societatii rezultate din acordarea de imprumuturi societatilor la care detine titluri de participare sau interese de participare;

- imprumuturi pe termen lung- cuprind sumele acordate tertilor in baza unor contracte pentru care unitatea percepe dobanzi conform legii;

- actiuni proprii- sunt clasificate ca active imobilizate in functie de intentia societatii cu privire la durata de detinere de peste 1 an, stabilita cu ocazia achizitiei sau reclasarii;

- alte creante imobilizate cuprind: garantiile, depozitele si cautiunile depuse de unitate la terti.

Evaluarea initiala a imobilizarilor financiare recunoscute ca active se face la costul de achizitie sau valoarea determinata prin contractul de achizitie a acestora. Cheltuielile accesorii privind achizitionarea imobilizarilor financiare se inregistreaza direct in cheltuielile de exploatare ale exercitiului.

Evaluarea in bilant se face la valoarea contabila mai putin provizioanele pentru depreciere cumulate. Provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor financiare se determina ca diferenta intre valoarea de intrare a acestora si valoarea justa stabilita cu ocazia inventarierii.

Operatiuni privind contabilitatea imobilizarilor financiare

Contabilitatea imobilizarilor financiare se tine cu ajutorul conturilor din grupa 26 din planul de conturi Imobilizari financiare:

o     261 Titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului    - cont de activ - tine evidenta titlurilor de participare dobandite prin achizitie sau aport la capitalul social al filialelor

o     262 Titluri de participare detinute la societati din afara grupului    - cont de activ - tine evidenta titlurilor de participare dobandite prin achizitie sau aport la capitalul social al societatilor din afara grupului

o     263 Imobilizari financiare sub forma de interese de participare - cont de activ - tine evidenta drepturilor detinute in capitalul altei societati, pe termen lung

o     265 Alte titluri imobilizate - cont de activ - reflecta valoarea actiunilor sau partilor sociale dobandite prin achizitie sau aport, pentru o perioada indelungata, in scopul realizarii unor venituri financiare

o     267 Creante imobilizate - cont de activ - detaliat pe :

2671 Sume datorate de filiale

2672 Dobanda aferenta sumelor datorate de filiale

2673 Imprumuturi acordate pe termen lung

2674 Dobanda aferenta imprumuturilor acordate pe termen lung

2675 Creante legate de interesele de participare

2676 Dobanda aferenta creantelor legate de interesele de participare

2677 Actiuni proprii - active imobilizate

2678 Alte creante imobilizate

2679 Dobanda aferenta altor creante imobilizate

Pentru inregistrarea operatiunilor cu imobilizari financiare se folosesc doua conturi de pasiv:

o     269 Varsaminte de efectuat pentru imobilizari corporale - tine evidenta datoriilor ce mai sunt de achitat pentru imobilizarile financiare

o     296 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare - refelecta valoarea deprecierilor inregistrate de imobilizarile financiare

A.  Inregistrari contabile realizate in urma operatiunilor cu achizitia titlurilor

A.1. Inregistrarea achizitionarii titlurilor de participare   

262 Titluri de participare detiune = %

la societati din afara grupului 5121Conturi la banca in lei

Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare

A.2. Plata a diferentei contravalorii actiunilor achizitionate

Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare = 5121Conturi la banca in lei

A.3. Plata comisionului catre societatea de valori imobilizare

Calculul comisionului de plata = Valoarea tranzactiei x comision

622 Cheltuieli privind comisioanele si onorariile = 5121Conturi la banca in lei

B.  Inregistrari contabile realizate in urma operatiunilor cu acordarea de imprumuturi filialelor

B.1. Inregistrarea acordarii imprumutului filialei

Sume datorate filialei    = 5121Conturi la banca in lei

B.2. Incasarea ratei de imprumut aferenta primului an, de la filiala   

5121Conturi la banca in lei = 2671 Sume datorate filialei

B.3. Inregistrarea dobanzii datorate aferente primului an de imprumut, dobanda nu este exigibila/scadenta

Calculul dobanzii = Valoarea imprumutului x Rata dobanzii

Dobanda aferenta sumelor datorate de filiale    = 763 Venituri din creante imobilizate

B.4. Inregistrarea dobanzii datorate aferente celui de-al doilea an de imprumut

Calculul dobanzii = Valoarea imprumutului x Rata dobanzii

Dobanda aferenta sumelor datorate de filiale = 763 Venituri din creante imobilizate

B.5. Plata dobanzii datorate aferente primului an de imprumut

5121Conturi la banca in lei = 2672 Dobanda aferenta sumelor datorate de filiale

B.6. Plata ratei si dobanzii datorate aferente celui de-al doilea an de imprumut

5121Conturi la banca in lei = %

2671 Sume datorate filialei 2672 Dobanda aferenta sumelor datorate de filiale

C.Inregistrari contabile realizate in urma operatiunilor de depreciere a imobilizarilor financiare

6863 Cheltuieli financiare privind provizioanele = 296 Provizioane pentru deprecierea

pentru deprecierea imobilizarilor financiare imobilizarilor financiare